新企業(yè)所得稅法扣除項(xiàng)目詳細(xì)解讀

1、新企業(yè)所得稅法扣除項(xiàng)目詳細(xì)解讀一、一、稅前扣除的設(shè)計(jì)理念“一般扣除規(guī)則來概括，禁止扣除規(guī)則為主體，特殊扣除規(guī)則來調(diào)整”。對(duì)于同一事項(xiàng)，特殊否定原則優(yōu)于一般扣除規(guī)則，特殊肯定原則又優(yōu)于特殊否定原則。一般扣除規(guī)則特殊扣除規(guī)則禁止扣除規(guī)則公益救濟(jì)性捐贈(zèng)屬于無關(guān)支出，但是也允許扣除。例：同收入無關(guān)的支出不允許扣除，例：成本、費(fèi)用、損失、稅金反列舉。對(duì)扣除體系進(jìn)行調(diào)整作原則概括性規(guī)定。二、新法扣除原則（聯(lián)系扣除辦法中的扣除原則）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出3 個(gè)基本的扣除原則是從美國聯(lián)邦稅制中原文照抄過來的。（一）實(shí)際發(fā)生的原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，可以叫做 “確定性原則 ”。（8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備不

2、允許扣除，新所得稅中大特別強(qiáng)調(diào)該原則，無論內(nèi)資還是外資，大部分允許預(yù)提的項(xiàng)目都取消了，例如：壞賬準(zhǔn)備、職工教育費(fèi)的使用等）聯(lián)系 財(cái)稅 200688 號(hào)文件第二條，是對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的破題之作，不過當(dāng)時(shí)各地對(duì)此執(zhí)行不一，還沒有深刻理解立法含義）（二）相關(guān)性原則在國稅發(fā) 200084 號(hào)文件中，也有相關(guān)性原則的表述。但是在新企業(yè)所得稅 法體系中，將相關(guān)性原則提高到首要原則的高度，其著力點(diǎn)更在在于強(qiáng)調(diào)除非例外條款，否則所有相關(guān)的支出必須在稅前得到扣除。1相關(guān)性原則在條例27 條表述為與取得收入直接相關(guān)的原則。相關(guān)性必須是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)，否則萬物皆有關(guān)聯(lián)，相關(guān)性就沒有意義了。2沒有說是 “

3、同應(yīng)稅收入相關(guān)的原則”，因此免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，是否可以在稅前扣除，尚存在爭議。條例第 102 條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)本條是否說明免稅收入的支出不得扣除，目前也存在爭議。3條例 28 條第二款則規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或者攤銷。也是相關(guān)性原則的部分體現(xiàn)。4案例：案例一：掃黃打非、萬物皆有關(guān)聯(lián)案例二：個(gè)人費(fèi)用公司化問題例如：某公司的老板將個(gè)人汽車消耗的汽油和過路費(fèi)在單位報(bào)銷，就屬于不相關(guān)支出；某公司將10

4、多輛車的過路費(fèi)和汽油都在公司報(bào)銷，但是公司賬面上只有1 輛車，屬于不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。問題 1：公司獎(jiǎng)勵(lì)高級(jí)員工，購買汽車最好以公司名義購買，實(shí)質(zhì)上由公司員工駕駛，與直接給高級(jí)員工買車，稅收待遇不同。（關(guān)于單位為個(gè)人股東購買汽車征收個(gè)人所得稅 問題的批復(fù)（國稅函 2005384 號(hào)文件）根據(jù)此精神，應(yīng)當(dāng)也可以延伸到高級(jí)員工。（1）給高級(jí)員工買車，涉及到個(gè)人所得稅。按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收 個(gè)人所得稅 ，允許由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況減除部分所得。（2）國稅函 2005384 號(hào)文件第二條規(guī)定，高級(jí)員工個(gè)人名下的車，不能提取折舊。如果在公司名下的話，由于折舊的稅收擋板效應(yīng)，

5、10 萬元的車相當(dāng)于只化了7.5萬元。（3）員工名下的車輛，其各種費(fèi)用由于不符合相關(guān)性原則，不能在稅前報(bào)銷。不但存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且不能起到抵稅的作用。問題 2：如果公司和老板簽訂一個(gè)協(xié)議，租賃老板的車，租賃費(fèi)可以訂少點(diǎn)（少繳納營業(yè)稅 ），則車的費(fèi)用可以在公司報(bào)銷。案例三： 財(cái)稅 199581 號(hào)文件第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。這是典型的相關(guān)性原則體現(xiàn)。案例四：老板將自己家庭的開支餐飲費(fèi)發(fā)票在公司報(bào)銷也是常見的個(gè)人費(fèi)用公司化問題。新所得 稅法實(shí)施條例第43 條，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能

6、按照60%扣除，意味著私營企業(yè)的報(bào)銷政策可能發(fā)生變化，意味著個(gè)人費(fèi)用公司化，尤其是餐飲重。發(fā)票的問題，將更加嚴(yán)（三）合理性原則1主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個(gè)人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。條例34 條規(guī)定合理的工資薪金可以列支，其合理的因素考慮有兩個(gè)：一是，不能向投資者個(gè)人出于避稅因素支付不合理的工資薪酬；二是，對(duì)于一些國有壟斷行業(yè)，支付過分不合理的職工薪酬，將在稅收上加以限制。2合理性原則的案例：“一個(gè)字節(jié)稅1000 萬”案例：根據(jù)稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084 號(hào)文件第40 條規(guī)定）糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，對(duì)“賒店老酒，千長地久”3000萬廣告

7、費(fèi)，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。這是典型的違反合理性原則的籌劃，因?yàn)橘d店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個(gè)字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。（四）劃分收益支出和資本性支出的原則總的說來，新所得稅法，對(duì)于劃分收益性支出和資本性支出的界限是比較寬松了。1資本化和費(fèi)用化問題時(shí)間性差異，不影響所得稅款本身，影響的所得稅款的利息。2在購進(jìn)環(huán)節(jié)，購進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭議。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)就顯得那么重要。條例第57 條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12

8、 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和器具。新條例取消了舊法中2000 元和兩年的規(guī)定。規(guī)定更為寬松，但是認(rèn)定起來更加困難。3在保有環(huán)節(jié)，屬于大修理支出還是修理支出，也屬于該范疇。例如：條例69 條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來 20%的規(guī)定。4外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定：國稅函2000704 號(hào)文件案例 1：中國移動(dòng)營業(yè)廳的房屋裝修費(fèi)中國移動(dòng)的營業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。根據(jù)國稅函 2000704 號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)租賃房屋的裝修費(fèi)要在 5 年內(nèi)攤銷。而新 稅法規(guī)定，大修理支出，只有

9、在修理支出達(dá)到 50%案例 2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷?，根?jù)國稅法 200084 號(hào)文件第 31 條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化。而新所得 稅法 69 條則取消了該條款。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則。條例第 10 條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制提高到計(jì)算應(yīng)納稅所得額原則的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂。（ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是同收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。（ 2）例如：預(yù)收賬款雖然受到了款項(xiàng)，但是不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（預(yù)計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)例外，將屬于另有規(guī)定

10、的范圍）；應(yīng)收賬款盡管沒有收到款項(xiàng)，仍然屬于發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)稅。再比如：預(yù)付賬款，雖然支付了，但是不能作為扣除項(xiàng)目扣除；而應(yīng)付賬款，雖然沒有支付，由于屬于當(dāng)起發(fā)生的之處，因此應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好詮釋，目前在執(zhí)行中預(yù)提費(fèi)用往往不允許在稅前扣除，根據(jù)新所得稅法的原則，預(yù)提費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是允許在稅前扣除的。比如：某企業(yè)租賃房屋3 年，第 3 年末支付房租。3 年每年預(yù)提的房租，是允許在稅前扣除的。（3）現(xiàn)行 稅法中，廣告費(fèi)的扣除規(guī)定是典型的收付實(shí)現(xiàn)制。國稅發(fā) 200084 號(hào)文件第41 條規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出

11、，必須符合下列條件：（一） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三） 通過一定的媒體傳播。（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于企業(yè)所得稅 稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084 號(hào)文件）第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”；要求必須有合法的扣稅憑證（一般理解為發(fā)票）。在目前發(fā)票開具基本上是以付款作為前提的的情況下，除非解決“以票控稅 ”，否則 “權(quán)責(zé)發(fā)生制 ”也僅僅是喊口號(hào)而已。新所得 稅法頒布后，將淡化以票控稅的概念，將合法的扣稅憑證擴(kuò)大化。但是在征管實(shí)踐中，是否能夠行得通，應(yīng)當(dāng)說是很令人擔(dān)憂的一

12、件事情。（六）真實(shí)性原則國稅發(fā) 200084 號(hào)文件第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”在稅務(wù)實(shí)踐中，不允許白條扣除費(fèi)用，不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。新法沒有強(qiáng)調(diào)這個(gè)原則，而是一再強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就一定允許扣除。國家稅務(wù)總局將修改真實(shí)性條款，預(yù)計(jì)憑票扣稅的扣除原則將變得更為寬松。總局提倡，如果納稅人取得不了真實(shí)合法的票據(jù)，則可以采取單項(xiàng)核定的辦法允許其扣除，但是在核定的時(shí)候，可以適度從嚴(yán)。（六）納稅調(diào)整的原則（條例21 條）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一

13、致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。1是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。2新法中更加強(qiáng)調(diào)，在稅法沒有特別條款的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多相像力空間，增強(qiáng)了稅企之間對(duì)話的話語權(quán)。（七）除 稅法規(guī)定外不得重復(fù)扣除問：稅法是否有例外條款？例外條款是： 稅法規(guī)定是指新 企業(yè)所得稅 法第 30 條、條例 95 條、 96 條關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和殘疾人員的加計(jì)扣除規(guī)定。三、扣除項(xiàng)目一覽表（一）扣除項(xiàng)目一覽表（一）序號(hào)項(xiàng)目內(nèi)容備注1成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)2費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用3稅金除所得稅和可

14、以抵扣的 增值稅 以外所有稅金及附加反列舉4損失作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入。5其他支出兜底條款要特別注意的是：對(duì)于稅金的扣除，非常明確的以反列舉的形式說明，除所得稅和可以抵扣的增值稅以外的其它所有稅金及附加均可以在稅前扣除。包括土地增值稅 。四、扣除項(xiàng)目一覽表（二）費(fèi)用扣除項(xiàng)目一覽表（二）序號(hào)項(xiàng)目稅法規(guī)定主要規(guī)定備注1工資薪金條例 34條合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除要合理2職工五限一金條例 35條按照國務(wù)院部門和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除3職工補(bǔ)充保險(xiǎn)條例 35條按照財(cái)稅主管部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除預(yù)計(jì)限制較嚴(yán)格；年金問題；4職工商業(yè)保險(xiǎn)條例 36條不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)）新舊法相同5企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)條例

15、 46條允許據(jù)實(shí)扣除新舊法相同條例 37、38 條、法 46 條、6借款費(fèi)用條例 119 條區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)防止資本弱化；7匯兌損失條例 39條據(jù)實(shí)扣除8職工福利費(fèi)條例 40條實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金14%以內(nèi)的9工會(huì)經(jīng)費(fèi)條例 41條撥繳的不超過工資薪金2%以內(nèi)10職工教育經(jīng)費(fèi)條例 42條實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金2.%以內(nèi)；超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)不能轉(zhuǎn)回的可能有例外條款11業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例 43條發(fā)生額 60%內(nèi)，銷售收入千分之五內(nèi)；雙重滿足，先滿足 60%，再滿足 512廣告宣傳費(fèi)條例 44條銷售收入 15%以內(nèi)；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)13環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專

16、項(xiàng)資金條例 45條同預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用差額可以據(jù)實(shí)扣除實(shí)際發(fā)生原則的例外性條款14經(jīng)營租賃費(fèi)條例 47條1款按照租賃期限均勻扣除同租賃收入確認(rèn)不同15勞保費(fèi)條例 48條合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除要在勞保目錄中16條例 50條機(jī)構(gòu)場所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，由合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)許居民企業(yè)間不允許扣除總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除。17法 9 條、條例 51、52、53不超過年度利潤總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除直接捐贈(zèng)不能扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)條18法 9 條、條例 51、52、53不超過年度利潤總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除直接捐贈(zèng)不能扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)條（一）工資薪金支出（條例34 條）給企業(yè)帶來最大效益的一條，是重大利好

17、消息，要結(jié)合勞動(dòng)合同法來看。是新法的最大亮點(diǎn)之一。1舊法（ 1）計(jì)稅工資（ 2）工效掛鉤工資應(yīng)用最廣泛的是計(jì)稅工資，有500-800-1600- “取消計(jì)稅工資 ”的歷程。在以往發(fā)給職工100 元錢中，要交稅33 元，不利于職工工資的增長，而我國低工資造成了內(nèi)需不足的局面，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度也應(yīng)當(dāng)加以改變。該條款屬于內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏條款。2新法（1）取消了計(jì)稅工資和工效掛鉤工資，為超級(jí)大調(diào)整。（2）必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。問： 12 月份工資在1 月份發(fā)放是否能夠扣除呢？3 月份發(fā) 12 月份工資是否能夠扣除呢？（3）對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原則。畢竟在一定程度

18、上可以避稅，雖然要繳納個(gè)人所得稅，但是分紅一樣要繳納個(gè)人所得稅 ；對(duì)于特殊的國有企業(yè)職工工資，也將會(huì)有合理性原則的限制。（4）在以往稽查中，經(jīng)產(chǎn)出現(xiàn)將給職工個(gè)人發(fā)放的各種加班費(fèi)、補(bǔ)貼等未計(jì)入計(jì)稅工資，從而被調(diào)增的情況，這種情況不需要了。（5）新法實(shí)行后， 多發(fā)工資是重要的籌劃點(diǎn)，但是將來可能要求和個(gè)人所得稅相配合。征收企業(yè)所得稅 還是個(gè)人所得稅 將是企業(yè)在決定財(cái)務(wù)決策時(shí)，將要慎重考慮的因素。（6）扣除辦法19 條規(guī)定，從職工福利費(fèi)中領(lǐng)取工資的，不能扣除，現(xiàn)在仍然不能直接扣除，預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)并入14%實(shí)際列支范圍。（ 7）問：將來是用勞務(wù)公司外包好呢，還是用自己工人好呢？以前勞務(wù)公司的籌劃可以規(guī)避計(jì)稅

19、工資，現(xiàn)在不劃算了。（ 8）該條款從外資企業(yè) 稅法，以前內(nèi)企發(fā) 100 元，還要繳納 33 元稅，現(xiàn)在有利于提供職工工資。問：老板給你們長工資了么？節(jié)省下來的稅錢，至少給員工長一半比較好。（二） “五險(xiǎn)一金 ”和補(bǔ)充保險(xiǎn)（條例35 條、 36 條）新所得 稅法規(guī)定，五險(xiǎn)一金允許在國務(wù)院部門和省級(jí)政府的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除；而對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)適度從緊，要求在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門要求的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。相關(guān)文件：問：五險(xiǎn)一金是否征收個(gè)人所得稅？補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否征收個(gè)人所得稅 ？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅 問題的批復(fù)（國稅函1999615 號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)

20、費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅 政策的通知（財(cái)稅 2006010 號(hào)）1內(nèi)資企業(yè)政策沿革（1）國稅發(fā) 200084 號(hào)文件：第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。根據(jù) 84 號(hào)文件規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是不允許扣除的。（ 2）國稅法 200445 號(hào)文件第五條規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老

21、保險(xiǎn)可以在稅前扣除。文件規(guī)定如下：第五條：關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。（3）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)科目記錄在應(yīng)付福利費(fèi)（財(cái)企200661號(hào)文件），但是在稅務(wù)上允許全額在稅前扣除。因此是典型的納稅調(diào)整項(xiàng)目。例如：（納稅申報(bào)表附表5 的第4 行和第5 行）2外商投資企業(yè)政策沿革（ 1）國稅函 199

22、9709 號(hào)文件規(guī)定：醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，稱為三項(xiàng)基金可以在稅前扣除，其他一律不得扣除。（ 2）國稅發(fā) 200231 號(hào)文件再次重申除了以上幾類基金，不得再預(yù)提其他保險(xiǎn)類基金。（三）借款費(fèi)用舊法規(guī)定：1劃分收益性支出和資本化支出的條款（ 1）經(jīng)營性借款費(fèi)用，直接扣除。（ 2）為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借款的費(fèi)用需要資本化。（3）為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，84 號(hào)文件規(guī)定需要計(jì)入投資成本，國稅發(fā)200345 號(hào)文件第一條規(guī)定，自2003 年 1 月 1 日開始，為投資而借入的款項(xiàng)不必資本化，稅法趨同。（4）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品未完工前，其借款費(fèi)用要計(jì)入開發(fā)成本。（扣除辦法第35

23、條）國稅發(fā) 200631 號(hào)文件，又重申了該規(guī)定。2規(guī)定利率限制（1）同期貸款利率內(nèi)的非金融機(jī)構(gòu)借款才可以稅前扣除。超過貸款利率的，不但不允許直接在稅前扣除，而且也不允許資本化。屬于會(huì)計(jì)與稅收的永久性差異。（2）同期貸款利率的含義：國稅函20031114 號(hào)文件表述為基準(zhǔn)加浮動(dòng)利率。2004 年 10 月 29 日，央行決定放開浮動(dòng)利率的限制，意味著1114 號(hào)文件形同虛設(shè)，在新條例草稿中曾經(jīng)明確為基準(zhǔn)利率，但是正式稿又改為了利率。依然對(duì)該問題沒有明會(huì)計(jì)同確。3防止資本弱化的規(guī)定扣除辦法36 條：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。條例第46

24、 條規(guī)定的防止資本弱化條款，具體的比例在配套文件中規(guī)定。現(xiàn)行文件也有防止資本弱化條款。（國稅發(fā)200084號(hào)文件第36 條）問：集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)貸行為是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，受到50%限制。答：國稅函 2002837 號(hào)文件規(guī)定，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸行為不受國稅發(fā)200084 號(hào)文件關(guān)聯(lián)交易的限制。2新 稅法1劃分收益性支出和資本性支出的原則在借款費(fèi)用中體現(xiàn)的最為深刻作為企業(yè)正常合理的支出，借款費(fèi)用原則上是可以扣除的，具體的扣除仍然要?jiǎng)澐仲Y本化支出和收益性支出；條例37 條第二款，關(guān)于資本化的規(guī)定，增加了“經(jīng)過12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”，相比較舊法，擴(kuò)大了對(duì)存貨資本化的范圍。例如：房

25、地產(chǎn)企業(yè)在建造過程中的借款費(fèi)用（國稅發(fā)200084號(hào)文件第35 條）也就是說新所得稅法體系下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中的借款利息，依然需要資本化。2非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，依然規(guī)定不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。這主要是人民銀行的堅(jiān)持。國稅函 20031114號(hào)文件曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，但是中國人民銀行在2004 年放開了浮動(dòng)利率限制，使得該問題很難得到解決。究竟是基準(zhǔn)利率還是基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率，這個(gè)問題依然沒有解決。在送審稿中曾經(jīng)表述為基準(zhǔn)利率，但是最后的定稿又改變?yōu)椤袄?”。3企業(yè)向個(gè)人的借款是否可以得到扣除？根據(jù)目前的商業(yè)銀行法規(guī)定，個(gè)人是不能從事放

26、貸行為的，因此新所得稅法傾向于無論是想其他非金融企業(yè)還是個(gè)人借款，只有通過金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸才是合法的行為，其利息支出才能得到扣除。預(yù)計(jì)該問題，將在配套文件中進(jìn)一步明確。4企業(yè)賬目上沒有支付借款利息的借款，代表著另外一種傾向，很可能是隱瞞收入。（四）應(yīng)付福利費(fèi)1內(nèi)資企業(yè)：內(nèi)資企業(yè)所得稅 條例規(guī)定 :按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。2外資企業(yè)：國稅函 1999709 號(hào)規(guī)定在職工工資總額的14%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。新條例（第四十條）在新條例草案中，原來的意見是規(guī)定福利費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，在最后發(fā)布的條例中取消了該規(guī)定。如何同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，將試目以待。福利費(fèi)的列支范圍在稅收上如何界定，也是未來最需要探討的議題。新法規(guī)

27、定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。3解讀：（1）對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，取消了不允許預(yù)提的規(guī)定，屬于不利條款。（2）案例：查中石化的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)其將旅游費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用-辦公經(jīng)費(fèi)不對(duì)，應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。（將有比例限額的費(fèi)用支出混淆到無比例限制的費(fèi)用支出）案例：中國銀行的工裝費(fèi)問題。（ 3）據(jù)實(shí)扣除意味著企業(yè)要特別注重福利費(fèi)發(fā)生的 發(fā)票問題。以前內(nèi)資企業(yè)計(jì)算扣除沒有這個(gè)問題。例如：食堂買菜的問題如何解決呢？當(dāng)然隨著總局對(duì) 84 號(hào)文件 “真實(shí)性原則 ”的修改，也可能意味著 發(fā)票問題將不再像以前那樣重要。4在新所得 稅法下，企業(yè)的支出項(xiàng)目是愿意做福利費(fèi)，還是愿意做工資薪

28、金？在舊稅法下，企業(yè)的支出項(xiàng)目是愿意做福利費(fèi)，還是工資？思考：新所得 稅法下，福利費(fèi)開支顯得分外尷尬。以前還可以避免發(fā)票問題，現(xiàn)在又改為據(jù)實(shí)列支，更加尷尬。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了應(yīng)付福利費(fèi)科目，全部納入職工薪酬。5問題：向職工發(fā)放的福利，包括在工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶中發(fā)放的實(shí)物，是否要交納個(gè)人所得稅 呢？比如說發(fā)放月餅。答：根據(jù)國稅發(fā) 1998155 號(hào)文件，人人有份的要交納個(gè)稅。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題1內(nèi)資 企業(yè)所得稅(1)原來的條例中 ,規(guī)定按照計(jì)稅工資的 2%計(jì)提扣除 .(2)國稅函 2001678 號(hào)文件規(guī)定 , 按照工資總額的 2%計(jì)提扣除 .(3)總工發(fā) 20059 號(hào)文件 ,規(guī)定凡依法建立工

29、會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定(1990 年第 1 號(hào)令 )頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。(4)國稅發(fā) 200656號(hào)文件第六條 ,又規(guī)定 678 號(hào)文件中的工資總額是指計(jì)稅工資總額.(認(rèn)為該文件是錯(cuò)誤的 .)2外資企業(yè)國稅函 1999709 號(hào)文件規(guī)定可以在工資總額2%的范圍內(nèi)扣除 .總結(jié) :無論內(nèi)資還是外資均允許按照2%的比例扣除 ,只是內(nèi)資的基數(shù)多次變化而已 .特點(diǎn) :1.計(jì)提扣除2.2%比例 .

30、3新條例 41 條規(guī)定 :企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) ,不超過工資薪金總額2%的部分 ,準(zhǔn)予扣除 .4注意點(diǎn) :（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除新規(guī)定 ,依然要強(qiáng)調(diào)取的工會(huì)撥繳款收據(jù) .（2） 56 號(hào)文件 ,公然違背工會(huì)法 ,是我國立法體系混亂的最好體現(xiàn).(工會(huì)法 42條有專門規(guī)定 )（3）案例 :在以往的稽查實(shí)踐中 ,超比例的工會(huì)經(jīng)費(fèi)幾乎沒有 ,大部分的問題是沒有工會(huì)撥繳款專用收據(jù),新法實(shí)施后 ,改問題應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注 .問:工會(huì)經(jīng)費(fèi)一般都用在什么地方了?發(fā)牛肉了 .個(gè)人所得稅 查工會(huì)的賬戶 ,是重點(diǎn)檢查方向 .（4）籌劃 :不建議在此有任何籌劃點(diǎn),事實(shí)上也很難做到 .(六 )職工教育經(jīng)費(fèi)1新條例42 條（特點(diǎn)）除

31、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（ 1）同財(cái)稅號(hào)文件的規(guī)定有一致的地方，但是更加寬松，意義無限期向以后遞延扣除，體現(xiàn)了科教興國的思想。（日本甲午中日戰(zhàn)爭，后將大部分的經(jīng)費(fèi)拿出來辦教育）（ 2）廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出都可以遞延。（ 3）強(qiáng)調(diào)了據(jù)實(shí)扣除，在號(hào)文件沒有下發(fā)之前據(jù)實(shí)扣除的確定性原則尚未深入人心。因此各省的理解五花八門。（ 4）冀國稅函號(hào)文件第十一條第二項(xiàng)規(guī)定，在以內(nèi)計(jì)算扣除，實(shí)際使用的不超過部分可以據(jù)實(shí)扣除；（ 5）冀地稅函號(hào)第二條：按照的比例計(jì)提扣除。2內(nèi)資（1）內(nèi)資企業(yè)

32、職工教育經(jīng)費(fèi)“計(jì)稅工資 ”1.5%“計(jì)算扣除 ”納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5% 計(jì)算扣除。所得稅暫行條例第六條第三項(xiàng)（2）最新規(guī)定 所有企業(yè) “提取并使用 ”2.5%比例扣除 (財(cái)稅 200688 號(hào)文件 )對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅 前扣除。（ 3）特殊行業(yè) “職工教育經(jīng)費(fèi) ”扣除中石油和中石化中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005 年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在 企業(yè)所得稅 前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然

33、氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅函2005854 號(hào)）中移動(dòng)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216 號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5提取，列入成本開支?？紤]到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)2002 16 號(hào)文件規(guī)定精神，同意中移動(dòng)職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5的標(biāo)準(zhǔn)在 企業(yè)所得稅 前扣除。本通知自 2003 年 1 月 1 日起開始執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函2003847 號(hào)）中國聯(lián)

34、通根據(jù)國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216 號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支?？紤]到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)2002 16 號(hào)文件精神，同意中國聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅 前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函20031329號(hào)）3.外商投資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)“工資總額 ” 1.5%計(jì)“算扣除 ”外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項(xiàng)基金外，可根據(jù)現(xiàn)行

35、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知（國稅函1999709 號(hào)）但是，在對(duì)中國移動(dòng)的檢查工作中，國家稅務(wù)總局認(rèn)定可以對(duì)中移動(dòng)內(nèi)地外資子公司按照2.5%得比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，享受財(cái)稅 200688 號(hào)文件的規(guī)定。4案例：以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稽查中，僅僅發(fā)現(xiàn)過兩類問題：一是計(jì)稅工資超標(biāo)，捎帶調(diào)整三費(fèi)；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)，而直接列入管理費(fèi)用 總部費(fèi)用，即職工教育經(jīng)費(fèi)只提取不使用，使用的時(shí)候在管理費(fèi)用中直接列支。由于取消了計(jì)稅工資，并且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，因此

36、要關(guān)注的主要是職工教育經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。要結(jié)合財(cái)政部的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍來學(xué)習(xí)。對(duì)于三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總結(jié)：最大的變化是由原來的計(jì)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除。（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（新法業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算表）新條例條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的扣除，但是最高不能超過銷售收入的千分之五。問題 :業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的改變對(duì)于企業(yè)到底是利好還是利空?新法業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算表銷售收入扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額60%扣除額允許扣除額舊法允許扣除額20001016.671010720001020.001210720001011.6777720001074.24.27得出結(jié)論 1:在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生足夠多(發(fā)票充足

37、 )的情況下 ,由于扣除限額成為單一的千分之五,意味著對(duì)于企業(yè)來說能更取得更多的稅收利益,可以節(jié)省銷售收入乘以萬分之五的稅 銷售收入 *(5 - 2)*25%, 但是最多不超過7500 元 (1500*(5 - 2 )*25%)結(jié)論是 :業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)即使在足夠充足的情況下,無論對(duì)于多么大的企業(yè),最多也只能帶來7500 元的稅收利益 .結(jié)論 2:在業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生不夠多(發(fā)票不充足 )的情況下 ,由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%,因此企業(yè)的稅收利益將損失, 最多損失 (業(yè)務(wù)招待費(fèi) *10%),(40%*25%) 的稅收利益。(1)新法業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除數(shù)=（ if （“業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額” *6

38、0%<=( ”銷售收入 ” *5 ), (業(yè)務(wù)“招待費(fèi)發(fā)生額” *60% ),(銷”售收入 ” *5 )）(2)舊法業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除數(shù)=(if( 銷“售收入 ” <1500萬,(銷售收入 *3 ),(銷售收入 *5 -3)可以用前面幾年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)字進(jìn)行測算比對(duì),如果新法發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除稅收利益比較好, 可以繼續(xù)執(zhí)行以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷政策;否則就要改善業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷政策 ,以免 25%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)繳稅的情況出現(xiàn).1分析（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)反反復(fù)復(fù)，驚天大調(diào)整。原來的草案是規(guī)定發(fā)生額的扣除，沒有銷售收入比例限制。原來的規(guī)定給稅務(wù)征管工作帶來了無窮的煩惱，給納稅人帶來了無限的

39、籌劃遐想，實(shí)際就是難以取證的偷稅，可能會(huì)出現(xiàn)老板所有的 發(fā)票均按在企業(yè)扣除的問題。個(gè)人費(fèi)用公司化問題將愈演愈烈。新法增加千分之五限制后，一下子從高峰陷入了谷底，比起原來的規(guī)定更加嚴(yán)格。作一個(gè)對(duì)比圖，來對(duì)比原來好，還是現(xiàn)在好。新法頒布后，由于只能扣除，仍然會(huì)出現(xiàn)找票的現(xiàn)象。（2）新所得 稅法受美國聯(lián)邦稅制影響極大，立法團(tuán)隊(duì)有多位留美博士，不禁想起了多年前那場轟轟烈烈的洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，加入當(dāng)時(shí)一致平穩(wěn)發(fā)展下去，該有多好啊。美國是規(guī)定可以扣除 ，中國，我國太能吃了，派萬干部能吃窮臺(tái)灣。舊所得稅制同聯(lián)邦所得稅制比，有兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)（）不設(shè)不予計(jì)列項(xiàng)目。（）定性標(biāo)準(zhǔn)少，定量標(biāo)準(zhǔn)多。考慮到我國目前的經(jīng)營現(xiàn)狀，仍

40、應(yīng)以定量標(biāo)準(zhǔn)為主。（3）案例：以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會(huì)議費(fèi) ”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”混用的問題，新法中由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除%,預(yù)計(jì)仍會(huì)出現(xiàn)此問題，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)會(huì)議費(fèi)的證明材料嚴(yán)格加以限制。注意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請局吃飯 ”的字樣，因?yàn)檫@是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。（4）新法實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是特別需要注意的問題。相比較起原來的按照發(fā)生額的比例扣除，現(xiàn)在的規(guī)定是屬于“冰火兩重天 ”。（5）新法實(shí)施后企業(yè)的問答：問題 1：新法頒布后，私營企業(yè)會(huì)如何做？答：可能會(huì)改變報(bào)銷政策，規(guī)定報(bào)銷60 元需要提供100 元的發(fā)票 。問題 2：賬目上有100

41、 元支出，報(bào)銷人確只領(lǐng)取了60 元，剩余的40 元如何處理？答：小金庫。年底發(fā)獎(jiǎng)金不用交納個(gè)人所得稅 。問題 3：60%和千分之五的關(guān)系是什么？答：是先后順序，先滿足60%，然后再滿足千分之五。銷售收入是扣除的最高限額。一個(gè)公司最多提供銷售收入乘以千分之8.33（千份之五除以60%）的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 發(fā)票，否則就是無效的。公司可以根據(jù)這個(gè)數(shù)額，來大致確定本公司的報(bào)銷政策。相比較舊 稅法，扣除限額多了3 萬元，如果取票難度不大的情況下，相當(dāng)于節(jié)省了0.75 萬元。2內(nèi)資（扣除辦法、條）（ 1）扣除辦法條規(guī)定：銷售收入在萬元以內(nèi)的千分之五比例限度扣除；萬元以上的部分按照千分之三扣除。（ 2）房地產(chǎn)企業(yè)

42、預(yù)收階段不能扣除。年以后的新辦企業(yè)可以年向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)3外資（交際應(yīng)酬費(fèi)）（1）銷售收入：萬以內(nèi)的按照千分之五，萬以上的按照千分之三。營業(yè)收入：萬以內(nèi)的按照之，萬以上的按照千分之（2）分的清楚的分別計(jì)算，分不清楚的按照主業(yè)。（八）廣告宣傳費(fèi)（條例44 條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。1新法原則規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許在稅前扣除，不過對(duì)超過年度比例的部分要抵延到以后年度扣除。從稅法原理來看，廣告費(fèi)支出屬于同應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，因此是可以扣除的。但是廣告費(fèi)同時(shí)是

43、一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受益于當(dāng)年，而是具有長期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)。可以說，廣告費(fèi)支出是一種介于受益性和資本性之間的支出，如果允許廣告費(fèi)在當(dāng)年全額扣除，就會(huì)損害國家的稅收利益。在新法立法過程中，立法團(tuán)隊(duì)對(duì)廣告費(fèi)是按照長期待攤費(fèi)用攤銷扣除，還是在當(dāng)年一次性扣除，引起了廣泛的爭議，最后的結(jié)果是兩者的結(jié)合。2對(duì)廣告費(fèi)理念的變化在 2000 年以前，無論內(nèi)資還是外資，廣告費(fèi)用都允許在稅前一次性扣除，但是當(dāng)時(shí)我國的廣告管理比較混亂，虛假廣告盛行，尤其是醫(yī)療保健廣告。當(dāng)時(shí)老百姓對(duì)廣告的作用了解還不多，甚至有所謂 “酒香不怕巷子深 ”和“酒香也怕巷子深 ”之爭。社會(huì)

44、上限制過度廣告的呼聲比較高。恰好，當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了這么一件事情，97 年中央電視臺(tái)廣告標(biāo)王之爭趨于白熱化，“愛多 vcd”、“椰風(fēng)擋不住 ”、“秦池酒業(yè) ”三家在現(xiàn)場的競爭非常激烈，秦池酒業(yè)老總卓長孔以辦公室內(nèi)先號(hào)碼32000 萬元中標(biāo)，卓長孔沒有想到此舉給秦池酒業(yè)乃至整個(gè)白酒行業(yè)帶來了無窮的煩惱，乃至于秦池酒業(yè)的滅頂之災(zāi)。新聞?dòng)浾邎?bào)道后，朱總理知道這件事情，要求國家稅務(wù)總局調(diào)查秦池酒業(yè)是否有欠稅，是否有欠銀行貸款，調(diào)查結(jié)果果然有大量欠稅和銀行貸款。朱總理批示：對(duì)白酒廣告征稅，利國利民。因此，總局迅速落實(shí)，以 財(cái)稅字 199845 號(hào)文件，規(guī)定從1998 年 1 月 1 日起，糧食類白酒廣告費(fèi)一律不

45、得稅前扣除。2000 年的扣除辦法也延續(xù)了對(duì)廣告費(fèi)限制的思路，給出了2%的苛刻比例扣除標(biāo)準(zhǔn)。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，廣告收入屬于非勤勞所得，鞏俐回眸一笑500 萬的廣告收入，引起了社會(huì)的不滿。糧食釀酒業(yè)消耗了大量糧食，對(duì)于尚未自給自足糧食的我國，以至于國外學(xué)者認(rèn)為，中國喝酒之風(fēng)會(huì)把全世界的糧食都消耗完，將袁隆平老先生辛辛苦苦發(fā)明的雜交水稻都消耗了?，F(xiàn)在的治國理念發(fā)生了變化。認(rèn)為廣告費(fèi)支出是企業(yè)的合理之處，理應(yīng)在稅前扣除，廣告虛假等問題不能只靠財(cái)稅政策來解決，要靠相關(guān)監(jiān)管部門來處理。財(cái)稅調(diào)控不能包打天下。3廣告費(fèi)的 “權(quán)責(zé)發(fā)生制 “與 ”收付實(shí)現(xiàn)制 “之爭新法以前，內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出在稅前扣除屬于收付

46、實(shí)現(xiàn)制，必須要符合3 個(gè)條件。而新法則取消了限制。4舊法對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收政策不同，影響了企業(yè)自主的選擇業(yè)務(wù)宣傳還是做廣告，例如是在媒體作廣告，還是上門作業(yè)務(wù)宣傳。新法則將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起，稅收政策相同了。5稽查注意點(diǎn)：廣告費(fèi)稽查中，關(guān)于廣告是否實(shí)際發(fā)生的問題仍然非常多。廣告費(fèi)發(fā)票仍然是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域。因?yàn)?，廣告和業(yè)務(wù)宣傳看不見摸不著，是否實(shí)際發(fā)生不容易核查。(九 )公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出(法 9 條、條例51、 52、 53 條)法 9 條：企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1新法的關(guān)注要點(diǎn)：（1）捐贈(zèng)范圍（ 2）

47、計(jì)算基數(shù)（ 3）計(jì)算比例2原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)主要區(qū)別稅前扣除方法適用范圍內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向下列4 個(gè)項(xiàng)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社全額稅前扣除目捐贈(zèng)： 紅十字事業(yè)； 福利性、 非營利性老年服會(huì)團(tuán)體或可作為成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；企業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)； 農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學(xué)校建設(shè)工程； 資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校的研究開發(fā)公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）費(fèi)，可全額扣除。限額比例為 1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；限額比例為 3% ：納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外限額比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的沒有限制部分，準(zhǔn)予稅前扣除；限額比例為 10

48、%：納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)3新舊法公益救濟(jì)性捐贈(zèng)對(duì)比公益救濟(jì)性捐贈(zèng)新舊法對(duì)比項(xiàng)目捐贈(zèng)范圍扣除基數(shù)扣除比例舊法縣級(jí)以上人民政府及列舉的公益3%、1.5%、 10%、全額組織納稅調(diào)整后所得扣除符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,不再統(tǒng)一為 12%新法列舉會(huì)計(jì)利潤總額（1）立法宗旨（2）扣除基數(shù)舊法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)作了很多修修補(bǔ)補(bǔ)的規(guī)定，其扣除基數(shù)從“應(yīng)納稅所得額 ”到“納稅調(diào)整前所得 ”，再到 “納稅調(diào)整后所得 ”，數(shù)次變化。本次修訂，有一些慈善家委員提出，在作慈善募捐的時(shí)候，算不出應(yīng)納稅所得額，只知道自己的會(huì)計(jì)利潤，因此本著稅制從簡的原則，將扣除基數(shù)以稅法的形式固定在 會(huì)計(jì)利潤上。（3）扣除比例很多國家對(duì)捐贈(zèng)扣除都有比例限制，因?yàn)槠髽I(yè)不能代替國家作主，進(jìn)行捐贈(zèng)的同時(shí)，將國家的稅款也捐贈(zèng)出去。在企業(yè)所得稅 法草案中，這個(gè)比