異地設(shè)立外貿(mào)公司可多享受出口退稅

1、案例九：異地設(shè)立外貿(mào)公司可多享受出口退稅某化工有限公司一、案例背景（一）公司情況某化工有限公司，為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)以化工產(chǎn)品出口為主。2004 年度自營(yíng)出口銷售額10461 萬(wàn)元（暫不考慮內(nèi)銷貨物的銷售額），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為870 萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%。從 2004 年開始外貿(mào)訂單不斷增加，預(yù)計(jì)外貿(mào)業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)在以后年度會(huì)有比較大的增長(zhǎng)。（二）問題的提出現(xiàn)行外貿(mào)公司出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，具體計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率，其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。而生產(chǎn)企業(yè)

2、自營(yíng)（委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額?！菊咭罁?jù)：財(cái)稅【2002】 7 號(hào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知規(guī)定， 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、 抵、退稅管理辦法。 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)， 是指獨(dú)立核算， 經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，

3、實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法?！吭谌粘６愂展芾碇?，大部分企業(yè)采用自營(yíng)出口或委托外貿(mào)公司出口的形式，也有部分企業(yè)是把貨物銷售給外貿(mào)公司出口，由外貿(mào)公司辦理出口退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。二、案例解析（一）企業(yè)直接自營(yíng)出口該化工有限公司， 2004 年度自營(yíng)出口銷售額10461 萬(wàn)元（暫不考慮內(nèi)銷貨物的銷售額），可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為870 萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17% ，退稅率為13%，則 2004 年自營(yíng)出口銷售額10461 萬(wàn)元全免?！菊咭罁?jù)：財(cái)稅【2002 】7 號(hào)財(cái)政部， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦

4、法的通知規(guī)定，實(shí)行免、抵、退稅辦法的 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退 ”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅?！坑捎谕硕惵实牟町?，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 10461×（ 17% 13%）=418.44 萬(wàn)元，應(yīng)退稅額的計(jì)算： 10461× 13%=1359.93萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額 -進(jìn)項(xiàng)稅額 =0（ 870 418.44）=451.56 萬(wàn)元，取兩數(shù)絕對(duì)值

5、較小者為應(yīng)計(jì)算的應(yīng)退稅額，則應(yīng)退稅額為451.56 萬(wàn)元，兩數(shù)絕對(duì)值的差額為應(yīng)計(jì)算的免抵稅額，則免抵稅額為1359.93 451.56=908.37 萬(wàn)元， 退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為451.56 0=451.56 萬(wàn)元。【政策依據(jù)：財(cái)稅【2002 】7 號(hào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知規(guī)定了有關(guān)計(jì)算方法：第一，當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-( 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)第二，免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)* 外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：1出口貨物離岸價(jià)(FOB)

6、以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的， 企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。2免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格* 出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅第三，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2如當(dāng)期期末留抵稅額

7、當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額 ”確定第四，免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)* 外匯人民幣牌價(jià)*( 出口貨物征稅率 -出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*( 出口貨物征稅率-出口貨物退稅率 ) 】（二）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口若上述公司在外地有關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，該化工有限公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司， 關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，該化工有限公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10461萬(wàn)元，則東

8、臺(tái)市某化工有限公司應(yīng)納增值稅為10461 ÷ (1+17% )×17% 870=649.97萬(wàn)元，外貿(mào)公司可得到退稅10461÷ (1+17% )× 13%=1162.33萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅 649.97 萬(wàn)元， 退稅機(jī)關(guān)退稅 1162.33 萬(wàn)元，東臺(tái)市某化工有限公司， 關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為 1162.33 649.97=512.36 萬(wàn)元。（三）實(shí)施效果通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)：為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。從征稅機(jī)關(guān)來看，前者該化工有限公司自營(yíng)出口可征稅0 萬(wàn)元，后者卻能征稅649.97萬(wàn)元，相差達(dá)到 649.9

9、7 萬(wàn)元。顯然，企業(yè)自營(yíng)出口不利于征稅機(jī)關(guān)，因?yàn)槎嗾鞯?49.97 萬(wàn)元可以作為稅收收入任務(wù)，對(duì)地方財(cái)力來講，也相對(duì)有利。從退稅機(jī)關(guān)來看，前者某化工有限公司自營(yíng)出口可退稅451.56 萬(wàn)元，后者卻能退稅1162.33 萬(wàn)元，相差達(dá)到710.77 萬(wàn)元。顯然，自營(yíng)出口企業(yè)如在外地辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)可多享受國(guó)家退稅。從該化工有限公司、外貿(mào)公司兩公司來看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是451.56萬(wàn)元，而通過外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是512.36萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到60.8 萬(wàn)元。顯然，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口對(duì)該化工有限公司更加劃算。三、案例點(diǎn)評(píng)產(chǎn)生納稅差異的原因在于以下幾個(gè)方面：1、從征稅方式來看，產(chǎn)生

10、征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)生銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是10461萬(wàn)元，后者計(jì)稅價(jià)格是10461÷(1+17%) =8941.0256 萬(wàn)元，相差1519.9744 萬(wàn)元，必然產(chǎn)生1519.9744× 17%=258.40 萬(wàn)元的征稅差額。2、從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)10461 萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售額給外貿(mào)的價(jià)格10461 ÷(1+17%) =8941.0256 萬(wàn)元計(jì)算出口

11、退稅，也即相差1519.9744 萬(wàn)元，必然產(chǎn)生 1519.9744×13%=197.60 萬(wàn)元的退稅差額。征稅率與退退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下， 企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例， 在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為870 萬(wàn)元，扣除征稅 0 萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是870 萬(wàn)元。后者應(yīng)退稅款為1519.97 萬(wàn)元，扣除征稅649.97 萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是870萬(wàn)元。四、案例延伸思考值得企業(yè)注意的是，企業(yè)走出去辦理關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。1、籌集期間需要一定的開辦費(fèi)；2、人員的工資以及熟練辦理出口報(bào)關(guān)人員的費(fèi)用；3、需要繳納隨銷售收入附征的一些費(fèi)用。該化工有限公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的所在地主要按銷售收入征收綜合費(fèi)用率按千分之二繳納；4、地方