審計(jì)抽樣指南解析

1、審計(jì)抽樣指南解析一、審計(jì)抽樣的含義與類型 在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣 方法 ，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下特征的抽樣方法:(1)隨機(jī)選取樣本；(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。二、審計(jì)抽樣與其他選取測(cè)試工程的方法的關(guān)系在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試工程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)

2、師選取測(cè)試工程時(shí)可以使用的方法，包括選取全部工程、選取特定工程和審計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詳細(xì)情況，單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試工程的方法。(一)選取全部工程(二)選取特定工程 選取特定工程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分工程進(jìn)展測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試工程，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。選取特定工程施行檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的工程施行審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。(三)審計(jì)抽樣在選取了特定工程之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體剩余部分的重大性，考慮是否需要針對(duì)剩余工程施行審計(jì)抽樣。對(duì)被選取的工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)展百分

3、之百測(cè)試。對(duì)于剩余的工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么考慮是否需要針對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。假設(shè)認(rèn)為剩余工程總體不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為沒有必要進(jìn)展測(cè)試，因此不對(duì)其施行任何審計(jì)程未否那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)剩余工程施行審計(jì)程序，包括施行 分析 程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。三、審計(jì)抽樣的適用情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的的審計(jì)程序:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和本質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。其原因是，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是理解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不需要對(duì)總體獲得結(jié)論性證據(jù)。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序施行的范圍較為廣泛，獲取的信息具有較強(qiáng)的主觀色彩，因此通常

4、不涉及使用審計(jì)抽樣。當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣施行控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常施行詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。本質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及本質(zhì)性分析程序。在施行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值)。在施行本質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。四、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 影響(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可

5、能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定。例如，在控制測(cè)試中，當(dāng)總體實(shí)際偏向率非常高時(shí)，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于施行了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而未能發(fā)現(xiàn)樣本中的錯(cuò)誤，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度就會(huì)受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而在樣本中未發(fā)現(xiàn)偏向或僅發(fā)現(xiàn)少量偏向，并作出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度那么會(huì)受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。又如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行了不適當(dāng)?shù)姆治龀绦蚨贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)程度就會(huì)受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；假設(shè)當(dāng)總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)高于可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本中只發(fā)現(xiàn)了很小的錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的結(jié)論，檢查風(fēng)險(xiǎn)程度就會(huì)受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。五、審

6、計(jì)抽樣的主要步驟(一)樣本設(shè)計(jì) 假設(shè)總體工程存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層可以降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。(二)確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可承受的低程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模受到多種因素的 影響 ，且在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中有所不同。1.可承受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣本規(guī)模受注冊(cè)會(huì)計(jì)師可承受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度的影響；可承受的風(fēng)險(xiǎn)程度越低，需要的樣本規(guī)模越大。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的

7、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。2.可容忍誤差?？扇萑陶`差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍偏向率。在確定可容忍偏向率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮方案評(píng)估的控制有效性。方案評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏向率通常越高，所需的樣本規(guī)模就越小。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍錯(cuò)報(bào)?？扇萑体e(cuò)報(bào)確實(shí)定是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的初步評(píng)估為根底。某賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)實(shí)際上就是該賬戶的重要性程度。它是該賬戶的錯(cuò)報(bào)與其他賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總起來不會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大

8、錯(cuò)報(bào)的最大金額。對(duì)特定的賬戶而言，當(dāng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)降低，所需的樣本規(guī)模就增加。3.預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。在控制測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏向率。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。4.總體變異性。總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各工程之間的差異程度。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。5.總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而

9、言，審計(jì)抽樣比其他選取測(cè)試工程的 方法 的效率低。(三)選取樣本在選取樣本工程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的時(shí)機(jī)。選取樣本的根本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或 計(jì)算 機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。值得說明的是，實(shí)務(wù)中還有另外兩種常用的選取樣本工程的方法:整群選樣和判斷選樣。在整群抽樣中，假設(shè)群是隨機(jī)選取的，那么樣本具有代表性，但所要求的有效樣本往往會(huì)大得不實(shí)在際。因此整群抽樣通常不宜在審計(jì)抽樣中使用。判斷選樣那么帶有成心偏見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用判斷選出的工程對(duì)總體來說并不具有代表性，因此對(duì)選出工程的結(jié)論不應(yīng)推廣到總體。這些方法雖在實(shí)務(wù)中得以廣泛 應(yīng)用 ，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明

10、確，該方法屬于選取特定工程的方法.并不適用于審計(jì)抽樣。(四)施行審計(jì)程序?qū)x取的樣本工程施行審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。假設(shè)選取的工程不適宜施行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代工程。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查工程可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些工程進(jìn)展檢查。假設(shè)未檢查工程可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮施行替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，那么應(yīng)將該工程視為一項(xiàng)誤差。(五) 分析 誤差的性質(zhì)和原因無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)

11、價(jià)結(jié)果在可以承受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差(包括控制測(cè)試中的控制偏向和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào))進(jìn)展定性分析。(六)推斷誤差在細(xì)節(jié)測(cè)試中，對(duì)選出的工程施行審計(jì)程序后，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)，并將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，假設(shè)將某一誤差確定為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。假設(shè)異常誤差未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響。假設(shè)某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷誤差

12、與異常誤差匯總起來考慮。在施行控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。(七)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏向率與可容忍偏向率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，假設(shè)估計(jì)的總體偏向率上限低于可容忍偏向率，那么總體可以承受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果支持方案評(píng)估的控制有效性，從而支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度。假設(shè)估計(jì)的總體偏向率上限大于或等于可容忍偏向率，那么總體不能承受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，樣本結(jié)果不支持方案評(píng)估的控制有效性，從而不支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

13、程度。假設(shè)估計(jì)的總體偏向率上限低于但接近可容忍偏向率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否承受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)方案評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。假設(shè)樣本偏向率大于可容忍偏向率，那么總體不能承受。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度，并增加本質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度的其他控制進(jìn)展測(cè)試，以支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度。假設(shè)樣本偏向率低于總體的可容忍偏向率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮即使總體實(shí)際偏向率高于可容忍偏向率時(shí)仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)樣本偏向率大大低于可容忍偏向率，注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師通常認(rèn)為總體可以承受。假設(shè)樣本偏向率雖然低于可容忍偏向率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏向率高于可容忍偏向率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因此總體不可承受。假設(shè)樣本偏向率與可容忍偏向率之間的差額不是很大也不是很小，以致于不能認(rèn)定總體是否可以承受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步搜集證據(jù)。2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，假設(shè)計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，那么總體可以承受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。假設(shè)計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，那么總體不能承受。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)歷和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。假設(shè)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常作出總體實(shí)際錯(cuò)