最新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則解析

1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則解析 文章來源：待查 文章作者：待查 發(fā)布時(shí)間：2007-06-06   字體： 大 中 小     一、企業(yè)所得稅分立模式下的弊端 我國(guó)以往企業(yè)所得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，分別立法、分別征收的稅制，即內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，此種形式上適用的不同必然伴隨著實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用的不同，而實(shí)質(zhì)內(nèi)容的不同則主要體現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策及稅前扣除政策的巨大差異。應(yīng)該說

2、在確立此種分立模式的當(dāng)初，即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)采取有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明是有必要的。但是在經(jīng)過20多年的發(fā)展之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了巨大的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步建立，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的接軌、交流更加密切，特別是在加入世貿(mào)組織之后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不管是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是在國(guó)際市場(chǎng)都將處于一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，在這樣一個(gè)新的形勢(shì)下，我們看到一方面之前確立分立模式的初衷吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)可以由其他相關(guān)條件或?qū)韯?chuàng)造相關(guān)條件來實(shí)現(xiàn)了，比如穩(wěn)定的政治局面、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭、優(yōu)良的投資環(huán)境等等；另一方面此種對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)采取不

3、同的稅收政策本身所具有的弊端卻不斷顯現(xiàn)出來，將嚴(yán)重影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立，此些弊端可簡(jiǎn)要?dú)w納如下：1內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上對(duì)外資企業(yè)偏松、對(duì)內(nèi)資企業(yè)偏緊，使得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)，這一問題在我國(guó)未加入世貿(mào)組織之前，由于外資企業(yè)尚受到其他相關(guān)法律的限制、內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，因此并未突現(xiàn)，但隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織、對(duì)外開放的力度日益加大，外資進(jìn)入的種種限制，諸如地域限制、市場(chǎng)準(zhǔn)入限制、股權(quán)份額限制等等逐步被取消，上述問題使得內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑

4、戰(zhàn)。12稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、造成財(cái)政收入減少。比如，有相當(dāng)一部分外資企業(yè)在優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊(cè)新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；2而另一方面不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外資企業(yè)避稅，許多假外資企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生，比如一些內(nèi)資企業(yè)通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，從而享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國(guó)利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于我國(guó)以往在涉外稅收上實(shí)行以區(qū)域性優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種具有普惠制性質(zhì)的優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡

5、，另一方面由于其更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激、而缺乏規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，使得其并沒有對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用,反而為那些勞動(dòng)密集型、技術(shù)含量不高的投資項(xiàng)目帶來大量利潤(rùn)，3甚至一些外國(guó)企業(yè)把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國(guó)。二、新企業(yè)所得稅法的政策調(diào)整及其解讀鑒于我國(guó)目前施行的企業(yè)所得稅區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)進(jìn)行分別立法、分別征收的分立模式所逐漸顯露出來的巨大弊端，進(jìn)行“兩稅合并”乃大勢(shì)所趨。2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過了企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起施行。新稅法對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。其主要變化如下：（一）納稅人和納稅義務(wù)實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅

6、制改革的方向，為迎合這一趨勢(shì)，新企業(yè)所得稅法把納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)資稅法以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，同時(shí)為避免重復(fù)征稅，又規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用新企業(yè)所得稅法，即對(duì)上述二企業(yè)仍只征收個(gè)人所得稅；其次對(duì)于納稅義務(wù)的范圍，新企業(yè)所得稅法采用規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，即就其境內(nèi)外全部所得納稅，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅，而對(duì)于兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)所得稅法參照國(guó)際的通行做法及結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法；最后鑒于港澳臺(tái)地區(qū)

7、的特殊性，新企業(yè)所得稅法把在港澳臺(tái)地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)視同在我國(guó)境外登記注冊(cè)的企業(yè)（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定）。（二）收入和扣除關(guān)于收入的確定，新企業(yè)所得稅法增加對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，不同于原企業(yè)所得稅法只就收入總額的外延進(jìn)行舉列，而缺乏對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定；其次新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，4具體規(guī)定增加把財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入明確規(guī)定為“不征稅收入”，而把國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間

8、的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”。以上關(guān)于收入確定的規(guī)定都將使的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確。關(guān)于稅前扣除，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策：首先是工資支出，以往稅法對(duì)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，5而外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，新法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，放寬對(duì)工資支出稅前扣除的限制（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定）；其次是捐贈(zèng)支出，新企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)扣除比例的規(guī)定不同于以往稅法對(duì)于內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分、對(duì)于外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定，而是限定在企業(yè)年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分。6新法統(tǒng)一扣除比例并且提高到12%（對(duì)內(nèi)資企業(yè)來言），這樣一

9、種扣除水平實(shí)際上對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來講，等同于捐贈(zèng)金額得到100的扣除優(yōu)惠，也符合國(guó)際通行做法；再次是研發(fā)費(fèi)用，以往稅法對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10%以內(nèi)的，研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，而在10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長(zhǎng)幅度如何，即可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定），以此更加鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)的研究和開發(fā)、提高科技競(jìng)爭(zhēng)力；最后是廣告費(fèi)，以往稅法對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策，比較復(fù)雜，7對(duì)于外資企業(yè)廣告費(fèi)支出則據(jù)實(shí)扣除，而新

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定），變得相對(duì)簡(jiǎn)單明了。此外新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。8（三）稅率新企業(yè)所得稅法把企業(yè)所得稅稅率確定為25%，同時(shí)對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。舊的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)的所得稅稅率為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率。新稅率的確定一方面考慮到原稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率

11、和實(shí)際稅負(fù)差距較大，有必要統(tǒng)一稅率，另一方面考慮到對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平，9可以說25%，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。（四）稅收優(yōu)惠為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合：第一，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；10第二，保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、11農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；第三，對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源

12、綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策來替代；第四，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠；第五，取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。新法對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合之外，為緩解新法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響、減少在短期內(nèi)對(duì)引進(jìn)外資造成的沖擊及避免對(duì)經(jīng)濟(jì)生活造成劇烈的波動(dòng)，基于法

13、的穩(wěn)定性要求、納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則及稅法不溯及既往原則，還規(guī)定對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施：在新法公布之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實(shí)行五年內(nèi)，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計(jì)算。這里 需要明確的是，只有當(dāng)時(shí)依照法律、行政法規(guī)享有優(yōu)惠政策的企業(yè)才可以享受過渡性措施，即原本是依照部門規(guī)章、地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章等位階低于法律、行政法規(guī)的規(guī)范性法律文件享有優(yōu)惠政策的企業(yè)不得享受過渡性措施。 （五）征收管理關(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理，

14、新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅方式和納稅調(diào)整作補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)于前者，以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對(duì)居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，而對(duì)于居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人；對(duì)于后者，新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作明確規(guī)定，相對(duì)于舊法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來（包括無(wú)

15、形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅⒍悇?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、12防范資本弱化、13一般反避稅14三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來適應(yīng)新法適用將帶來的巨大波動(dòng)，重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。1企業(yè)組織形式選擇的籌劃，這主要是針對(duì)新法適用范圍的規(guī)定。我國(guó)目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個(gè)人所得稅，而前兩者在

16、繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款。需要補(bǔ)充的是，根據(jù)我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法及有關(guān)規(guī)定15，我國(guó)內(nèi)商獨(dú)資企業(yè)從2001年1月1日起，就已享有停征企業(yè)所得稅，對(duì)投資者的經(jīng)營(yíng)所得僅征收個(gè)人所得稅的政策了，而外商獨(dú)資企業(yè)由于不適用我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，因此也就未適用上述政策了。但為了貫徹統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的原則，此次新企業(yè)所得稅法規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)理應(yīng)包括外商獨(dú)資企業(yè)在內(nèi)，這樣本段關(guān)于企業(yè)組織形式選擇的籌劃對(duì)外資企業(yè)來說更具有針對(duì)性。2投資方式選擇的

17、籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)而要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下，相對(duì)于其他債券及股利不失為一個(gè)較好的投資選擇。3稅基型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅前扣除政策的調(diào)整，因?yàn)檫@將導(dǎo)致今年扣除和明年扣除就會(huì)出現(xiàn)明顯的區(qū)別。比如，如果最終計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、廣告費(fèi)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)取消，可以按實(shí)際支出列支的話，那么把員工今年的獎(jiǎng)金推遲到明年初發(fā)放，把有的廣告推遲到明年發(fā)布，就可以在稅前完全列支。再如捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的放寬，這樣企業(yè)如果將原本在

18、今年進(jìn)行的上述兩類項(xiàng)目支出改在明年實(shí)施，就可以在稅前更多地列支。其次從新法實(shí)施后的角度來分析，稅基型的籌劃主要通過縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；再具體來看，新法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤(rùn)總額調(diào)整后所得，鑒于利潤(rùn)總額屬于會(huì)計(jì)概念，它在計(jì)算操作上沒有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，

19、企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大；當(dāng)然還有必要注意企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，因?yàn)楹笳叩亩惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)比前者偏緊許多，16而又鑒于兩者容易混淆，企業(yè)應(yīng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。4稅率型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅率所作的調(diào)整。首先總體上來說，這一形式的籌劃要領(lǐng)是：基于明年新稅法實(shí)施后稅率將明顯下降，企業(yè)在這之前就應(yīng)合法降低利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后?？刹扇〉姆椒ㄓ校哼f延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間、加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新及技術(shù)改造進(jìn)度、固定資產(chǎn)加速折舊等等，通過上述安排，把利潤(rùn)留在以后年度，從而獲得更大的稅后收益。其次新法在整體上降低稅率的同時(shí)，雖然

20、一方面對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對(duì)小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。5稅收優(yōu)惠型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策所作的重大調(diào)整、整合。首先，總體上來看，新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資；其次，企業(yè)需要注意的是，由于新法對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上