第九章 全面預算學習目標學生應掌握傳統(tǒng)的全面預算體系的具體

1、 第九章第九章 全面預算全面預算學習目標：學習目標：學生應學生應掌握掌握傳統(tǒng)的全面預算體系的具體傳統(tǒng)的全面預算體系的具體構(gòu)成內(nèi)容；構(gòu)成內(nèi)容；重點掌握重點掌握彈性預算、零基預算和滾動預算彈性預算、零基預算和滾動預算等具體方法的特征及操作技巧；等具體方法的特征及操作技巧；熟悉熟悉預算編制程序；預算編制程序；了解全面預算的概念和作用；一般了解固定預算、增了解全面預算的概念和作用；一般了解固定預算、增量預算和定期預算的含義量預算和定期預算的含義重、難點：重、難點： 全面預算的含義、預算體系的內(nèi)容、編制程序全面預算的含義、預算體系的內(nèi)容、編制程序 各種預算的構(gòu)成內(nèi)容及編制方法各種預算的構(gòu)成內(nèi)容及編制方法

2、 編制預算的具體方法及特點編制預算的具體方法及特點 一、全面預算的意義全面預算的意義 1、全面預算的含義、全面預算的含義 全面預算全面預算 是指在預測、決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定是指在預測、決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃內(nèi)成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)具體組織與協(xié)調(diào)，最終，最終以以貨幣為主要計量單位貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附，通過一系列預計的財務報表

3、及附表展示其表展示其資源配置情況資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。（用數(shù)量說明的計劃）（用數(shù)量說明的計劃） 2、全面預算的作用：、全面預算的作用： （1）明確工作目標；）明確工作目標； （2）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系； （3）控制各部門日常經(jīng)濟活動；）控制各部門日常經(jīng)濟活動； （4）考核各部門工作業(yè)績。）考核各部門工作業(yè)績。二、全面預算體系的構(gòu)成二、全面預算體系的構(gòu)成包括業(yè)務預算、專門決策預算（包括業(yè)務預算、專門決策預算（分預算分預算）和財務預算（）和財務預算（總預算總預算）業(yè)務預算業(yè)務預算是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)是指

4、為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日日常常業(yè)務直接相關(guān)的預算，業(yè)務直接相關(guān)的預算，主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算等。等。銷銷售預算是業(yè)務預算的編制起點售預算是業(yè)務預算的編制起點。這些預算以實物量指標和價值。這些預算以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。專門決策預算專門決策預算是指企業(yè)為那些在預算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、是指企業(yè)為那些在預算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一一次性業(yè)務活動次性業(yè)務活動所編制的預算。所編制的預算。（資本支出、新產(chǎn)品、籌資）（資本支出、新產(chǎn)品、籌資）財務預算財務預算是指反映企業(yè)預算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和

5、財務狀是指反映企業(yè)預算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的各項預算，況的各項預算，主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表債表。這一部分重點掌握。這一部分重點掌握現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算的編制方法。的編制方法。 由上可知：企業(yè)的全面預算是以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，由上可知：企業(yè)的全面預算是以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以市場預測為依據(jù)，以市場預測為依據(jù)，以銷售預算為主導以銷售預算為主導，再進行生產(chǎn)、，再進行生產(chǎn)、成本費用和現(xiàn)金收支等方面預算，預計的財務報表是成本費用和現(xiàn)金收支等方面預算，預計的財務報表是整個預算的終結(jié)。整個預算的終結(jié)。從三大類預算看，業(yè)務預算和專門決策預算是財務

6、預從三大類預算看，業(yè)務預算和專門決策預算是財務預算的基礎(chǔ)，算的基礎(chǔ)，財務預算是財務預算是依賴于業(yè)務預算和專門決策預依賴于業(yè)務預算和專門決策預算編制的，是算編制的，是整個預算體系的主體整個預算體系的主體，銷售預算是業(yè)務銷售預算是業(yè)務預算的編制起點。預算的編制起點。（以銷定產(chǎn)）（以銷定產(chǎn)）三、傳統(tǒng)全面預算體系及其編制三、傳統(tǒng)全面預算體系及其編制一）、銷售預算一）、銷售預算 重點重點 銷售預算是指在銷售預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標銷售預算是指在銷售預測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制的，利潤確定的預計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售

7、活動的一種業(yè)務預算。它用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。它是編制全面預是編制全面預算的關(guān)鍵和起點算的關(guān)鍵和起點。企業(yè)應根據(jù)市場預測和生產(chǎn)能力分別按產(chǎn)。企業(yè)應根據(jù)市場預測和生產(chǎn)能力分別按產(chǎn)品品名稱、數(shù)量名稱、數(shù)量(預測）、單價預測）、單價(預測）、金額預測）、金額等資料編制。等資料編制。二）、生產(chǎn)預算二）、生產(chǎn)預算 重點重點 生產(chǎn)預算是全面預算體系中生產(chǎn)預算是全面預算體系中唯一不使用價值計量單位唯一不使用價值計量單位的預的預算算，它應根據(jù)預算期的銷售量并按產(chǎn)品品種分別編制。，它應根據(jù)預算期的銷售量并按產(chǎn)品品種分別編制。預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量=預計銷售量預計銷售量+ 預計期末存貨量預計期末存貨量

8、 - 預計期初存貨量預計期初存貨量三）、直接材料預算三）、直接材料預算 直接材料預算應在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上編制。直接材料預算應在生產(chǎn)預算的基礎(chǔ)上編制。例例題題1：某某企企業(yè)業(yè)2002年年度度銷銷售售收收入入及及預預計計現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入計計算算表表 單單位位：元元 摘摘要要 1季季度度 2季季度度 3季季度度 4季季度度 全全年年 預預計計銷銷售售量量 100 200 150 200 650 銷銷售售價價格格 300 300 300 300 300 預預計計銷銷售售收收入入 30000 60000 45000 60000 195000 期期初初應應收收賬賬款款 3000 3000 1季季度度銷銷售

9、售收收入入 24000 6000 30000 2季季度度銷銷售售收收入入 48000 12000 60000 3季季度度銷銷售售收收入入 36000 9000 45000 4季季度度銷銷售售收收入入 48000 48000 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 收收 入入 現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入合合計計 27000 54000 48000 57000 186000 例例題題2：生生產(chǎn)產(chǎn)量量的的預預算算 某某企企業(yè)業(yè)某某年年 4 個個季季度度的的預預計計銷銷售售量量資資料料如如下下，假假設設各各季季度度末末的的產(chǎn)產(chǎn)成成品品存存貨貨占占下下季季度度銷銷售售量量的的 10%，年年末末預預計計的的產(chǎn)產(chǎn)成成品品存存貨貨量量

10、為為 100件件，上上年年度度期期末末產(chǎn)產(chǎn)成成品品存存貨貨為為 80件件。預預計計各各季季的的期期初初存存貨貨量量為為上上季季度度末末的的期期末末存存貨貨，預預計計該該年年度度的的各各季季生生產(chǎn)產(chǎn)量量。 時時間間 1 季季度度 2 季季度度 3 季季度度 4 季季度度 合合計計 預預計計銷銷售售量量 700 1000 1500 900 4100 解解： 時時間間 1 季季度度 2 季季度度 3 季季度度 4 季季度度 合合計計 預預計計銷銷售售量量 700 1000 1500 900 4100 + 預預計計期期末末存存量量 100 150 90 100 - 預預計計期期初初存存量量 80 10

11、0 150 90 預預計計生生產(chǎn)產(chǎn)量量 720 1050 1440 910 4120 預計材料采購量預計材料采購量=預計材料耗用量預計材料耗用量+預計期末庫存量預計期末庫存量-預計期初庫存量預計期初庫存量其中：預計材料耗用量其中：預計材料耗用量= 預計產(chǎn)量預計產(chǎn)量 * 單位產(chǎn)品材料耗用量單位產(chǎn)品材料耗用量例題例題3 直接材料采購預算及現(xiàn)金支出預算表直接材料采購預算及現(xiàn)金支出預算表 單位：元單位：元 摘要摘要 1 季季度度 2 季度季度 3 季度季度 4 季度季度 合計合計 預計生產(chǎn)量（件）預計生產(chǎn)量（件） 105 195 155 190 645 單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量 10 10 1

12、0 10 10 生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量 1050 1950 1550 1900 6450 + 預計期末庫存量預計期末庫存量 39 31 38 31 31 合計合計 1089 1981 1588 1931 6481 - 預計期初庫存量預計期初庫存量 31 39 31 38 31 預計材料采購量預計材料采購量 1058 1942 1557 1893 6450 單價單價 4 4 4 4 4 直直 接接 材材 料料 預預 算算 預計采購金額（元）預計采購金額（元） 4232 7768 6228 7572 25800 期初應付賬款期初應付賬款 3200 3200 1 季度采購支出額季度采購支出額 2116

13、 2116 4232 2 季度采購季度采購 3884 3884 7768 3 季度采購季度采購 3114 3114 6228 4 季度采購季度采購 3786 3786 預預 計計 現(xiàn)現(xiàn) 金金 支支 出出 現(xiàn)金支出合計（元）現(xiàn)金支出合計（元） 5316 6000 6998 6900 25214 四）、直接人工預算四）、直接人工預算 可以反映預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本。可以反映預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本。預計直接人工成本預計直接人工成本 = 小時工資率小時工資率 * 預計直接人工工時預計直接人工工時預計直接人工工時預計直接人工工時 = 單位產(chǎn)品直接人工工時定額單位產(chǎn)品直接人工工

14、時定額 *預計產(chǎn)量預計產(chǎn)量五）、制造費用預算五）、制造費用預算 制造費用預算制造費用預算應分別按變動性和固定性兩類編制應分別按變動性和固定性兩類編制其中固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預算期情況加以調(diào)其中固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預算期情況加以調(diào)整，作為期間成本直接列入利潤表。整，作為期間成本直接列入利潤表。變動性制造費用變動性制造費用 = 預計分配率預計分配率 * 預計分配標準預計分配標準預計分配率預計分配率 =變動性制造費用總額變動性制造費用總額 / 分配標準總數(shù)分配標準總數(shù)六）、產(chǎn)品成本預算六）、產(chǎn)品成本預算 產(chǎn)品成本預算是生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、產(chǎn)品成本預算是生

15、產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。制造費用預算的匯總。七）、銷售及管理費用預算七）、銷售及管理費用預算 銷售及管理費用預算是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理銷售及管理費用預算是為產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動以及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的預算。又稱營業(yè)費用預算活動以及有關(guān)的經(jīng)營活動編制的預算。又稱營業(yè)費用預算 應應區(qū)分變動性和固定性區(qū)分變動性和固定性銷售及管理費用分別預算銷售及管理費用分別預算 與此相聯(lián)系的還有現(xiàn)金支出預算與此相聯(lián)系的還有現(xiàn)金支出預算八）、現(xiàn)金預算八）、現(xiàn)金預算 重點重點 現(xiàn)金預算是指用于規(guī)劃預算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資現(xiàn)金預算是指用于規(guī)劃預算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和

16、資本融通的一種財務預算。現(xiàn)金預算通常應該由以下本融通的一種財務預算?，F(xiàn)金預算通常應該由以下四個部四個部分組成：分組成：（1）現(xiàn)金收入；（）現(xiàn)金收入；（2）現(xiàn)金支出；（）現(xiàn)金支出；（3）現(xiàn)金收支）現(xiàn)金收支差額；（差額；（4）資金融通。）資金融通。現(xiàn)金收入的主要來源：銷售收入、應收賬款的收回現(xiàn)金收入的主要來源：銷售收入、應收賬款的收回現(xiàn)金支出：預算期內(nèi)可能發(fā)生的各項現(xiàn)金支出，包括所得現(xiàn)金支出：預算期內(nèi)可能發(fā)生的各項現(xiàn)金支出，包括所得稅、利息、股息支出等。稅、利息、股息支出等。資金融通：確定籌資數(shù)額。資金融通：確定籌資數(shù)額。注意注意不同時期還款的利息計算不同時期還款的利息計算例題例題4 ：某年度現(xiàn)金

17、預算表如下，假定各季度末的現(xiàn)金余：某年度現(xiàn)金預算表如下，假定各季度末的現(xiàn)金余額不得低于額不得低于6000元，計算并填列表中空白部分元，計算并填列表中空白部分摘要摘要 1 季度季度 2 季度季度 3 季度季度 4 季度季度 全年全年 期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 9000 G N W F1 + 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 A 94000 120000 X 406500 可動用的現(xiàn)金數(shù)可動用的現(xiàn)金數(shù) 89000 H P 119500 G1 -： 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 直接材料直接材料 B 55000 60000 45000 H1 制造費用制造費用 34000 30000 Q Y 130000 銷售費用銷售費用 20

18、00 3000 R 4500 13500 購置設備購置設備 10000 12000 10000 Z 45000 支付股利支付股利 3000 3000 3000 3000 J1 現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金支出合計 C I S A1 K1 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺 （6000） J 13000 B1 L1 現(xiàn)金籌集與運用現(xiàn)金籌集與運用 銀行借款銀行借款（期初期初） D K M1 歸還本息（期末）歸還本息（期末） T C1 N1 現(xiàn)金籌集與運用合計現(xiàn)金籌集與運用合計 E L U D1 P1 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額 F M V E1 Q1 九）、預計利潤表九）、預計利潤表以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的以

19、貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的財務預算財務預算。其主要依據(jù)是銷售預算、年末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理其主要依據(jù)是銷售預算、年末產(chǎn)成品存貨預算、銷售及管理費用預算、制造費用預算、專門決策預算等。費用預算、制造費用預算、專門決策預算等。某某年年度度的的預預計計利利潤潤表表 項項目目 金金額額 資資料料來來源源 銷銷售售收收入入 銷銷售售預預算算 -：變變動動銷銷售售成成本本 成成本本預預算算 變變動動性性銷銷售售費費用用 銷銷售售及及管管理理費費用用預預算算 貢貢獻獻邊邊際際 -：固固定定性性制制造造費費用用 制制造造費費用用預預算算 固固定定性性銷銷售售費費用用 銷銷售售及及管管理理

20、費費用用預預算算 全全部部管管理理費費用用 銷銷售售及及管管理理費費用用預預算算 全全部部財財務務費費用用 利利潤潤總總額額 -：所所得得稅稅（33%） 凈凈利利潤潤 十）、預計資產(chǎn)負債表十）、預計資產(chǎn)負債表用與總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的用與總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的財務預算財務預算前面各項預算的基礎(chǔ)上分析計算后填制。前面各項預算的基礎(chǔ)上分析計算后填制。四、編制預算的具體方法：四、編制預算的具體方法：一）、固定預算和彈性預算一）、固定預算和彈性預算 1、固定預算、固定預算 （1）含義：根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平）含義：根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為唯一標準

21、編制預算的方法。又稱為唯一標準編制預算的方法。又稱“靜態(tài)預算靜態(tài)預算” （2）特點：不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量可能發(fā)生的變動，只按某）特點：不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量可能發(fā)生的變動，只按某一確定的業(yè)務量水平為基礎(chǔ)預計其相應數(shù)額。導致預算數(shù)不足一確定的業(yè)務量水平為基礎(chǔ)預計其相應數(shù)額。導致預算數(shù)不足以作為評價和考核業(yè)績的依據(jù)，喪失可比性。以作為評價和考核業(yè)績的依據(jù)，喪失可比性。 （3）適用：業(yè)務量較穩(wěn)定或非贏利性組織）適用：業(yè)務量較穩(wěn)定或非贏利性組織 2、彈性預算、彈性預算 （1）含義：彈性預算，又稱變動預算，是指在）含義：彈性預算，又稱變動預算，是指在成本按其性態(tài)成本按其性態(tài)分類分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務量、成本

22、和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，的基礎(chǔ)上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制能夠適應不同業(yè)務能夠適應不同業(yè)務量量預算的方法。按彈性預算方法編制的預算不再是只適應一個預算的方法。按彈性預算方法編制的預算不再是只適應一個業(yè)務量水平的一個預算，而是業(yè)務量水平的一個預算，而是能夠隨業(yè)務量水平的變動作機動能夠隨業(yè)務量水平的變動作機動調(diào)整的一組預算。調(diào)整的一組預算。 （2）特點：擴大了預算適用范圍，便于預算指標調(diào)整；便于考）特點：擴大了預算適用范圍，便于預算指標調(diào)整；便于考評實際業(yè)績。評實際業(yè)績。 （3）適用：所有與業(yè)務量有關(guān)

23、的預算。如：成本、費用、利潤）適用：所有與業(yè)務量有關(guān)的預算。如：成本、費用、利潤 （4）彈性成本預算的編制：）彈性成本預算的編制： 1、選擇業(yè)務量、選擇業(yè)務量 包括選擇計量單位和業(yè)務量范圍兩部分內(nèi)容。包括選擇計量單位和業(yè)務量范圍兩部分內(nèi)容。業(yè)務量計量單位應根據(jù)企業(yè)的具體情況進行選擇。（工時、實業(yè)務量計量單位應根據(jù)企業(yè)的具體情況進行選擇。（工時、實物量、機器臺時）物量、機器臺時）業(yè)務量范圍的選擇應根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，在選擇業(yè)務量業(yè)務量范圍的選擇應根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，在選擇業(yè)務量范圍時，一般可定在范圍時，一般可定在正常生產(chǎn)能力的正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間之間，或以歷史，或以歷史上最

24、高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。 2、彈性成本預算的編制（重點）彈性成本預算的編制（重點） 彈性成本預算彈性成本預算= （單位變動成本預算（單位變動成本預算*預計業(yè)務量）預計業(yè)務量）+固定成本預算固定成本預算 （5）、彈性制造費用預算的編制）、彈性制造費用預算的編制 例題例題5：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力為某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力為10000直接人工工時，直接人工工時，該產(chǎn)品制造費用的有關(guān)資料如下，根據(jù)以下資料以該產(chǎn)品制造費用的有關(guān)資料如下，根據(jù)以下資料以10%為為間隔，編制生產(chǎn)能力利用程度在間隔，編制生產(chǎn)能力利用程度在80%-110%的彈性制

25、造費的彈性制造費用預算。用預算。 項目項目正常生產(chǎn)能力下的費用額正常生產(chǎn)能力下的費用額間接材料間接材料2500間接人工間接人工2100維修費維修費1860水電費水電費1340管理人員工資管理人員工資2000折舊費折舊費6500保險費保險費3550辦公費辦公費1050制造費用彈性預算制造費用彈性預算 單位：元單位：元 生產(chǎn)能力利用百分比生產(chǎn)能力利用百分比 80% 90% 100% 110% 業(yè)務量（直接人工工時）業(yè)務量（直接人工工時） 8000 9000 10000 11000 變動性制造費用變動性制造費用 間接材料間接材料 2000 2250 2500 2750 間接人工間接人工 1680 1

26、890 2100 2310 維修費維修費 1488 1674 1860 2046 水電費水電費 1072 1206 1340 1474 變動性制造費用合計變動性制造費用合計 6240 7020 7800 8580 固定性制造費用固定性制造費用 管理人員工資管理人員工資 2000 2000 2000 2000 折舊費折舊費 6500 6500 6500 6500 保險費保險費 3550 3550 3550 3550 辦公費辦公費 1050 1050 1050 1050 固定性制造費用合計固定性制造費用合計 13100 13100 13100 13100 制造費用合計制造費用合計 19340 20120 20900 21680 二）、定期預算與滾動預算二）、定期預算與滾動預算 1、定期預算、定期預算（1）含義：在編制預算時以不變的會計期間（日歷年度）含義：在編制預算時以不變的會計期間（日歷年度）作為