2019年年新會計準則與舊版內容的不同比較(共13頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上一、企業(yè)會計準則基本準則 （一） 仍然稱為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務會計概念框架”（CF）一詞。 （二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有一定差別。 （三） 刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相

2、關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。 （四） 權責發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現在會計要素計量部分。 （五） 會計要素定義遵照企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）編制財務報表的框架的相關條款。 （六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現，后一種利得和損失已經實現。 （七） 首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，

3、而且強調企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會編報財務報表的框架中規(guī)定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。 （八） 取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。 二、 企業(yè)會計準則第1號存貨 （一） 符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現在企業(yè)會計準則第17號借款費用中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規(guī)定只允許

4、專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。 （二） 取消了后進先出法。一是因為改進后的國際會計準則第2號存貨取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。 （三） 取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。 （四） 明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。 三、 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資 （一） 縮小了適用范圍。與原企業(yè)會計準則投資相比，本準則僅規(guī)范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。 （二） 對于企業(yè)合并

5、形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并相協調。 （三） 重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變

6、化，與相關國際會計準則協調一致。 （四） 取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 四、 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產 （一） 投資性房地產須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。 （二） 規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產采

7、用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。 五、 企業(yè)會計準則第4號固定資產 （一） 首次定義了固定資產的各組成部分。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 （二） 取消后續(xù)

8、支出的確認原則。固定資產發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。 （三） 規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發(fā)生費用的現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。 （四） 重新定義預計凈殘值。一是強調預計凈殘值應是現值，而不是終值；二是在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈

9、額），這一規(guī)定類似于國際財務報告準則第5號持有待售的非流動資產和終止經營的相關規(guī)定。 （五） 明確規(guī)定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。 （六） 將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。 六、 企業(yè)會計準則第5號生物資產 （一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類要求。 （二） 規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用

10、公允價值計量生物資產。 （三） 要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值準備。 七、企業(yè)會計準則第6號無形資產 （一）無形資產的定義發(fā)生了變化。新準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。 （二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除

11、按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 （三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準則中去。 （四） 根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。 （五） 取消了“企業(yè)為首次發(fā)

12、行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。 八、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換 1. 非貨幣性資產交換取得的資產，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。 2. 交易是否具有商業(yè)實質是判斷非貨幣資產交換公允性的基本標準。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現金流量時間、金額、

13、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系存在關聯方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。這一規(guī)定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。 3. 改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。 九、企業(yè)會計準則第8號資產減值 （一）單列準則規(guī)定

14、資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規(guī)范。 （二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。 （三） 明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否

15、存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。 （四） 詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發(fā)生減值。 （五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。必須注意的是，根據該準則的規(guī)定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據企業(yè)會計準則第5號生物資產規(guī)定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據企業(yè)

16、會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據企業(yè)會計準則第2號存貨規(guī)定，存貨跌價準備可以轉回；根據企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。 （六） 單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽

17、，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業(yè)單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。 十、企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 （一） 規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。 （二） 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據職工崗位分別計入成本

18、費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。 （三） 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。十一、企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金 1. 鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。 2. 企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產分開管理，分別核算。 3. 企業(yè)年

19、金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 4. 企業(yè)年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。 十二、企業(yè)會計準則第11號股份支付 （一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。 a) 股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資 本公積；以現金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。 十三、企業(yè)會計準則第12號債務重組 （

20、一） 重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務重組準則基本一致。 （二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。 （三）債務重組形成的資產按公允價值計量。 （四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。 十四、企業(yè)會計準則第13號或有事項 （一）企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時義務，應確認為預計負債。 （二）預計負債的計量引入了中間

21、值、概率及貨幣時間價值等因素。 （三） 首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。 （四） 企業(yè)不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。 十五、企業(yè)會計準則第14號收入 （一）收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、

22、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。 （二） 明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。 十六、企業(yè)會計準則第15號建造合同 本準則與原企業(yè)會計準則建造合同差異不大，在此不予贅述。(

23、續(xù)) 十七、企業(yè)會計準則第16號政府補助 （一） 政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。 （二） 將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費

24、用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。 （三） 已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。 十八、企業(yè)會計準則第17號借款費用 （一） 擴大了借款費用資本化的資產范圍。“符合資本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。 （二） 擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為

25、生產、制造“符合資本化條件的資產”而發(fā)生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。 （三） 取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。十九、企業(yè)會計準則第18號所得稅 （一） 禁止采用應付稅款法，規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定（財會字1994第025號）規(guī)定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

26、 （二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。 （三） 暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所

27、得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。 （四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。 （五） 禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。 （六） 要求在資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。 二十、企業(yè)會計準則第19號外幣折算 （一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經營記賬本位幣的確定要考慮經營活動的自主性、企業(yè)交

28、易占境外經營交易的比重、現金流量是否存在限制以及取得的現金流量是否足夠償還可預期的債務。 （二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。 （三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經營外幣報表的折算。企業(yè)在

29、并入處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應首先對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。 （四） 明確了處置境外經營時相應外幣折算差額的結轉方法。企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。 二十一、企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并 （一） 明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務合并（如聯想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務）。 （二） 規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。根據參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的