畢業(yè)論文：司法會(huì)計(jì)的鑒定方式及其運(yùn)用

1、司法會(huì)計(jì)的鑒定方式及其運(yùn)用司法會(huì)計(jì)鑒定是指在涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案件的調(diào)查審理中為了查明案情或確認(rèn)某一事項(xiàng)聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)鑒定人,對(duì)案件或事項(xiàng)中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別和判定,并提供鑒定意見的活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)這種“鑒別”和“判定”活動(dòng),是以偵查機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)或相關(guān)方面(委托人提供的與案件有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄為基礎(chǔ),通過司法會(huì)計(jì)鑒定人運(yùn)用恰當(dāng)?shù)蔫b定方式進(jìn)行,鑒定方式運(yùn)用恰當(dāng)與否對(duì)鑒定過程和鑒定結(jié)論會(huì)產(chǎn)生重要影響。一、幾種常見的司法會(huì)計(jì)鑒定方式1、設(shè)定方式。指對(duì)沒有或無法實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng),通過假設(shè)或模擬事物各因素作用的過程,從而得出該事項(xiàng)的必然結(jié)果。如對(duì)一項(xiàng)停電損失的賠償鑒定,在計(jì)算未實(shí)現(xiàn)收益這一間接

2、損失時(shí),就需要進(jìn)行多項(xiàng)假設(shè):假設(shè)提交鑒定的會(huì)計(jì)資料不存在無法識(shí)別的瑕疵;假設(shè)停電期間生產(chǎn)條件和生產(chǎn)要素與正常時(shí)一樣;假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品仍然能夠正常銷售,利潤能夠正常實(shí)現(xiàn)等。運(yùn)用設(shè)定方式盡管不象其他實(shí)物證據(jù)客觀,但不會(huì)對(duì)鑒定的證明作用造成實(shí)質(zhì)性影響:設(shè)定方式是以相應(yīng)的公認(rèn)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)程作保障,如上述收益是由專業(yè)人員按照會(huì)計(jì)核算原理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得出的結(jié)果,其形成的鑒定結(jié)論具有科學(xué)性;設(shè)定是認(rèn)識(shí)事物和科學(xué)研究的基礎(chǔ);會(huì)計(jì)鑒定的證明作用本身具有相對(duì)性。會(huì)計(jì)鑒定只是對(duì)與會(huì)計(jì)處理的相關(guān)方面做出的“鑒別”和“判定”,會(huì)計(jì)鑒定人無法對(duì)專業(yè)外或未能識(shí)別的錯(cuò)誤進(jìn)行判別。如受檢材料本身存在瑕疵,鑒定人未能識(shí)別時(shí)

3、,鑒定時(shí)只能設(shè)定這一瑕疵不存在。有時(shí)由于某些重要限制,通過設(shè)定只能以一種會(huì)計(jì)分析意見書的形式提出,但會(huì)計(jì)分析意見書與會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告都是司法會(huì)計(jì)鑒定的工作成果,具有不同的證明作用。在實(shí)際工作中,司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)需要運(yùn)用設(shè)定的情形較多,如損失賠償?shù)挠?jì)量;價(jià)值估算鑒定;盈利預(yù)測等。這些鑒定如果沒有對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作必要的假設(shè)就無法得出最后的結(jié)果。設(shè)定的內(nèi)容包括:參數(shù)設(shè)定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境設(shè)定、幣值不變設(shè)定、甚至包括適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、地點(diǎn)和人員設(shè)定等。2、議定方式。議定方式是司法會(huì)計(jì)鑒定過程中,委托人或當(dāng)事人之間就解決爭議相關(guān)的方面達(dá)成的處理意見,并在委托人或協(xié)議的當(dāng)事人之間產(chǎn)生法律效力。它可以用來共同確定鑒

4、定中必須采用的但事先未明確的某一些因素或因素值。如在一些規(guī)模很小的組織或單位的“利潤”分成鑒定中,由于各當(dāng)事人因?qū)I(yè)等方面的限制,原協(xié)議書對(duì)利潤的核算基礎(chǔ)未予限定,“利潤”一詞在不同的人眼中可能各有不同的解釋,有的可能理解為以現(xiàn)金為基礎(chǔ)核算的所得,有些人可能認(rèn)為是權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下的利潤(二者盡管理論上最終一致,但在某個(gè)時(shí)間段如年度中的某個(gè)月份,卻存在差異,甚至可能還有人認(rèn)為是經(jīng)營利潤,對(duì)此,鑒定之前在當(dāng)事人之間必須形成一致的看法;又如,在債權(quán)債務(wù)糾紛鑒定中,合同中只有“參照同期銀行利率計(jì)算利息”的約定,并未明確是同期存款利率還是貸款利率,雖然合同雙方均有過錯(cuò),鑒定人可以選定一種比較折衷的方法確

5、定,但如果原協(xié)議雙方對(duì)此能相互調(diào)解,共同認(rèn)定一個(gè)彼此都能接受的比率,鑒定人應(yīng)予采用。此時(shí),議定是當(dāng)事人對(duì)原協(xié)議進(jìn)行解釋或補(bǔ)充,如果能夠明確表達(dá)各方的真實(shí)意愿,鑒定才有基礎(chǔ)。議定作為司法會(huì)計(jì)鑒定的一種方式出現(xiàn),有其存在的客觀基礎(chǔ)和依據(jù):議定方式的法理性分析。首先采用議定方式解決各方糾紛符合立法精神。我國民法上除已經(jīng)由實(shí)體成文法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系之外,大量具體特定的權(quán)利義務(wù)需在主體之間通過當(dāng)事人之間的自由合意而成,這種約定能夠體現(xiàn)約定雙方的真實(shí)意愿,即使違反法律、行政法規(guī)一般性規(guī)定,但不違反法律、法規(guī)的強(qiáng)制性的規(guī)定以及合同法第五十二條規(guī)定的其他無效情形,都是有效而受司法保護(hù)的,司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)予以采

6、用。其次,已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有一定的靈活性,并賦予了會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面的諸多選擇權(quán),在某種情況下,為糾紛當(dāng)事人可約性提供了空間,除某些專業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)容需要鑒定人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)站在公正的立場上自主做出選擇外,一般性的問題,糾紛雙方如能充分協(xié)調(diào)達(dá)成一致,既可以加快鑒定進(jìn)程,又可以降低鑒定風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)一項(xiàng)以前沒有實(shí)施折舊政策的單位進(jìn)行利潤確認(rèn),該單位適用的財(cái)務(wù)制度中規(guī)定的房屋折舊年限為35至45年。具體年限該單位應(yīng)確定卻一直未確定,但鑒定時(shí)必須確定,如果當(dāng)事人有權(quán)或被授權(quán)可以協(xié)商確定,就為鑒定排除了一大障礙。類似情況還有壞賬計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)方法選擇等。議定方式的適用性。一是

7、其調(diào)整作用。能對(duì)當(dāng)事人事先約定的但不符合有關(guān)規(guī)定或不切實(shí)際的條件做出修正和變更,使會(huì)計(jì)鑒定不受事先不恰當(dāng)內(nèi)容的影響。二是其簡化作用。主要表現(xiàn)在“排除和限定”的使用。所謂“排除和限定”是指通過約定對(duì)鑒定目標(biāo)不相關(guān)或盡管相關(guān)但可以舍棄的內(nèi)容,排除在鑒定事項(xiàng)之外,并在報(bào)告中出具限定性結(jié)論。如對(duì)任期三年的某有限公司董事長是否侵占公司財(cái)產(chǎn)的鑒定,該公司在某一段時(shí)間由于存在管理方面的原因,會(huì)計(jì)資料已經(jīng)被嚴(yán)重“扭曲”且無法復(fù)原,經(jīng)當(dāng)事人(如股東各方議定對(duì)該因素的影響視為正常,不納入鑒定之內(nèi),并以協(xié)議方式確定下來。這樣既可簡化鑒定工作量,減少分歧,又可避免因非重要性問題影響鑒定的總體結(jié)論。三是適用于司法會(huì)計(jì)鑒

8、定的全過程。如在司法會(huì)計(jì)鑒定前,通過議定對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行明確;在鑒定過程中,通過協(xié)議約定對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和修改;鑒定結(jié)束時(shí)可對(duì)鑒定結(jié)論進(jìn)行調(diào)整或確認(rèn)等,這樣可以增強(qiáng)鑒定結(jié)論的說服力,防范鑒定風(fēng)險(xiǎn)。3、選定方式。是指法律法規(guī)或協(xié)議書中規(guī)定不具體,存在多個(gè)備選因素或因素值需通過鑒定人員進(jìn)行分析比較,從中選出最適當(dāng)?shù)囊蛩鼗蛞蛩刂颠M(jìn)行鑒定。主要表現(xiàn)在對(duì)某些參數(shù)和方法的選用上。如對(duì)一項(xiàng)只涉及20天左右時(shí)間的短期事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù),如果發(fā)生大額偶然性收入和不均勻費(fèi)用,其分?jǐn)傆?jì)算基數(shù)有全年數(shù)或當(dāng)月數(shù)可選擇(盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定,除了在會(huì)計(jì)年度末允許計(jì)提或遞延之外,都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)和計(jì)量,但作為司法會(huì)

9、計(jì)鑒定是否都可適用和合理,值得研究;如果涉及歷史數(shù)據(jù),有近期或前若干期可選擇;如果要計(jì)算平均數(shù),有算術(shù)平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)可選擇等。不同的選擇結(jié)果會(huì)得出不一樣的鑒定結(jié)論,因此,需要鑒定人員根據(jù)鑒定業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷。4、推定方式。是指依照經(jīng)驗(yàn)法則,從已知的基礎(chǔ)事實(shí)推斷未知的事實(shí)存在。推定一般分為法律推定和事實(shí)推定。法律推定就是由法律明文規(guī)定,如民事侵權(quán)法律中的無過錯(cuò)推定等,一般由法庭根據(jù)適用推定的情形作出。對(duì)于事實(shí)推定筆者認(rèn)為可以是鑒定人依據(jù)某一已知的事實(shí),根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法則,推定與之相關(guān)的需要證明的另一事實(shí)是否存在。如根據(jù)若干連號(hào)且分屬間隔很長時(shí)間的支出發(fā)票在未能進(jìn)行合理解釋和提出相關(guān)依據(jù)時(shí)

10、,推斷該業(yè)務(wù)不存在或發(fā)票取得的非法性;如只有10人的單位領(lǐng)取了50人的工資,推斷該單位虛領(lǐng)工資,而勿須找到其他40人逐一核對(duì);公款與私款未分開保管,如存在長款現(xiàn)象且無其他證據(jù)證明屬于私款時(shí),可以推定屬于公款溢余等。推定的作用或效力在于,減輕或免除事實(shí)證明的難度和約束法定義務(wù)人的不作為。筆者認(rèn)為,司法會(huì)計(jì)鑒定運(yùn)用推定方式進(jìn)行鑒定應(yīng)該允許采用。其理由是:司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)訴訟活動(dòng),司法會(huì)計(jì)鑒定的過程是收集證據(jù)的過程,應(yīng)適用證據(jù)規(guī)則的要求;運(yùn)用推定有利于鑒定工作的順利開展;運(yùn)用推定與鑒定事項(xiàng)的客觀性要求并不矛盾,經(jīng)驗(yàn)首先來源于實(shí)踐;司法會(huì)計(jì)鑒定的推定主要是一種事實(shí)推定,不涉及法律推定。5、查定方式。

11、指司法會(huì)計(jì)鑒定人通過檢查會(huì)計(jì)記錄和計(jì)算直接認(rèn)定的數(shù)額或事項(xiàng)。它是司法會(huì)計(jì)鑒定的一種典型鑒定方式,主要包括賬目核對(duì)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)重新歸類、計(jì)算、函證等會(huì)計(jì)核算或?qū)徲?jì)方法。如銀行存款余額的認(rèn)定,只需將企業(yè)日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆勾對(duì)就能落實(shí)余額和發(fā)現(xiàn)差異的原因。6、法定方式。指法律法規(guī)對(duì)鑒定的事項(xiàng)有明確的規(guī)定或法庭判例,并能按照該法律法規(guī)的規(guī)定或參照判例進(jìn)行的認(rèn)定。法律法規(guī)的權(quán)威性和明確性,有利于司法會(huì)計(jì)鑒定人員對(duì)有關(guān)條款進(jìn)行直接選用,簡單易行,便于糾紛各方接受。法定主要包括程序法定、主體法定、對(duì)象法定、時(shí)間法定、范圍法定等。如增值稅一般納稅人的資格和申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額事先必須經(jīng)認(rèn)定程序;法律法規(guī)有明確

12、規(guī)定的應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定確定。如適用的法定稅率等。二、影響鑒定方式選擇的客觀因素影響鑒定方式選擇的客觀因素主要來自二個(gè)方面,一是鑒定業(yè)務(wù)的類型。司法會(huì)計(jì)的鑒定業(yè)務(wù)類型目前尚未有一致表述,筆者認(rèn)為因分類標(biāo)志不同有所不同,如按鑒定的內(nèi)容分,可分為涉稅鑒定、盈虧或損失計(jì)算、債權(quán)債務(wù)數(shù)額的鑒定等;按鑒定事項(xiàng)是否發(fā)生分,可分為過去已發(fā)生事項(xiàng)的會(huì)計(jì)鑒定和未發(fā)生事項(xiàng)的會(huì)計(jì)鑒定;按鑒定業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)分,可分為偵查環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)鑒定和法庭審理環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)鑒定;按鑒定業(yè)務(wù)所涉及的法律責(zé)任分,可分為民事案件會(huì)計(jì)鑒定和刑事案件的會(huì)計(jì)鑒定等。不同類型的鑒定業(yè)務(wù)決定于不同的鑒定方式。如債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算的鑒定主要應(yīng)采用查定方式;

13、未發(fā)生事項(xiàng)應(yīng)主要采用設(shè)定方式。二是鑒定條件。司法會(huì)計(jì)鑒定條件主要包括:檢材或鑒定所需資料的完備程度。所需資料能夠充分并適當(dāng),鑒定結(jié)論的可靠性才有保障。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與該項(xiàng)鑒定目標(biāo)的差異程度。兩者目標(biāo)越接近,其基礎(chǔ)資料的利用就越方便;鑒定事項(xiàng)的時(shí)間跨度;信息溝通條件與環(huán)境。鑒定過程中與有關(guān)方面信息溝通的條件或環(huán)境越好,鑒定工作就越有利。包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在內(nèi)的法律法規(guī)的明晰性等。法律法規(guī)規(guī)定得越具體,對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)和理解的分歧就會(huì)越少。實(shí)際工作中,鑒定條件一般難以得到充分滿足,缺陷或不足總是存在的。因此,鑒定人員應(yīng)根據(jù)情況熟練運(yùn)用并選擇恰當(dāng)?shù)蔫b定方式,控制鑒定風(fēng)險(xiǎn),確保會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論客觀、公正

14、、科學(xué)合理。三、鑒定方式的運(yùn)用1、設(shè)定方式的運(yùn)用。設(shè)定是鑒定人員根據(jù)鑒定內(nèi)容做出的必要的恰當(dāng)?shù)胤治?。設(shè)定條件不一樣,鑒定結(jié)果必然也不一樣,因此,運(yùn)用設(shè)定時(shí)應(yīng)考慮:設(shè)定依據(jù)應(yīng)科學(xué)適當(dāng);已發(fā)生、有約定或法定時(shí)一般不適用;設(shè)定的影響程度和范圍應(yīng)充分估計(jì);設(shè)定內(nèi)容與鑒定內(nèi)容應(yīng)一致或相關(guān)設(shè)定條件在報(bào)告中應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)披露,說明使用設(shè)定條件可實(shí)現(xiàn)程度以及對(duì)報(bào)告使用的限制。2、議定方式的選擇與運(yùn)用。議定方式是通過創(chuàng)設(shè)一種新的民事行為關(guān)系,解決一些檢材或資料上的缺陷和不足,對(duì)鑒定中一些有關(guān)的不明確的事項(xiàng)通過鑒定人的提示或說明,在當(dāng)事人之間事先形成一種共識(shí),以便為鑒定確立基礎(chǔ)。議定主要適合在民事責(zé)任鑒定中運(yùn)用。議定

15、方式應(yīng)考慮的因素有:糾紛當(dāng)事人有權(quán)作出。尊重當(dāng)事人各方意愿;議定的內(nèi)容應(yīng)與鑒定事項(xiàng)具有相關(guān)性和針對(duì)性;議定不能違背法律、法規(guī)的強(qiáng)制性的規(guī)定;應(yīng)當(dāng)以書面方式約定。不適用刑事責(zé)任的會(huì)計(jì)鑒定和偵查環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)鑒定;議定事項(xiàng)在報(bào)告中應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)披露。3、選定方式的運(yùn)用。選定方式是鑒定人員的一種專業(yè)判斷,運(yùn)用時(shí)應(yīng)全面評(píng)估不同的因素或因素值對(duì)當(dāng)事人各方所造成有利或不利影響,做到科學(xué)性和公正性相統(tǒng)一。鑒定人由于對(duì)選擇的方案擁有較大的靈活性,保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守是關(guān)鍵;鑒定報(bào)告書應(yīng)對(duì)其選擇的方法和合理性進(jìn)行適當(dāng)說明。如歷史數(shù)據(jù)的選取是否有代表性,能否反映總體特征和發(fā)展趨勢;選取的方法是隨機(jī)選取,還是按某種順序進(jìn)行。4、推定方式的運(yùn)用。推定方式是特定條件下運(yùn)用的一種特殊鑒定方式,運(yùn)用范圍應(yīng)受到必要的限定,防止濫用。推定方式應(yīng)考慮的因素有:行為人的行為能力和專業(yè)能力;推定的關(guān)聯(lián)性。已知的事實(shí)與未知的事實(shí)之間具有內(nèi)在的必然聯(lián)系。5 、查定方式是司法會(huì)計(jì)鑒定傳統(tǒng)的、特有的和最具專業(yè)性的方式,容易為鑒定人員掌握和接受。6、法定方式運(yùn)