考點(diǎn)串講20講全講義

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）第十二章 非資產(chǎn)（二）知識(shí)點(diǎn)：長投的初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一下形成控股合并的長期股權(quán)投資【教師解讀】這里的賬面價(jià)值，是指合并日被合并方在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！窘處熃庾x】支付對價(jià)的賬面價(jià)值，支付的現(xiàn)金的面值、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，也股票的面值（股本）?！緶?zhǔn)則規(guī)范】長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或股票的面值（股本）之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方費(fèi)用的

2、處理第1頁第十二章費(fèi)用性質(zhì)具體內(nèi)容處理原則為投資發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）為有價(jià)（作為支付對價(jià)）發(fā)生的權(quán)益性工具直接相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）*債務(wù)性工具直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額*資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）（二）非同一下形成控股合并的長期股權(quán)投資【教師解讀】非同一下企業(yè)合并形成的長投成本為企業(yè)合并成本，具體方為了取得對被方的權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。1.支付對價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)的

3、，差額按照資產(chǎn)處置的規(guī)范進(jìn)行核算；合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益；合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資；合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。2.支付對價(jià)為股票的，差額調(diào)整資本公積（資本/股本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。在相關(guān)費(fèi)用的處理中，同一下和非同一下合并的形成長投，是完全一致的。（三）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資【教師解讀】

4、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資，1. 投資后形成對聯(lián)營及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；2. 直接設(shè)立的子公司形成的長期股權(quán)投資；3. 對子公司追加投資時(shí)形成的長期股權(quán)投資。其他方式取得的長投的初始投資成本：1.實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值，與所鑿證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在公平當(dāng)中，投資（工具）的公允價(jià)值不應(yīng)差異。確（工具）的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。3.對于以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)為對價(jià)取得長期股權(quán)

5、投資的，可參考“非同一下企業(yè)合并取得長投”的確認(rèn)投資成本。第2頁第十二章取得長投的方式初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的價(jià)款直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金其他必要以權(quán)益（債務(wù)性） 取得權(quán)益性（債務(wù)性）的公允價(jià)值投資者投入投入的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）費(fèi)用的處理知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算權(quán)益法核算四步法二、“損益調(diào)整”的確認(rèn)（一）對被投資實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：根據(jù)被投資實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投

6、資損益調(diào)整貸：投資虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。2.調(diào)整公允價(jià)值后投資的計(jì)算第3頁第十二章費(fèi)用性質(zhì)具體內(nèi)容處理原則為購入股權(quán)發(fā)生的為購入股權(quán)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用及稅金發(fā)生時(shí)計(jì)入長投成本為有價(jià)（作為支付對價(jià)）發(fā)生的權(quán)益性工具直接相關(guān)的費(fèi)用沖減資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）*債務(wù)性工具直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額*資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）【教師解讀】調(diào)整成本費(fèi)用常見情況1. 已售商品成本的調(diào)整：（投資時(shí)公允價(jià)值賬面價(jià)值）×出售商品的比例2. 固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整：【提示】投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折舊時(shí)

7、，折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊資企業(yè)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊不同。3.無形資產(chǎn)的調(diào)整參照固定資產(chǎn)調(diào)整的原理進(jìn)行調(diào)整。，可能與被投（二）抵銷內(nèi)部對于投資方（或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司）與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部。如果投出或出售的資產(chǎn)不業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別按照順流和逆流，對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷。即，對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)?shù)窒磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部損益后投資計(jì)算已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的計(jì)算第4頁第十二章內(nèi)部購銷結(jié)果已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益計(jì)算形成存貨內(nèi)部損益×當(dāng)期對外部第銷售的比例形成固定資產(chǎn)內(nèi)部損益影響當(dāng)期折舊金額購入方日

8、常使用內(nèi)部損益×當(dāng)期方內(nèi)部耗用的比例財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）【教師提示】步驟 2 中“實(shí)現(xiàn)的凈利潤”，應(yīng)當(dāng)考慮公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤。如果題目中給出投資時(shí)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，則可以直接使用“賬面的凈利潤”。步驟 2 的計(jì)算公式，也可變形如下（重點(diǎn)推薦）：四、確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)的影響【提示】權(quán)益的其他變動(dòng)情況被投資被投資接受其他股東的資本性投入可分離支付的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分以權(quán)益結(jié)算的其他股東對被投資增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)【準(zhǔn)則規(guī)范】投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。被投資

9、其他權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或者做相反方向的分錄。知識(shí)點(diǎn)：成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換一、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算企業(yè)原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等施的。，能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)【教師提示】上述情況即為企業(yè)多次種情況。分步取得被投資的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的一情形 1：企業(yè)通過多次不屬于“一攬子”分步取得被投資的股權(quán)，最終形成同一下企業(yè)合并的，且1.長投（企業(yè)合并）的入賬價(jià)值在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并

10、前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積第5頁第十二章財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）不足沖減的，沖減留存。2.原權(quán)益法下的關(guān)聯(lián)所有者權(quán)益的處理合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。情形 2：企業(yè)通過多次分步取得被投資且不屬于“一攬子”1.長投（企業(yè)合并）的

11、入賬價(jià)值的股權(quán)，最終形成非同一下企業(yè)合并的，日之前持有的股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。2.原權(quán)益法下的關(guān)聯(lián)所有者權(quán)益的處理日之前持有的股權(quán)因采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與日之前持有的股權(quán)因采用權(quán)益被投資法核算的，相關(guān)其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。二、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算原持有的對被投資具有的長期股權(quán)投資，因部分處置等導(dǎo)致持股比例下降，由能夠?qū)嵤┺D(zhuǎn)為具有影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同的。1. 股權(quán)被處置

12、部分的賬務(wù)處理應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，處置時(shí)收到的價(jià)款與終止確認(rèn)長投成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。2. 剩余股權(quán)的入賬（權(quán)益法追溯）剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)在喪失權(quán)之日改按權(quán)益法進(jìn)行核算，并進(jìn)行追溯調(diào)整。（1）比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：可辨認(rèn)l 前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；l 前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存。（2）對于原取得投資處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方或當(dāng)期損益：應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同

13、時(shí)調(diào)整留存l 對于原取得投資處置投資當(dāng)期期初被投資實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存；l 對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資益。實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損（3）在被投資其他綜合變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合；（4）除凈損益、其他綜合和利潤分配外的其他導(dǎo)致被投資其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）?！窘處熃庾x】按照權(quán)益法追溯調(diào)整時(shí)，重新走一遍“權(quán)益法”核算的四步驟。知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和

14、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)；第6頁第十二章財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)基本分類【教師提示】對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、金融資產(chǎn)的具體分類（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金

15、金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！窘處熖崾尽科髽I(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“金融資產(chǎn)?！?、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合資產(chǎn)：的金融1. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?！窘處熖崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)分類

16、為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)（通常以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)），應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！窘處熖崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“益的金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損（四）權(quán)益工具投資分類的特殊規(guī)定權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合基本借貸安排，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將“非性權(quán)益工具投資”指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的

17、，都可能屬于這種情形。【教師提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目核算該非性權(quán)益工具投資。知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計(jì)量三、金融資產(chǎn)的具體核算（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第7頁第十二章類別名稱以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類序號(hào)第一類第二類第三類核算科目債權(quán)投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資性金融資產(chǎn)債權(quán)投資權(quán)益投資財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）1.購入債券投資時(shí)借：債權(quán)投資成本（債券面值） 應(yīng)收利息債權(quán)投資利息調(diào)整（倒擠差額）貸：存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入（1） 分期付息、一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息貸

18、：投資債權(quán)投資利息調(diào)整（倒擠差額）（2） 到期一次還本付息的債券投資借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資債權(quán)投資利息調(diào)整（倒擠差額）3.出售債券投資時(shí)借：存款貸：債權(quán)投資成本、應(yīng)計(jì)利息債權(quán)投資利息調(diào)整（或借記）投資（倒擠差額）（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合1.購入債券投資時(shí)借：其他債權(quán)投資成本應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整的金融資產(chǎn)貸：存款2.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入（1） 分期付息、一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息貸：投資其他債權(quán)投資利息調(diào)整（倒擠差額）（2） 到期一次還本付息的債券投資借：其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息貸：投資其他債權(quán)投資利息調(diào)整（倒擠差額）3.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的（1）公允

19、價(jià)值大于賬面余額的借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值小于賬面余額的借：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)4.出售債券投資時(shí)借：存款貸：其他債權(quán)投資成本、應(yīng)計(jì)利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)投資（倒擠差額）第8頁第十二章財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)的其他綜合借：其他綜合貸：投資其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)或者編制相反會(huì)計(jì)分錄。【教師提示】公式 1：公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額（即期末余額）期末公允價(jià)值期末攤余成本公式 2：公允價(jià)值變動(dòng)額（即發(fā)生額）公式 1 計(jì)算的本期期末余額公式 1 計(jì)算的上期期末余額（三）指定

20、為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具投資1.購入非性權(quán)益工具投資時(shí)借：其他權(quán)益工具投資成本應(yīng)收股利貸：存款2.持有期間宣告借：應(yīng)收股利貸：投資現(xiàn)金股利的3.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的（1）公允價(jià)值大于賬面余額的借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值小于賬面余額的借：其他綜合其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)4.出售非借：性權(quán)益工具投資時(shí)存款貸：其他權(quán)益工具投資成本、公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積利潤分配未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合借：其他綜合貸：盈余公積中的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)利潤分配未分配利

21、潤（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.購入投資時(shí)（1）購入為債券投資的借：性金融資產(chǎn)成本（倒擠成本）應(yīng)收利息投資貸：（費(fèi)用）存款（2）購入為股票投資的借：性金融資產(chǎn)成本（倒擠成本）應(yīng)收股利投資（費(fèi)用） 貸：存款2.確認(rèn)投資（1）債券投資期末計(jì)息借：應(yīng)收利息第9頁第十二章財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）貸：投資【教師提示】對于劃分為“性金融資產(chǎn)”的債券投資，計(jì)算利息時(shí)無需考慮實(shí)際利率法。直接用票面金額乘以票面利率即可。（2）股票投資宣告借：應(yīng)收股利貸：投資現(xiàn)金股利的3.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的（1）公允價(jià)值大于賬面余額的借：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（

22、2）公允價(jià)值小于賬面余額的借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：4.出售投資時(shí)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：貸：存款性金融資產(chǎn)成本性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）投資（倒擠差額）知識(shí)點(diǎn)：套期會(huì)計(jì)的規(guī)范二、公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)核算（一）公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合。其中，影響其他綜合的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。公允價(jià)值套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（二）公允價(jià)值套

23、期的會(huì)計(jì)處理1.套期工具的賬務(wù)處理2.被套期項(xiàng)目（1）被套項(xiàng)目為已確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債【教師解讀】被套期項(xiàng)目為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公第10頁第十二章被套期項(xiàng)目被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的或損失一般資產(chǎn)/負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益），同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資無需調(diào)整套期對象套期工具的損失一般情況當(dāng)期損益（套期損益）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具投資（或其組成部分）其他綜合財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2019 年稅務(wù)師輔導(dǎo)）允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整；被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。（2）尚未確認(rèn)的確定承諾或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合，其賬面價(jià)值被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期指定后因被套