上市公司關聯(lián)交易審計方法研究

1、北京理工大學珠海學院畢業(yè)論文誠信承諾書本人鄭重承諾：我所呈交的畢業(yè)論文上市公司關聯(lián)交易審計方法研究是在指導教師的指導下，獨立開展研究取得的成果，文中引用他人的觀點和材料，均在文后按順序列出其參考文獻，論文使用的數據真實可靠。承諾人簽名： 日期： 年 月 日上市公司關聯(lián)交易審計方法研究摘 要當前以及今后一段時期是我國上市公司快速發(fā)展的一段時期，也是我國的證券市場逐步成熟的階段，在監(jiān)管日益完善的壓力下，上市公司為了獲得配股資格，逃避證券市場對連續(xù)虧損企業(yè)特殊處理的監(jiān)管，選擇了關聯(lián)方交易，這樣就讓注冊會計師承擔了審計風險，這些應該引起審計人員的高度重視。本文對上市公司關聯(lián)交易審計方法的探討，一則希望

2、引導上市公司從內部加強關聯(lián)交易的規(guī)范性，保護中小股東的利益，提升上市公司價值；二則希望從分析關聯(lián)方交易舞弊導向審計的審計程序和方法這個角度，詳細剖析關聯(lián)方交易的相關審計方法，進而提出建議。關鍵詞：上市公司 關聯(lián)交易 審計ABSTRACTThe current and even future will be not only the rapid development period of Listed Companies in China, but also the gradually mature stage of securities market of our country, under

3、 the pressure of supervision being increasingly perfected, the listed companies choose the related party transactions, in order to get allotment qualification, escape the securities market on the continuous loss of enterprise special treatment regulation, that added the risk of CPA auditor, which sh

4、ould cause the attention of audit staff. In this paper, we studied the audit methods in auditing transactions of listed companies, with a hope of on one hand guiding listed companies to enhance the management of related party transactions from internal, protecting the rights of small shareholders, k

5、eep and raise the price of listed companies; on the other hand that from the point of related party transaction fraud audit procedures and methods analysis, and a detailed analysis of the related party transaction audit method, then put forward some suggestions.Key words: listed company related tran

6、saction audit目 錄摘 要錯誤！未定義書簽。ABSTRACT錯誤！未定義書簽。1.引言錯誤！未定義書簽。1.1選題背景錯誤！未定義書簽。1.2選題意義錯誤！未定義書簽。1.3內容及思路錯誤！未定義書簽。2.關聯(lián)方關系及其交易的界定錯誤！未定義書簽。2.1關聯(lián)方關系的相關規(guī)定及其界定標準錯誤！未定義書簽。關聯(lián)方關系的相關規(guī)定錯誤！未定義書簽。交聯(lián)方關系的界定標準錯誤！未定義書簽。2.2關聯(lián)方交易的界定及其主要類型錯誤！未定義書簽。交聯(lián)方交易的性質錯誤！未定義書簽。交聯(lián)方交易的類型錯誤！未定義書簽。3.關聯(lián)交易的特點及常用舞弊方法錯誤！未定義書簽。3.1關聯(lián)交易的特點錯誤！未定義書簽。

7、3.2上市公司利用關聯(lián)交易舞弊的常用方法錯誤！未定義書簽。銷售舞弊錯誤！未定義書簽。成本舞弊錯誤！未定義書簽。稅收舞弊錯誤！未定義書簽。資產舞弊錯誤！未定義書簽。3.3企業(yè)進行舞弊的動機分析錯誤！未定義書簽。4.關聯(lián)方交易的兩面性以及公允的關聯(lián)方交易錯誤！未定義書簽。4.1 關聯(lián)交易的積極方面錯誤！未定義書簽。4.2 關聯(lián)交易的消極影響錯誤！未定義書簽。4.3 公允的關聯(lián)方交易錯誤！未定義書簽。5.利用關聯(lián)方交易進行舞弊的理論剖析錯誤！未定義書簽。5.1 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的概述錯誤！未定義書簽。5.1.1 關聯(lián)方交易舞弊的動機錯誤！未定義書簽。5.1.2 關聯(lián)方交易舞弊的危害性錯誤！未定

8、義書簽。5.2 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間及手段錯誤！未定義書簽。5.2.1 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間錯誤！未定義書簽。5.2.2 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的常用手段錯誤！未定義書簽。6.關聯(lián)方交易舞弊的審計方法分析錯誤！未定義書簽。6.1舞弊導向審計的相關概述錯誤！未定義書簽。6.2針對舞弊的審計方法錯誤！未定義書簽。6.3尋找企業(yè)舞弊線索錯誤！未定義書簽。6.4 關聯(lián)方交易舞弊的審計程序和方法錯誤！未定義書簽。6.4.1 關聯(lián)方交易舞弊的審計程序錯誤！未定義書簽。6.4.2 關聯(lián)方交易舞弊的審計方法錯誤！未定義書簽。7.關聯(lián)方交易舞弊及其審計的實際案例分析錯誤！未定義書簽。8.

9、結 論錯誤！未定義書簽。參考文獻：錯誤！未定義書簽。謝 辭錯誤！未定義書簽。1. 引言1.1選題背景隨著世界經濟及技術方法的不斷發(fā)展，關聯(lián)方關系及其交易已成為現(xiàn)代市場經濟生活中經常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。為了在市場活動中取得競爭和戰(zhàn)略優(yōu)勢以及達到擴大生產經營規(guī)?；蚩刂破渌髽I(yè)的目的，企業(yè)往往會通過一定的途徑取得其他企業(yè)的權益，組成子公司，也可以通過資金融通、技術合作、共同開拓市場、供產銷一體化等渠道進行合作經營或合資經營，這樣母子公司間、受同一母公司控制的多家子公司之間，以及參與合作或合營的各方之間等就組成了關聯(lián)方。關聯(lián)方交易中，由于一方能夠對交易的另一方的財務和生產經營決策實施控制或施加重大影

10、響，因此交易往往是建立在非公平合理的基礎上的。證券市場上存在較多利用關聯(lián)方交易粉飾報表的行為，如安然公司、世界通訊、施樂、默克藥廠和AOL時代華納等；而我國也先后出現(xiàn)了鄭百文、海南瓊民源和銀廣夏等案例。無一不是利用財務報告提供虛假財務信息，粉飾公司的財務狀況和經營成果。其一方面違背公平原則，嚴重誤導投資者的投資決策，破壞證券市場資源配置功能的發(fā)揮；另一方面，此類公司股價處于高位而缺乏實質性要素支撐，易形成巨大泡沫，加大市場風險，危害證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。由于關聯(lián)方關系及其交易的產生與發(fā)展，并且關聯(lián)方交易往往隱藏很深，不易被準確識別，使得會計師事務所的審計工作難度加大，審計風險不斷增加。由于審計失

11、敗，會計師事務所不但要為賠償訴訟大傷腦筋，其一貫公正誠信的形象也開始受到質疑。一時間會計師事務所成為各界的聲討對象，所有矛頭都指向了負責審計工作的會計師事務所。本文通過對企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易的識別，在對企業(yè)利用關聯(lián)方交易進行財務舞弊、操縱利潤的方法研究基礎上，利用案例進行實際的數據統(tǒng)計分析，并針對關聯(lián)方交易舞弊，提出可行有效的審計策略，進而達到從會計和審計兩個方面規(guī)范關聯(lián)方關系及其交易的目的。1.2選題意義關聯(lián)方交易的舞弊導向審計研究在我國還處于起步階段，該課題的研究就更加具有理論與實踐意義：（1）開展此項研究是完善、加深及拓寬審計理論的需要。通過深入研究和分析關聯(lián)方交易舞弊審計，明確審計風

12、險和審計方法，對完善我國的審計理論體系和提高我國審計工作水平具有十分重要的意義。（2）有助于規(guī)范企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易。對關聯(lián)方交易的舞弊導向審計研究，不僅有利于完善關聯(lián)方交易的會計制度建設，如關聯(lián)方關系及其交易的信息披露制度，規(guī)范關聯(lián)方交易的計價等，還有利于完善其監(jiān)督約束機制。（3）有助于規(guī)范我國的證券市場。進一步加強對關聯(lián)方交易的舞弊導向審計研究，對于提高上市公司信息披露透明度，保證上市公司質量，充分重視和堅持證券市場的公開、公平、公正原則，切實保證證券市場各環(huán)節(jié)信息的真實、準確和完整，具有積極意義。1.3內容及思路論文在詳細介紹財務報表舞弊及關聯(lián)方交易的基礎上，從分析關聯(lián)方交易舞弊導向審

13、計的審計程序和方法的角度，詳細剖析了關聯(lián)方交易審計風險及其防范規(guī)避方法，進而從企業(yè)內部和外部兩方面提出建議。論文主要內容包括三個部分：第一部分是對上市公司關聯(lián)交易的相關概念及內容的介紹，包括關聯(lián)交易的內涵、特點及其兩面性，并介紹了什么是公允的關聯(lián)交易。第二部分在明確關聯(lián)交易及其公允性的基礎上，詳細闡述了非正常關聯(lián)交易的表現(xiàn)形式，舉例了上市公司常用的關聯(lián)交易舞弊方法，本部分對關聯(lián)交易舞弊進行了界定，明確了論文的范圍。第三部分是本文的重點，主要是針對以上所說的非正常關聯(lián)交易現(xiàn)象，應用審計原理結合審計實踐，探討審計關聯(lián)交易的主要審計方法。首先探討了目前針對關聯(lián)方交易舞弊而使用的審計程序和方法，在此分

14、析過程中通過幾個案例加以說明，使問題的闡釋簡潔明了。本論文在分析了關聯(lián)方交易舞弊的基礎上，進行了規(guī)范分析，充分借鑒了審計理論以及會計準則相關規(guī)定，對相關問題進行了多角度分析，從關聯(lián)方交易審計的程序、方法及兩大方面探討目前關聯(lián)方交易舞弊導向審計中出現(xiàn)的一些問題，試圖結合現(xiàn)代風險導向審計模式闡述適用于關聯(lián)方交易舞弊的審計模式。2. 關聯(lián)方關系及其交易的界定2.1關聯(lián)方關系的相關規(guī)定及其界定標準2.1.1關聯(lián)方關系的相關規(guī)定我國稅收征收管理法實施細則中規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)是指存在下列關系之一的公司、企業(yè)、其他經濟組織。即：1、在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；2、直接或者間接地

15、同為第三者所擁有或者控制；3、其他在利益上具有相關聯(lián)的關系。我國最初對關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)方交易進行法律規(guī)制的主要目的是為了防止企業(yè)利用關聯(lián)方交易逃稅，從而維護國家稅收。我國國家稅務總局頒發(fā)的關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程認為企業(yè)與另一企業(yè)間借貸資金占企業(yè)自有資金的50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔保的，為關聯(lián)企業(yè)關系。我國財政部2006年頒布的企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露給出了關聯(lián)方關系的基本判斷標準，即在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，準則將其視為關聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，準則也將其視為關聯(lián)方。2.1.2交

16、聯(lián)方關系的界定標準通過以上分析我們可以看出關聯(lián)方關系的界定主要有以下標準：控制。控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益?？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實現(xiàn)，主要有以下幾種形式：第一，通過一方直接或間接擁有另一方超過半數以上表決權資本的比例來確定。第二，雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數以上，但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。共同控制。共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。該準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。通常在兩種情況下會形成共同控制：一是投資各方出資比例相同，根據合同規(guī)定，投資各方按照出資

17、比例控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制；二是投資各方出資比例不同，但按合同規(guī)定，被投資企業(yè)的財務和經營政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面做出決策，從而形成共同控制。重大影響。重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，參與政策制定過程；互相交換管理人員：或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。重大影響的特征在于：當一方擁有另一方20%或20%至50%表決權資本時，或者當一方擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上有權參與企業(yè)的財務和經營政策且有參與決策能力，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。

18、另外，在界定關聯(lián)方關系時應遵循“實質重于形式”原則。關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。例如，對于控股股東，從理論上講，必須持有各子公司有表決權的普通股股份的50%以上的股東，才能取得控制權，但對于那些股份較分散的子公司，往往只要持有其股份的25%-30%，就達到控制其子公司的目的，按照實質重于形式會計原則應將這種關系界定為關聯(lián)方關系。同時，也不能由于企業(yè)與其他企業(yè)的日常業(yè)務往來，或其相互之間的經濟依賴，或受某一企業(yè)和部門的影響而視為關聯(lián)方。2.2關聯(lián)方交易的界定及其主要類型2.2.1交聯(lián)方交易的性質關聯(lián)方交易的界定建立在關聯(lián)方界定的基礎之上。只有明確了那些公司和個人是關

19、聯(lián)方，才能夠準確的界定關聯(lián)方交易。我國財政部頒布的企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露規(guī)定，關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的行為，而不論是否收取價款。中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部公布的股票發(fā)行審核備忘錄第14號對重大關聯(lián)方交易的界定是：發(fā)行人與其關聯(lián)方達成的關聯(lián)交易總額高于人民幣3000萬元或高于最近經審計凈資產值的5%的關聯(lián)交易。2.2.2交聯(lián)方交易的類型關聯(lián)方交易的主要類型有：1、購買或銷售商品。2、購買或銷售除商品以外的其他資產。3、提供或接受勞務。4、擔保。5、提供資金（貸款或股權投資）。6、租賃。租賃通常包括經營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。7、代理。代理

20、主要是依據合同條款，一方可為另一方代理某些事務。8、研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。9、許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，關聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。11、關鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。3. 關聯(lián)交易的特點及常用舞弊方法3.1關聯(lián)交易的特點通過以上對關聯(lián)方交易的界定標準，我們可以看出關聯(lián)方交易具有如下特點：首先，關聯(lián)方交易是按照關聯(lián)方的判斷標準，構成關聯(lián)方關系的企業(yè)之間、企業(yè)與個

21、人之間的交易，即通常是在關聯(lián)方已經存在的情況下，關聯(lián)各方之間的交易。其次，資源或義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征。在通常情況下，在資源和義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。最后，關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，無論是否收取價款。關聯(lián)方交易是一種獨特的交易形式。關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易相比，具有一些獨特的特點，具有兩面性特征。3.2上市公司利用關聯(lián)交易舞弊的常用方法由于改制的不徹底性，導致上市公司和其控股企業(yè)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。由于一些政治或其他經濟原因，常常會通過關聯(lián)企業(yè)之間產品的購銷業(yè)務來提高自己的銷售收入或者降

22、低自己的生產成本。提高自己的利潤率；或者通過資產重組等方式，低價購買關聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質資產。剝離自己的劣質資產。從而達到優(yōu)化自己的資源配置，提高自己的獲利能力，增強自己在市場上的競爭能力。常見的有以下幾種方法：3.2.1銷售舞弊銷售給控股股東和非控股子公司。上市公司將產品銷售給控股股東和非控股子公司， 因無須合并報表，因而不必以對外的銷售作為最終的銷售實現(xiàn)。這種制造利潤的手段很難持續(xù)，而且應收賬款的潛在壞賬損失風險較大。在不同控股程度子公司問的安排銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業(yè)務的情況下，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達到調節(jié)利潤的目的。該手段也常被上市公司

23、用來規(guī)避稅收。上市公司溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產。上市公司溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產，一方面，該類交易無須披露，另一方面上市公司采購后形成固定資產，則子公司的銷售可確認實現(xiàn)，并可確認為當期合并報表利潤。買入的固定資產雖定價過高，但因其折舊分多年提取，因此當期利潤增加因素遠高于因折1日增加而導致的利潤減少因素。變更銷售收入確認方式?？缒甓葘崿F(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。3.2.2成本舞弊不同成本費用項目之間的分類變化。雖然企業(yè)財務會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目

24、的歸類仍有一定的彈性。在銷售費用和管理費用，就存在一些歸類上的差異，如對銷售辦事處的租金及折舊支出，有的上市公司將其歸入管理費用，有的將其歸入銷售費用。該種歸類的變化會導致費用比率的非經常性的波動。變通廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是：將廣告費用視為收益性支出計入當期銷售費用或是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而上市公司按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前者高估了當期利潤，后者則低估

25、了當期利潤。利息費用資本化。上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司收取資金占用費，其收取的費用比率存在區(qū)別。如果上市公司與其關聯(lián)方之間資金占用費用巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。3.2.3稅收舞弊所得稅返還款的確認期間舞弊。目前一部分上市公司執(zhí)行地方財政返還的所得稅優(yōu)惠政策，對于返還的所得稅款，有的上市公司采用權責發(fā)生制來確認，有的上市公司則采用收付實現(xiàn)制來確認。如確認政策有變動，采用收付實現(xiàn)制來確認，則不同期間的所得稅返還款確

26、認金額存在較大彈性。通過內部轉移價格規(guī)避增值稅。對于實行垂直一體化的上市公司，如果上游環(huán)節(jié)免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣，則上市公司可通過提高上游環(huán)節(jié)的內部轉移價格，提高進項稅額，從而達到規(guī)避增值稅的目的，而且對于免交增值稅的企業(yè)，其被抵扣的進項稅額將直接降低成本，提高利潤。3.2.4資產舞弊資產溢價轉讓，提高當期收益。資產轉讓是上市公司提高當期收益的最便捷的手段，特別是對于控股股東實力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購上市公司的不良資產，包括應收賬款、存貨、投資以及固定資產等，這通常是資產重組的第一步。以不良實物資產對外投資。上市公司以不

27、良實物資產與控股股東合資成立公司，由此來降低該不良資產給上市公司帶來的損失。調節(jié)股權投資比率。根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，上市公司對于持有股權比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權比率20%-50%以上的子公司采用權益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時才能體現(xiàn)為母公司的收益，而同樣子公司的虧損也不會反映在當期的母公司的報表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在當期按母公司持有的股權比率確認為當期的損益。因此對于連年虧損的子公司，上市公司一般將其股權減持至19%，以暫時隱藏該項虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，如股權比率在20%以下，上市公司一般會尋求提高股權比率至

28、20%以上。折舊和攤銷年限的自我“調節(jié)”。對于某些上市公司而言，固定資產折舊占銷售收入的比重很大，因而固定資產折舊金額的變化對最終利潤的影響也較大。上市公司一般通過將折舊比率確定為一個區(qū)間，從而在每年折舊金額確定上擁有較大彈性。上市公司在收購股權過程中會形成股權投資差額，對于溢價收購所形成的借方余額，準則要求在10年內攤銷完；對于貸方余額，一般是折價收購所形成，要求在10年以上期間內攤銷完。因此，上市公司在確定攤銷年限上擁有調節(jié)余地?？刂瀑Y產減值準備的提取和沖回。目前要求提取減值準備的資產有應收款項（壞賬準備）、存貨（存貨跌價準備）、長短期投資（長短期投資減值準備），另外固定資產等長期資產也可

29、按要求提取減值準備。以上各項準備的提取在實施當年因允許追溯調整，從而給上市公司機會將各類損失在以前各年度體現(xiàn)，因而只影響到當期股東權益的年初未分配利潤，而對當期利潤沒有太大影響。此外在準備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我調節(jié)余地。3.3企業(yè)進行舞弊的動機分析有動機才會行動。進行舞弊的管理層當局也是在各種動機驅使下才鋌而走險。一般而言，通過對我國上市公司的案例分析，管理舞弊的動機可以歸結為以下幾個方面：1、騙取外部資金，融資圈錢根據證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行股票和股票上市的公司必須連續(xù)三年盈利。達不到這一要求的公司便通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。同時，在發(fā)行股票時，當發(fā)行市

30、盈率受到限制時，許多公司也為提高發(fā)行價格而進行財務包裝。上市后，當公司需要再融資時，會采用配股或增發(fā)新股的形式。中國證監(jiān)會要求上市公司凈資產收益率達到6%，才能配股。為實現(xiàn)配股或增發(fā)新股，上市公司具有強烈的動機對利潤進行操縱。 2、迎合市場預期，二級市場炒作迎合市場預期，二級市場炒作。目的是利用虛假的財務信息操縱股票市場價格。股價的升降直接受到公司財務狀況的影響。因此，上市公司為維持股價或使股價達到預期波動水平，往往通過管理舞弊，借助不實的財務信息來操縱股價。3、逃避證監(jiān)會的處罰，避免戴帽根據我國公司法規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市：根據滬深兩地證券交易所的股票上

31、市規(guī)則，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權益低于注冊資本，公司將被特別處理（ST）；其中最近三年連續(xù)虧損的公司會被冠以“*ST”。為了避免戴帽，逃避證監(jiān)會的處罰，這些“問題”公司一般都會表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望，就極有可能產生舞弊的動機。4、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化公司管理當局為了達成預算目標，借以表現(xiàn)其為成功的高層管理人員，或是為了績效獎金或年底分紅等物質報酬，可能會虛報財務報告。4. 關聯(lián)方交易的兩面性以及公允的關聯(lián)方交易現(xiàn)實經濟活動中，關聯(lián)方交易具有兩面性，關聯(lián)方交易降低交易成本，帶來企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時也嚴重侵害了投資者的合法權益。4.1 關聯(lián)交易的積極方面首先

32、，集團內部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經營效率。企業(yè)集團以資本或其它經濟利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實現(xiàn)集團內部縱向的行政權力指導和資源配置。因而發(fā)生在企業(yè)集團成員組織之間的關聯(lián)方交易可以大大節(jié)約交易費用，同時企業(yè)集團可以通過內部組織之間的專業(yè)化分工協(xié)作使集團內成員的技術選擇和勞動組合專門化，從而節(jié)約勞動時間，提高勞動效率，實現(xiàn)規(guī)模經濟。信息的不對稱以及市場的不確定性，會使集團內部組織交易的比較優(yōu)勢格外突出。其次，組建企業(yè)集團進行內部財務和經營政策協(xié)調可以構筑市場競爭優(yōu)勢。多個企業(yè)通過資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團后，可在政策制定中進行充分協(xié)調，在產品市場上采

33、取一致行動，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應，對抗激烈的市場競爭，降低單個企業(yè)經營風險。再次，通過內部關聯(lián)方交易進行合理避稅，減少企業(yè)集團整體納稅支出。通常情況下，企業(yè)集團可以通過內部交易在國家稅收允許的范圍內進行收益轉移，在整個集團公司經營業(yè)績和盈余不變的情況下，可以使整個集團公司的整體稅負水平下降，以達到合理避稅的目的。4.2 關聯(lián)交易的消極影響首先，關聯(lián)方交易有可能侵害非關聯(lián)股東、債權人和公司整體的利益。關聯(lián)方交易往往是通過公司內部人即公司經營管理層實現(xiàn)的，在關聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權優(yōu)勢對上市公司關聯(lián)方交易做出安排，其結果是給控股股東帶來額外收益，但卻損害了上市公司整體的利益；同

34、時，也侵害了少數股東和債權人的利益。這里引用香港何美歡教授關于關聯(lián)方交易的一個很有代表性的例子：如A控制A股份有限公司60%的股份，A與A公司之間的交易應屬于關聯(lián)方交易。在這種交易中，A可能會出于本人的利益而偏袒他本人而不是A公司，因為在A公司的收益中，他只占60%的份額。這樣，對A公司來講，這是一筆不利的交易，少數股東和債權人將受到損失。其次，關聯(lián)方交易也可能會進一步對證券市場構成嚴重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎，但如果證券市場成為少數人士利用關聯(lián)方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會對市場喪失信心，最終將會遠離市場。關聯(lián)方交易對證券市場的另一種嚴重危害是增加了關聯(lián)方內部人士進行內幕

35、交易的機會和市場操縱的手段。關聯(lián)方交易還粉飾了公司財務報表，掩蓋了投資風險，影響投資者對公司前景的判斷和做出J下確的投資決策，證券市場的“三公原則”勢必將受到損害而失去其存在的基礎。4.3 公允的關聯(lián)方交易從上面的分析可以看出，關聯(lián)方交易并沒有合法與不合法之分，而只有公允與非公允的區(qū)別。本文認為，公允的關聯(lián)方交易至少應具備三個要素：交易價格必須是市場價格或是比照市場價格為基礎制定的價格；交易的目的是致力于提升企業(yè)的核心競爭力，而非出于不良的目的，如操縱市場、轉移利潤或財產、粉飾報表等；交易的后果不能損害企業(yè)及非關聯(lián)方的利益。法律保護的是公允的關聯(lián)方交易，只要交易價格公平合理并保持關聯(lián)方交易信息

36、披露的透明度和及時性，是符合有關法律規(guī)定的。關聯(lián)方如果出于某種利益考慮而做出有失公允的關聯(lián)方交易，那是法律法規(guī)所限制的。5. 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的理論剖析5.1 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的概述5.1.1 關聯(lián)方交易舞弊的動機大量資料證明，關聯(lián)方交易舞弊的主要動機包括以下方面：一是操縱利潤，粉飾業(yè)績。關聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)利潤轉移的目的，可能人為降低稅負，將利潤轉移到稅率低或者可以免稅的關聯(lián)企業(yè)；或者為了將贏利企業(yè)的利潤轉移到虧損企業(yè)，實現(xiàn)整個集團稅負最小化；或者為了防止以后年度經營業(yè)績下滑給上市公司帶來不利影響，借助關聯(lián)方交易舞弊將利潤轉移到母公司或大股東處，待以后年度業(yè)績不佳時再轉回。二是提供擔

37、保，突破銀行限制條件。上市公司信譽較高，取得銀行貸款相對容易，母公司為了獲得發(fā)展資金，往往借助上市公司作為擔保從銀行取得貸款。三是配股和增發(fā)動機。我國證券監(jiān)督管理委員會對上市公司的配股增發(fā)有嚴格的要求， 其中凈資產收益率是重要指標之一，上市公司為了順利通過審核，獲得配股和增發(fā)資格，采取各種手段來提高凈資產收益率，并且對各年度的盈余進行操縱。四是制造虛假股票信息。上市公司的股價與有關各方的利益息息相關。于是在證券市場上，公司與機構聯(lián)手炒作、做莊等現(xiàn)象層出不窮。為了達到炒作的目的，一些上市公司便在中報、年報中“做出"較高或較低的利潤，以達到操縱股價的目的。五是避免處罰的動機。上市公司上市

38、后可能因利潤實現(xiàn)數低于預測數或出現(xiàn)虧損而喪失配股或增發(fā)資格，因財務狀況惡化而被特別處理、停牌甚至摘牌等，為了避免這樣的處罰，也會產生舞弊的動機。5.1.2 關聯(lián)方交易舞弊的危害性由于上市公司采取以上手段進行不正當的關聯(lián)方交易，對國家利益、市場資源配置、乃至整個證券市場秩序等都產生嚴重的危害，具體表現(xiàn)在：一是損害了國家利益。非公允的關聯(lián)方交易，使得上市公司減少總體稅負，導致國家稅收流失；二是不利于市場資源的合理配置。上市公司利用關聯(lián)方交易舞弊，虛假的信息披露一旦出籠，必然在證券市場造成種種繁榮的假象，而投資者的資金必然向這些公司集中，導致資源利用效率的低下；三是嚴重損害中小投資者利益。上市公司利

39、用關聯(lián)方交易，獲取資產轉讓收益進而操縱利潤，從而達到保配、扭虧或保牌的目的，但當虛假的優(yōu)良業(yè)績一旦破滅，最終受到損害的仍是中小投資者。5.2 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間及手段5.2.1 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的操縱空間1、公司與其關聯(lián)方進行資產買賣2、公司為其關聯(lián)方提供擔保3、上市公司向其董事會成員提供信用貸款4、控制股東的債務與上市公司債權充抵5、控股股東掠奪公司的利潤6、利用資產減值及會計估計變更調節(jié)各期利潤5.2.2 利用關聯(lián)方交易進行舞弊的常用手段1、虛構經濟業(yè)務，人為抬高上市公司業(yè)績。2、高價或低價轉讓、置換和出售資產。3、以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，以抬高上市公司經營

40、業(yè)績。4、以低息或者高息發(fā)生資金往來，調節(jié)財務費用，操縱企業(yè)利潤。5、以收取或支付管理費、或分攤共同費用來進行盈余管理。6. 關聯(lián)方交易舞弊的審計方法分析6.1舞弊導向審計的相關概述舞弊導向審計也稱管理舞弊審計，是指審計管理層舞弊，或者說是針對管理層舞弊的審計，是注冊會計師審計的一種。管理層舞弊風險是指財務報表存在由于管理層舞弊引發(fā)的重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于上市公司的資料相對透明、方便收集且具有說服性，又由于上市公司的財務報告有更多的利益相關者使得其更加備受關注，所以本文中的案例多是來自上市公司，背景均為關聯(lián)方交易舞弊。但全文涉及的管理層舞弊并不只界定在此范圍內，

41、而是廣義的企業(yè)內部存在的管理層舞弊。6.2針對舞弊的審計方法（1）保持職業(yè)謹慎，了解客戶的經營狀況。審計人員無論是在審計計劃階段，還是實施階段，都必然保持必要的職業(yè)質疑。一個稱職的審計人員必須具備強烈的好奇心和敏銳的觀察力，能夠在看似無關的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。（2）進行分析性復核。當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序。從整體看，注冊會計師在審計時往往更看重加總合計，摘抄明細，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對企業(yè)財務數據的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當的運用這一程序，就可以把握被審計單位會

42、計報表認定的合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。（3）現(xiàn)場調研及利用專業(yè)機構?，F(xiàn)場調研及利用專業(yè)機構的幫助可以加深審計人員對被審計單位的了解，提高他們發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。目前我國審計人員在外勤審計工作中，很少進行現(xiàn)場調研，往往是到了客戶處直奔賬簿憑證，先將總賬、明細賬加總核對，然后就忙于抽查憑證和復印資料。如果注冊會計師能夠到各個車間、營業(yè)部、管理部門去轉一轉，他會從員工的士氣、企業(yè)的生產現(xiàn)場、管理部門的設置與運作等方面得到對企業(yè)經營狀況更直觀、更深刻的了解，這些都有助于審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊。（4）尋找關聯(lián)方及其交易。有的公司為了達到一定的目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯(lián)方交易從

43、表面上看完全是兩個獨立法人的交易。所有這些都加大了注冊會計師審查關聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略的向管理當局詢問，多研讀一些利用關聯(lián)方交易舞弊的案例，就會增加自己發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易舞弊的能力。（5）關注“其他應收款”和“其他應付款”。審計人員在工作中應該特別注意對這兩個賬戶的審計。特別關注長期掛賬的“其他應收款”明細科目。長期掛賬的“其他應收款"往往是收不回來的壞賬或投資或早已發(fā)生的費用，因此審計人員在審計時，對于賬齡比較長的應收款，要徹底弄清它的性質和內容。不能輕易相信函證的結果。應當親自到

44、被函證單位了解情況，并向其索取承認此筆債務的聲明書。將“其他應付款”與“應收賬款”的明細科目相核對。因為“其他應付款”常常會隱藏收入，所以審計人員應將“其他應付款”明細科目與“應收賬款”明細科目核對。如果發(fā)現(xiàn)“其他應付款”中的債權人實際是購買公司產品的購貨方，則應進一步審查這是否意味著公司有隱瞞收入的行為。6.3尋找企業(yè)舞弊線索在審計實務中，注冊會計師應當借助專業(yè)知識和經驗去尋找企業(yè)管理層利用財務報表進行舞弊的線索。（1）公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策的分析分析公司行業(yè)政策尤其是近期公司大的方針政策，發(fā)現(xiàn)不合理的財務指標，揭示舞弊的征兆行業(yè)是影響財務報告舞弊的一個重要因素。充分了解國家

45、宏觀經濟環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競爭對手資料，進行橫向比較易發(fā)現(xiàn)舞弊問題。據實證研究表明，計算機及數據處理服務行業(yè)、科學和醫(yī)藥儀器制造行業(yè)、家庭用具及電氣設備制造業(yè)和計算機制造業(yè)等行業(yè)的公司財務報告舞弊比較集中。當上市公司融資能力（包括借款及增資）減低，營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余，為維持現(xiàn)有債務的需要必需獲得額外的擔保品，訂單顯著減少，未來銷售收入下降，成本增長超過收入的增長，應計利潤與總資產之間呈反比例相關，應收賬款急劇增長，現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性，盈余品質逐漸惡化，上述惡化的財務狀況表明公司迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價，其財務報告比非舞

46、弊公司有更高的財務杠桿、更低的資本周轉率，其流動資產的比例更高，其中絕大部分是存貨和應收賬款。（2）有關聯(lián)方交易的子公司財務報告及其附注的分析分析有關聯(lián)方交易的子公司財務報告及其附注，若不符合披露的充分性及重要性原則，則明顯有對投資者欺騙的嫌疑。沒有識別關聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。如下交易則明顯有對投資者欺騙的嫌疑：1、一些非同尋常的大額和獲利豐厚的交易，如以遠高于賬面價值的價格將下屬公司轉讓給控股股東，但收取少量或未收取現(xiàn)金；2、在未花費代價或很少代價的情況下，收購控股股東下屬的子公司；3、將大量的款項貸給控股股東，款項回收不理想，或者以高于市場利率計息；4、控股股東減少客戶的利息費

47、用或減免債務；5、控股股東以非現(xiàn)金資產認繳股份，而且作價遠高于賬面價值；6、股東以向公司借款認繳股份或虛構銀行進賬單認繳股份；7、巨額的法律訴訟。對關聯(lián)方交易的分析通常采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。在分析時，往往采用比較分析法（本月與上月比較），從增長額（絕對數）、增長率（相對數）兩方面比較以揭示異常情況。假定分別對費用增長額前十位（定義為集合A）及增長率前十位（定義為集合B）的子公司進行排名，并定義集合C=AB，則集合C中子公司將是重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并非一定能夠揭示出全部費用異常的子公司，為此遵循“重要性原則”顯得必不可少。（3）盈余減去經

48、營活動所產生的現(xiàn)金流量的差值指標分析在舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份里的盈余要比發(fā)現(xiàn)后年份的盈余高很多，但經營活動的現(xiàn)金流量則是舞弊發(fā)現(xiàn)前的年份比發(fā)現(xiàn)后的年份低，所以在舞弊發(fā)現(xiàn)前盈余減去經營活動現(xiàn)金流量的值為正，舞弊公司通常比非舞弊公司報告更高的盈余，因此認為：盈余減去經營活動所產生的現(xiàn)金流量的差值指標為負值，負的現(xiàn)金流量表明現(xiàn)金短缺或信用短缺，影響營運周轉，是潛在舞弊的一個信號。當然，這一信號只是發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊的第一步，如果結合存貨（如存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產業(yè)的產品過時的嚴重風險）、應收賬款等項目的分析，將會產生更好的效果。（4）內部控制制度及環(huán)境的分析在很多情況下，除了上市公司管理當

49、局的合謀，還可能存在公司與外部相關主體的共謀。所以虛弱的內部控制制度及環(huán)境、公司的高速成長與長期趨勢不一致的獲利水平、管理當局對實現(xiàn)盈利預計的過度強調、以往曾經向審計師傳遞虛假信息或者干脆躲避審計師的管理當局，所有權結構以及在財務報告態(tài)度的進取性和內部控制虛弱之間的相互作用情況都是財務報告舞弊中具有顯著性的風險因素。其他一些現(xiàn)象也是舞弊可能發(fā)生的信號，比如，經常更換外部審計師、管理層頻繁變動、管理階層嚴格要求主管達成預算的傾向、關聯(lián)方交易、與客戶或供應商之間不同尋常的關系等。6.4 關聯(lián)方交易舞弊的審計程序和方法6.4.1 關聯(lián)方交易舞弊的審計程序注冊會計師應當實施專門審計程序以識別關聯(lián)方，識

50、別有關交易是否為關聯(lián)方交易，并在此基礎上審查關聯(lián)方交易，確定關聯(lián)方交易是否已作適當的記錄和披露，以提高會計信息的可靠性。注冊會計師應當采取以下這些專門的審計程序：（1）獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關聯(lián)方，確定關聯(lián)方關系的性質：1、了解被審計單位各組成部分及其相互關系、管理當局的職責分工，評價其識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序。2、查閱以前期間的審計工作底稿。3、查閱主要投資者、關鍵管理人員名單。4、詢問主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系。5、了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系。6、查閱股東大會、董

51、事會會議及其他重要會議記錄。企業(yè)的重大交易事項一般都要經過股東大會、董事會等重要會議討論通過。因此，對這些會議記錄的查閱，有助于注冊會計師識別那些對企業(yè)有重大影響的關聯(lián)方交易。7、詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師。8、審核所審計會計期間被審計單位的重大投資業(yè)務及資產重組方案。9、檢查企業(yè)所得稅申報資料及報送政府機構、證券交易所等的其他相關資料。（2）實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯(lián)方交易：1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關重大交易的授權情況。該程序主要用于測試被審計單位關于關聯(lián)方及其交易的授權、批準等內部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時，也有

52、助于識別部分重大的關聯(lián)方交易的存在與否。2、了解被審計單位與其主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍。注冊會計師對這些事項的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關聯(lián)方交易線索。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關聯(lián)方交易。3、了解是否存在已經發(fā)生但未進行會計處理的交易。因為對接受或提供產品與勞務業(yè)務若未作會計處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏此類交易的實質是關聯(lián)方交易這一事實。4、查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或金額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。被審計單位往往為了粉飾經營業(yè)績和會計報表而進行這類關聯(lián)方交易，注冊會計師應予以細致的檢查。5、審閱有關存款、借

53、款的詢證函和貸款卡，檢查是否存在擔保關系。注冊會計師應通過對有關存款、借款詢證函的審閱，證實被審計單位對這些款項的記錄的真實性，以識別那些名為存款或借款，實為關聯(lián)方購銷交易的事項。在審閱時還應關注被審計單位和有擔保關系的其他單位之間進行的交易是否為關聯(lián)方交易。（3）實施以下必要審計程序，以確定關聯(lián)方交易是否已作適當記錄：1、詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策。注冊會計師對關聯(lián)方交易目的的了解程度通常應達到使注冊會計師能夠充分理解該交易對被審計單位生產經營的影響程度為止。2、檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件。這有助于證實關聯(lián)方交易的實質與形式是否相符，協(xié)議數量與實際數量是否相

54、符。3、確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準。若未獲批準，一方面說明該交易的合法性、合規(guī)性有問題，另一方面也反映出被審計單位相關內部控制制度薄弱。則注冊會計師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評價相關內部控制制度，擴大審閱范圍。4、檢查會計報表中關聯(lián)方交易金額及相關信息披露的合理性。5、核對關聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關聯(lián)方之間特殊的、重要的、有代表性的關聯(lián)方交易。這有助于發(fā)現(xiàn)那些存在虛假記錄的關聯(lián)方交易。6、檢查有關抵押、質押品的價值及可流通性。若發(fā)現(xiàn)有抵押、質押品的價值與實際價值不符或可轉換性差等情況，注冊會計師應對這類交易的

55、對象做重點檢查，以確定交易對象是否為關聯(lián)方，相互之間的交易是否為關聯(lián)方交易。（4）必要時，追加以下審計程序，檢查重大關聯(lián)方交易：1、詢證關聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關聯(lián)方擁有的相關證據。這主要是為了核對被審計單位提供的有關資料的真實性。2、向有關中介機構詢證或與其討論關聯(lián)方交易的相關重要信息。這有助于注冊會計師對已識別的關聯(lián)方及其交易進行復核，還可能有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)未知的關聯(lián)方及其交易。3、就重大應收款項及擔保，獲取關聯(lián)方償債能力的信息。若該關聯(lián)方償債能力較弱，而被審計單位卻仍與其進行數額較大的購銷活動或為其擔保，通常意味著被審計單位可能另有目的，這就要求注冊會計師對被審計單位與這類關聯(lián)

56、方所進行的交易做重點審核，以查明這類關防方交易在會計報表中的披露是否真實與完整。6.4.2 關聯(lián)方交易舞弊的審計方法審計人員在對上市公司年報進行審計時，關聯(lián)方交易事項是可能導致審計失敗的一個重要風險因素。因此，審計人員應重點關注上市公司是否存在關聯(lián)方關系及由此而產生的關聯(lián)方交易。在審計過程中，則可具體應用以下幾個主要方面的審計技術識別關聯(lián)方交易的合理性：（1）從交易價格上判斷是否存在顯失公允的關聯(lián)方交易1、購買或銷售商品的價格是否合規(guī)一般而言，對某一方的交易價格超過了市場公平交易價格的加權平均價格，審計人員應合理懷疑可能存在顯失公允的關聯(lián)方交易，然后，結合對其他資料加以識別，如檢查有關的發(fā)票、

57、協(xié)議、合同及其他有關文件與定價策略。識別的具體方法是將雙方交易價格與企業(yè)對外購買或銷售的商品價格進行比對，如果價差較大的就應予以充分關注。在價格對比時，要特別注意購買或銷售商品的關聯(lián)方和對比企業(yè)必須是在同一地區(qū)、同一時間段，這樣價格才有可比性。2、提供或接受勞務的價格是否合理集團公司改制上市時，一般都將非生產性資產剝離出來作為集團公司，即存續(xù)企業(yè)，生產性資產作為核心資產上市，但非上市的集團公司存在為上市公司提供勞務方面的服務，因此上市后雙方都會簽訂有關費用支付和分攤標準的關聯(lián)方交易協(xié)議。這些項目的費用成為我國上市公司與集團公司間關聯(lián)方交易的重要內容之一。這些項目涵蓋面較廣，包括集團公司為上市公司進行的檢維修、代理采購、代理倉儲、供熱、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、消防等等。當上市公司經營不理想時，集團公司或者調低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉移費用、增加利潤的目的。反之亦然。對這種勞務價格的審計確實存在一定的難度，因為各項服務收費的標準因無外界可作參考的標準而無法準確地判斷其是否合理，增加了審計難度。對于檢維修項目，主要通過審查檢維修公司的施工資質和屬于國家哪類收取標準進行衡量，最好聘請工程技術專業(yè)人員進行職業(yè)判斷；對于代理采購、代理倉儲業(yè)務，有