審計(jì)學(xué)案例期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

1、審計(jì)案例分析期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)一、 考試要求審計(jì)案例分析是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科企業(yè)財(cái)務(wù)管理、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和審計(jì)學(xué)原理以及本科高級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)案例研究等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重

2、點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。 二、 試題類型及結(jié)構(gòu)試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。（1）判斷并說明理由題：考核對審計(jì)專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30左右。（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30左右。 （3）綜合案例分析題：主要考核對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出

3、計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40左右。三、 考核形式 形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。四、 答題時(shí)限期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。五、 其它說明本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。六、 期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)

4、聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2結(jié)合教材第九章案例二黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例中的表96 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于20

5、06年主要原因。答:由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2006年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺，

6、調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。3審計(jì)人員李仁在對ABC公司2010年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。 要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？（2）李仁對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？答：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：評估ABC公司可能發(fā)生

7、的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。（2）李仁對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：李仁應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。對于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，李仁應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時(shí)，李仁應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。4. 資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)

8、，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5，該公司的會計(jì)處理為：(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000貸：短期借款 200，000(2) 4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營業(yè)外支出 1，100貸：短期借款 1，100 (3) 6月底歸還借款時(shí)：借：短期借款 203，300 貸：銀行存款 203，300要求：（1）指出該公司會計(jì)處理的不當(dāng)之處；（2）分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提110

9、0元的借款利息的入賬會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100貸：預(yù)提費(fèi)用 1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計(jì)分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300貸：營業(yè)外支出 3300 5注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收

10、款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？ 答：注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。針對情況（1），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公

11、司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：(1) 注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2) 委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3) 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 (4) 被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其

12、應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。對上述各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？答:針對(1)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 針對(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。 針對(3)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。 針對(4)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。7. 教材第三章案例一永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例中表32是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人

13、（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表32中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的

14、是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。8結(jié)合教材第十章案例二北京哲平會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例，你認(rèn)為哲平會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？答：審計(jì)工作底稿在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起到極其重要的作用。審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過程的記錄，是形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，也是確定或解除審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任依據(jù)。從一些審計(jì)案件看，審計(jì)結(jié)論失誤直接表現(xiàn)在審計(jì)底稿不完善。哲平會計(jì)師事務(wù)所早期對審計(jì)工作底稿并未足夠重視，不完善的地方很多，也造成了幾次質(zhì)量事故。由此，應(yīng)將審計(jì)工作底稿質(zhì)量管理作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)，參照一些事務(wù)所先進(jìn)

15、經(jīng)驗(yàn)，具體可要求審計(jì)人員采取以下措施：（1）審計(jì)計(jì)劃應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報(bào)主任室審核；（2）銀行存款余額必須函證；（3）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例，如未達(dá)到，應(yīng)有替代審計(jì)程序；（4）存貨盤點(diǎn)（或監(jiān)盤）應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例；存貨應(yīng)有計(jì)價(jià)測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的查驗(yàn)程序；（5）固定資產(chǎn)應(yīng)有盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)應(yīng)達(dá)到規(guī)定比例；不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；（6）無形資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文件；（7）銀行借款應(yīng)函證；（8）實(shí)收資本，如首次審計(jì)，應(yīng)查核資本到位情況。如非首次審計(jì)，應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動(dòng)情況；（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性

16、測試查核發(fā)貨交付情況；（10）重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復(fù)印件一定要與原件核對一致；（11）銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗(yàn)成本是否與收入配比的審計(jì)程序、結(jié)合存貨的計(jì)價(jià)測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12）應(yīng)編制完成審計(jì)小結(jié)，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報(bào)主任室審核。9下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。指標(biāo)項(xiàng)目2010年2010年行業(yè)平均2011年2011年行業(yè)平均速動(dòng)比率0.240.3880.3460.465流動(dòng)比率0.9241.1151.0941.16利息保障倍數(shù)15.61612.3858.05211.85資產(chǎn)負(fù)債率48.8%54.733%52.75%5

17、3.864%投資報(bào)酬率7.01%3.828%2.080%3.884%主營業(yè)務(wù)毛利率25.59%15.877%13.46%16.114%凈資產(chǎn)收益率10.62%5.453%3.07%5.486%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率15.71110.78911.214.117存貨周轉(zhuǎn)率3.3357.433.9468.056答：分析如下：（1）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平，2011年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2011年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2010年的比行業(yè)平均水平高

18、出近一倍而跌至2011年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。 （3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計(jì)政策運(yùn)用的影響。10會計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？答：（1）意義：

19、有利于樹立全員質(zhì)量意識，促使審計(jì)人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實(shí)處。（2）可按“誰過錯(cuò)誰賠償”的原則，在助理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級人員。具體地講：助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)

20、量負(fù)責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報(bào)告，并按處理意見實(shí)施的，可以免責(zé)，其過錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。11在第九章案例二黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)的審查上,是相互印證的。經(jīng)真實(shí)性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2001年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次， 2000年至2001年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢，2000年為5次，2001年為8次，而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于兩年行

21、業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果，說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴(yán)重問題，有較大的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)。2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢，2000年2.96，2001年為2.90，但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時(shí)印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果。審定后黎夏公司2001年的速動(dòng)比率為0.82小于1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2000年至2001年制藥行業(yè)速動(dòng)比率平均值呈緩慢增長趨勢，2000年為1.0

22、1，2001年為1.03，但黎夏公司的速動(dòng)比率由2000年的1.20下降為2001年的0.82，這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。2001年黎夏公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率27.3%, 比2000年降低1.2%，而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項(xiàng)目的全部資料，發(fā)現(xiàn)其中一項(xiàng)60萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目，經(jīng)總經(jīng)理審批，由于公司在開發(fā)投資項(xiàng)目時(shí)，對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證，并且項(xiàng)目的可行性研究不足，導(dǎo)致此項(xiàng)投資幾乎沒有回報(bào)。12A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總

23、額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外

24、，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。（1）事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識，注冊會計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。事項(xiàng)（3）存在不

25、當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計(jì)入20×8年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。13對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證

26、？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長

27、、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。14假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答:在查驗(yàn)有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí),可能有一定困難.運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用,如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中,建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上.這時(shí),審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn).如通過審查產(chǎn)權(quán)證書,執(zhí)照登記收據(jù),投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單,以及有關(guān)汽油等

28、燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在.15. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。 (2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 (3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述(1)

29、至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求（2）：注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)

30、險(xiǎn)。16.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 （2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， （3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，

31、同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求： 針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。答案(1）會計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）（2）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢

32、查制度不符合規(guī)定。理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）（3）由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）（5）審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，

33、包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。17資料：甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的

34、方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計(jì)部門人員

35、流動(dòng)頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的

36、降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。C產(chǎn)品毛利率為8.1%。要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。答：（1）是銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收帳款/存在（2）是關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次營業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收帳款/存在（3）是2007年的產(chǎn)品總銷售大于2006年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升4.3%，可能低估了200

37、7年的運(yùn)費(fèi)。2007年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/完整性(4）是C產(chǎn)品在2007年的毛利率為8.1%，在2008年1月價(jià)格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)18、審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。 第一、審計(jì)目標(biāo)A.所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。C.與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。第二、實(shí)質(zhì)性