審計案例選集200篇

1、目錄索引 一、收入方面問題 轉(zhuǎn)移、隱瞞運輸收入、代辦業(yè)務(wù)收入、勞務(wù)費管理費等其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)移、隱瞞、少計營業(yè)外收入（包括固資清理收入）。未按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入歸屬“五”類，利息收入歸屬“二” 類。 二、成本費用方面問題 擠列、虛列、多計或超支掛帳、少計成本費用（包括營業(yè)外支出），應(yīng)沖而未沖成本費用，無依據(jù)提取勞務(wù)費、手續(xù)費。未按規(guī)定核算大修費用。內(nèi)部收費和提取專項資金年終結(jié)余掛帳。利息收入未列財務(wù)費用。 （一）多計成本費用 （二）少沖成本費用 （三）少計成本費用 三、資產(chǎn)方面問題 資產(chǎn)（不含投資、在建工程）核算和管理不規(guī)范，工程完工未及時入固，無計劃購置固定資產(chǎn)，固資折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷不

2、正確，遞延資產(chǎn)計列手續(xù)不全，三年以上未收回債權(quán)、長期無收益投資等不良資產(chǎn)。 （一）固定資產(chǎn) （二）債權(quán)資產(chǎn) （三）其他資產(chǎn) 四、負債方面問題 負債包括應(yīng)付福利費。負債清理不及時。 五、利潤、權(quán)益方面問題 轉(zhuǎn)移、隱瞞利潤，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收支用或收支不配比影響損益真實性，利潤分配不正確。權(quán)益類各項核算不規(guī)范。 六、投資方面問題 投資手續(xù)不完備、核算不規(guī)范，未按權(quán)益法核算控股投資，投資清理不及時，投資損失。長期投資無收益歸屬在“三”類。 七、基建、更改工程方面問題 基建、更改項目超計劃，虛報工程量和完工。擠列建管費。工程節(jié)余處理不當(dāng)。 八、工資等消費基金方面問題 無依據(jù)計提、計列工資，未通過“應(yīng)

3、付工資”科目發(fā)放工資，工資統(tǒng)計不完整，亂發(fā)獎金、勞務(wù)費、津貼和實物，非勞資部門管理、存放工資。 九、專項業(yè)務(wù)方面問題凡以下業(yè)務(wù)部門發(fā)生的問題歸屬此類。雖在以下部門發(fā)生，但不屬于該專項業(yè)務(wù)的歸屬在其他類別。 （一）資金結(jié)算中心 （二）代收款中心 （三）車輛處 （四）工務(wù)部門 （五）多經(jīng)部門 （六）保價辦 （七）自備車 十、其他方面問題 （一）會計基礎(chǔ) （二）稅收 （三）小金庫、帳外資金問題 （四）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制指標(biāo) （五）專項基金、經(jīng)費 擠占、挪用、截留建設(shè)基金、教育經(jīng)費，養(yǎng)老保險基金、住房基金管理核算不規(guī)范。截留罰沒收入款 （六）其他 未及時上繳應(yīng)繳部款，未執(zhí)行審計決定，經(jīng)營手續(xù)不全。匯編正文

4、一、 收入方面問題隱瞞截留代辦運輸服務(wù)等收入*分局收入分處截止1999年末累計少支付分局各站多經(jīng)、集體企業(yè)代辦運輸服務(wù)等收入15 019 049.25元（其中：代辦運輸服務(wù)收入13 704 184.34元，“五定”班列收入1 033 522.71元，多經(jīng)衡器檢斤收入281 342.20元），掛列在“203應(yīng)付帳款”科目中，影響了1999年度經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱

5、瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將年末掛列203應(yīng)付帳款的代辦運輸服務(wù)等收入15 019 049.25元，分別調(diào)整分局多經(jīng)和集體企業(yè)以前年度損益，同時處以5%的罰款，罰款金額75萬元上繳部審計中心。隱瞞截留“雙優(yōu)”列車加價收入*分局收入分處截止1999年末累計少支付多經(jīng)60%部分雙優(yōu)車加價收入4 344 984.22元，掛列在203應(yīng)付帳款科目內(nèi)，影響了1999年度經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核

6、算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。（審計決定改為：違反了部關(guān)于規(guī)范優(yōu)質(zhì)優(yōu)價旅客列車財務(wù)管理的通知（鐵財199549號）第四條收益分配“投資改造的列車，40給投資局主業(yè)用于補償成本支出，60給投資局作多經(jīng)經(jīng)營收入”的規(guī)定，影響了1999年度經(jīng)營結(jié)果的真實性）處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將年末掛列“203應(yīng)付帳款”科目的雙優(yōu)車加價收入4 344 984.22元調(diào)整分局多經(jīng)以前年度損益，同時處以20%的罰款，罰款金額86.9萬元上

7、繳部審計中心。多計1999年雙優(yōu)車加價收入1998年5月路局與懷化鐵路總公司共同投資開行湛江至張家界（503/4次）混合雙優(yōu)列車，鐵道部于1998年12月下達了清算定額，由于正趕上春運，拖延至1999年3月路局與懷化鐵路總公司才簽定了清算協(xié)議，1999年5月局財務(wù)處收入科將該項1998年5月至1999年4月雙優(yōu)車加價收入分別撥付主業(yè)和多經(jīng)。經(jīng)查，?？诹F運輸公司收到該項雙優(yōu)車加價收入后，將1998年5月至12月的2 092 108.17元列入了1999年度經(jīng)營收入，影響了當(dāng)期損益的真實性，不符合企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”和第十六條“

8、會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：本應(yīng)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，處以20%的罰款，鑒于問題被查出后，能夠主動認識錯誤并寫出書面檢查，以及部下達清算定額時間較晚的客觀因素，依據(jù)處罰規(guī)定第十五條“違反財政法規(guī)，有下列情形之一的，可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規(guī)行為經(jīng)有關(guān)部門查出后，認真檢查錯誤并及時糾正的”的規(guī)定，免于處罰。專用線收入年末掛帳未列當(dāng)年損益局辦財務(wù)科在“預(yù)收帳款”科目核算各分局上交的專用線管理費，1999

9、年該科目上年結(jié)轉(zhuǎn)785 060元，當(dāng)年收取268 251.50元，當(dāng)年轉(zhuǎn)入“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”科目281 997.10元，年末余額771 314.71元。 上述專用線管理費，是基層單位從向路外單位收取的專用線管理費收入中提取并上交的，未列入當(dāng)年損益，違反了企業(yè)會計準則第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定，影響了當(dāng)期損益的真實性。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，上述1999年末專用線管理費余額771 314.71元調(diào)整以前年度損益。應(yīng)收遲交運雜費長期未收回，數(shù)額較大集團公司1999年運輸收入年度決算報表反映應(yīng)收遲交運雜費余額

10、31 904萬元，其中三年以上沒有收回的達12 027萬元，主要是長沙總公司管內(nèi)六家較大企業(yè)所拖欠，既影響了資金使用效率，也容易造成壞帳損失。處理意見：根據(jù)鐵路運輸收入管理規(guī)程（鐵財199756號）文件第二十七條“付款單位未按規(guī)定時間交付運雜費，均按遲交運雜費處理。發(fā)生欠款時，按欠交款單位分別填開運輸進款欠補款報告，收回欠款時，按規(guī)定核收運雜費遲交金。對經(jīng)常拖欠鐵路運費的單位，車站應(yīng)及時上報鐵路分局采取相應(yīng)措施”，以及鐵道部關(guān)于大力清理債權(quán)債務(wù)加強資金調(diào)度保證結(jié)算渠道暢通的通知（鐵財函1995176號）文件“加強組織領(lǐng)導(dǎo)，落實清欠責(zé)任，強化清欠手段”的規(guī)定，責(zé)成集團公司對未收回的運雜費，積極與

11、欠交單位聯(lián)系，采取強有力措施，加大清欠力度，必要時訴諸法律，避免造成更大經(jīng)濟損失。貨運中轉(zhuǎn)作業(yè)補償費計提掛帳未轉(zhuǎn)當(dāng)年損益財務(wù)處根據(jù)部運輸局電報通知，將編組站貨車中轉(zhuǎn)技術(shù)作業(yè)補償費計列“運輸支出車站調(diào)車及運轉(zhuǎn)”科目，同時轉(zhuǎn)撥*東站（編組站）。1999年財務(wù)處計列補償費5 173 511元，撥付*東站2 561 542元，年末尚有2 611 969元掛列“其他應(yīng)付款*東站”帳戶未轉(zhuǎn)付*東站。延伸檢查撥付*東站的補償費支用情況，*東站決算報告反映該補償費年末結(jié)余2 873 010.16元掛列“其他應(yīng)付款”帳戶。財務(wù)處將可向部單獨清算的貨車中轉(zhuǎn)技術(shù)作業(yè)補償費，直接計列運輸成本，不符合企業(yè)會計準則第五十

12、二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本”的規(guī)定。財務(wù)處將上述補償費部分款額掛列債務(wù)帳戶未轉(zhuǎn)付*東站，以及*東站將結(jié)余的補償費掛列債務(wù)帳戶未列入當(dāng)年損益，影響了鐵路局當(dāng)年損益的真實性。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的賬目”的規(guī)定，財務(wù)處和*東站將年末掛列在債務(wù)帳戶的中轉(zhuǎn)技術(shù)作業(yè)補償費2 611 969元和2 873 010.16元，分別調(diào)整各自以前年度損益。違規(guī)對多經(jīng)企業(yè)實行運費后付，無償占用運輸進款局收入檢查處1999年在“應(yīng)收運營款本企業(yè)后付運費”科目核算多經(jīng)所屬昆鐵磷業(yè)公司、實業(yè)公司等單位后付運費款，年末余額663.1萬元,其中昆鐵磷業(yè)公司月均欠繳運費924.1萬元,以上

13、多經(jīng)所屬單位均未繳納遲交金，使運輸收入款被多經(jīng)企業(yè)無償占用，不符合鐵路貨物運輸規(guī)程第十九條“貨物運輸費用，由于臨時發(fā)生搶險、救災(zāi)、防疫等情況，在發(fā)生站支付確有困難，經(jīng)發(fā)送鐵路局同意，可以后付或由收貨人在到站支付，托運人或收貨人遲交運輸費用時，應(yīng)向承運人支付規(guī)定的運雜費遲交金。”和鐵路運輸企業(yè)收入管理規(guī)程第十三條“運雜費核收方式：到付和后付運雜費除鐵路貨物運輸規(guī)程規(guī)定由鐵路局同意者外，必須經(jīng)鐵道部批準”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)鐵道部關(guān)于違反鐵路運輸收入紀律的處罰規(guī)定本應(yīng)對上述違紀問題給予處罰，但考慮*局沒有影響應(yīng)上交鐵道部的運輸進款，故本次審計不予處罰。*局今后不得發(fā)生類似問題，否則從重處罰。懸列

14、合資鐵路客票收入未及時分配1999年末，*局收入檢查處在“應(yīng)付運營款”科目懸列*局與廣大鐵路有限責(zé)任公司未清算的客票收入2 149.8萬元，其中：1999年4月至12月發(fā)生1 895.4萬元；2000年1月至2月發(fā)生254.4 萬元。經(jīng)向收入處了解未清算原因，是由于*局與合資方廣大公司就收入分配問題一直未達成協(xié)議，致使客票收入一直懸列未能及時清算。此事項不符合企業(yè)會計準則中權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，影響了*局和廣大公司當(dāng)年損益的完整性。處理意見：對于懸列廣大線客票收入問題，責(zé)成*局有關(guān)部門，立即按照鐵道部財務(wù)司關(guān)于旅客票價收入列報問題的通知（2000年2月18日296號電報）規(guī)定的清算辦法及期限向鐵道

15、部進行清算，確保運輸收入的完整?！半p優(yōu)”列車加價收入未納入當(dāng)年損益 多經(jīng)中心所屬天達旅業(yè)發(fā)展有限公司，1999年12月將局代收款清算中心撥入的Y253/254“雙優(yōu)”列車加價收入（70%部分）6 316 433.65元，掛列“其他應(yīng)付款其他”科目，未列當(dāng)年損益。經(jīng)查其原因是鐵路局決定調(diào)整Y253/254“雙優(yōu)”列車投資主體，自1999年2季度起改由假日列車公司投資，年末由于假日列車公司未辦妥營業(yè)執(zhí)照，致使上述收入暫掛天達旅業(yè)發(fā)展有限公司，至2000年3月轉(zhuǎn)入假日列車公司列營業(yè)收入。此事項違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會

16、計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定，影響了1999年度經(jīng)營結(jié)果的真實性。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定（以下簡稱處罰規(guī)定）第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，上述1999年實現(xiàn)的營業(yè)收入6 316 433.65元由假日列車公司調(diào)整以前年度損益。截留1999年“雙優(yōu)”列車加價收入 *分局財務(wù)分處截止1999年末在“209其他應(yīng)付款”科目掛列應(yīng)付多經(jīng)1999年雙優(yōu)車加價收入5 145 200.29元，未轉(zhuǎn)付多經(jīng)列當(dāng)期損益，影響了1999年經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)

17、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將年末掛列“209其他應(yīng)付帳款”科目的多經(jīng)“雙優(yōu)”列車加價收入5 145 200.29元，調(diào)整多經(jīng)以前年度損益，鑒于問題被查出后，能夠主動檢查錯誤寫出書面檢查，并立即進行了整改，故根據(jù)處罰規(guī)定第十五條“違反財政法規(guī)，有下列情形之一的可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規(guī)行為經(jīng)有關(guān)部門查出后認真檢查錯誤并及時糾正的”規(guī)定，免于處罰。隱瞞自備車

18、減成費收入 ,1999年底，廣漢華鐵自備車有限公司在“113應(yīng)收帳款”科目的貸方掛列自備車運營減成費收入1 296 686.72元，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”及第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將上述自備車減成費收入1 296 686.72元調(diào)整以前年度損益，并處以5%罰款計6.4萬元上繳部審計中心。隱瞞自備車營業(yè)

19、收入705萬元經(jīng)查，局自備車管理所1999年末在“其他應(yīng)收款”科目貸方掛列當(dāng)年的輕、重罐車租用費收入分別為3 682 659.18元和3 367 379.83元，合計7 050 039.01元未計入營業(yè)收入，違反了企業(yè)會計準則第四十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入帳”的規(guī)定，影響了當(dāng)期損益的真實性。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”及鐵道部鐵路國有資本監(jiān)管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業(yè)單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經(jīng)營虧損、潛虧掛帳，人為調(diào)節(jié)財務(wù)成果對單位按2萬元-

20、50萬元進行處罰”的規(guī)定,對上述1999年末應(yīng)計未計當(dāng)年營業(yè)收入的輕、重罐車租用費收入7 050 039.01元調(diào)整以前年度損益，并處以30萬元罰款上交部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規(guī)定）第五條（四）項和第六條規(guī)定處理處罰）財務(wù)處1999年收取富嫩、三江、黑河國地鐵聯(lián)營公司給付的委托經(jīng)營收益分成款（即運輸加價收入分成款）13 506 757.46元，其中832 802.35元作為勞務(wù)費計列“應(yīng)付工資”，12 673 955.11元作為國鐵后方通道的改造資金下轉(zhuǎn)*分局用于北龍線大修。上述做法的依據(jù)是鐵路局與黑龍江省地鐵局、黑河地鐵局簽訂的委托經(jīng)營協(xié)議。以上情況不符

21、合企業(yè)會計準則第四十四條關(guān)于營業(yè)收入的確認及第四十五條關(guān)于企業(yè)應(yīng)將已實現(xiàn)的收入按時入賬的規(guī)定。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的賬目”的規(guī)定，13 506 757.46元全額調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。財務(wù)處1999年收取貨場土地管理費1 072 702.56元，掛列“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年按*鐵計函1999109號文件下達的貨場土地管理費投資計劃，撥付項目建設(shè)單位1 650 000元，年末“其他應(yīng)付款”科目余額577 297.44元。以上情況不符合鐵道部轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于進一步加強國有土地使用權(quán)有償使用收入征收管理工作的通知（鐵財19944號）中“對留給

22、企業(yè)的土地使用權(quán)有償收入，作為企業(yè)的營業(yè)外收入”的規(guī)定。處理依據(jù)及處理建議： 根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，局財務(wù)處1999年收入的貨場土地管理費1 072 702.56元，調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。*鐵路局1999年代山東省收取山東省聯(lián)合建設(shè)鐵路專項資金，從中提取3%計3 762 223.21元作為鐵路局的代辦費。財務(wù)處將其中的3 009 778.57元作為勞務(wù)費全額列為“應(yīng)付工資”、 752 444.64元列“其他應(yīng)付款”后作為辦公費下轉(zhuǎn)各分局，年末結(jié)余203 589.60元 。以上做法的依據(jù)是路局財務(wù)處1992年財綜發(fā)199255號文。

23、 以上情況不符合企業(yè)會計準則第四十四條關(guān)于營業(yè)收入的確認及第四十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬”的規(guī)定。處理依據(jù)及處理建議：依據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的賬目”的規(guī)定，3 762 223.21元全額調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。（審計決定補充“責(zé)成你局根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定修訂路局的財綜發(fā)199255號文件”）局車輛處1999年末在“其他應(yīng)付款”項下列有報廢輪對殘值3104691.22元。該處在2000年3月6日上交部1411200.00元，同時轉(zhuǎn)營業(yè)外收入1038807.84元。經(jīng)查，余下部分中，應(yīng)交部的有252000.00元，應(yīng)

24、列車輛處營業(yè)外收入的有402683.38元。 以上情況不符合企業(yè)會計準則第十六條關(guān)于會計核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，影響鐵路局1999年度損益1441491.22元；同時應(yīng)交部的252 000元也未及時交部。處理依據(jù)及處理建議： 依據(jù)處罰規(guī)定第五條第二項“收繳應(yīng)當(dāng)上交的收入”的規(guī)定，對未及時交部的款項252000.00元予以收繳；對未及時核算處理的1441491.22元，依據(jù)處罰規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的賬目”的規(guī)定，全額調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。1999年12月，*鐵路客運服務(wù)有限責(zé)任公司將本年度收入款9017408.15元列預(yù)收帳款，年末沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入并轉(zhuǎn)本年利潤。不符合企業(yè)會

25、計準則第四十五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的營業(yè)收入按時入帳”的規(guī)定。（編者：收入款內(nèi)容在報告和底稿中應(yīng)予以說明）處理建議：依據(jù)處罰規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，*局應(yīng)將截留的收入全數(shù)9017408.15元，調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目，并按規(guī)定補交稅款。二、 成本費用方面問題（一） 多計成本費用虛列銀行貸款利息*分局空調(diào)車服務(wù)中心1999年末在“預(yù)提費用”科目掛列1117萬元，該款是以在分局資金中心貸款7 800萬元為基數(shù)，按年貸款利率7.5%，在1999年以前從成本中虛列銀行貸款利息形成的，(審計決定改為：1999年末，*分局空調(diào)車服務(wù)中心在已償付貸款利息后，

26、為隱瞞經(jīng)營成果，又在成本中虛列預(yù)提利息費用1117萬元)，違反了鐵路運輸成本費用管理核算規(guī)程（鐵財199368號）第十四條“成本費用核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”和企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將年末掛列預(yù)提費用1 117萬元調(diào)整前年度損益，同時處以5%的罰款，罰款金額55.8萬元上繳部審計中心。房屋工程和建筑裝修款擠列成本費用多經(jīng)中心

27、所屬青年旅行社1999年12月將青旅大門裝飾工程及房屋工程款共計2 126 137.10元列入“管理費用其他”科目，違反了企業(yè)財務(wù)通則第二十八條“企業(yè)的下列支出不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出”的規(guī)定，擠列了管理費用。處理意見：依據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，將上述擠列管理費用的工程款2 126 137.10元調(diào)列以前年度損益。運輸成本列支醫(yī)院費用1999年財務(wù)處在“完成工作清算”科目中清算集團公司中心醫(yī)院費用17 945 249元，中心醫(yī)院決算報表反映全年營業(yè)外支出17 945 249元，其中：職工福利費等工資附加費9 079 137

28、.94元，固定資產(chǎn)折舊費6 305 365.29元，房建、設(shè)備大修費987 852.12元。中心醫(yī)院將職工工資列入了醫(yī)藥衛(wèi)生費，相應(yīng)的工資附加費亦應(yīng)隨工資列入相同的費用支出。醫(yī)院職工工資附加費等費用列入營業(yè)外支出，不符合鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程中對營業(yè)外支出范圍的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，本應(yīng)將1999年在運輸支出中列支的中心醫(yī)院費用17 945 249元，由財務(wù)處調(diào)整以前年度損益。鑒于此問題有歷史原因，且在全路具有一定普遍性，待審計中心與部有關(guān)部門研究后，再行處理。（審計決定未處理）在營業(yè)外支出中列支醫(yī)務(wù)人員工資1999年,路局所屬南鐵中心醫(yī)

29、院等四個醫(yī)院在營業(yè)外支出中共列支醫(yī)務(wù)人員工資1 922.5萬元，不符合鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程（鐵財1998111號）第八條中“營業(yè)外支出的主要內(nèi)容”和第十條“職工福利費主要用于醫(yī)護人員工資”的規(guī)定。處理意見：本應(yīng)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)賬目”的規(guī)定，調(diào)列以前年度損益，鑒于上述問題有歷史的原因，在全路屬共性問題，待審計中心與有關(guān)部門研究后再作處理。（審計決定處理：將上述1922.5萬元調(diào)列以前年度損益。今后，按規(guī)定渠道列支。）虛列代辦業(yè)務(wù)支出*局客貨營銷部1999年末在正常清算之外，無依據(jù)在“代辦業(yè)務(wù)支出”科目中列支昆鐵公安局乘警費2 500 0

30、00元，并掛列“應(yīng)付帳款”科目。經(jīng)查昆鐵公安局會計資料，該單位將此款列“其他應(yīng)付款”科目。違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果”的規(guī)定，屬虛列代辦工作成本，影響了鐵路局當(dāng)期損益的真實性。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定（以下簡稱處罰規(guī)定）第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，上述虛列成本的2 500 000元，隱瞞由財務(wù)處調(diào)列以前年度損益，并處以10%的罰款計250 000元上繳鐵道

31、部審計中心。虛列大修成本經(jīng)查*工務(wù)大修隊1999年度會計資料，*大修隊12月根據(jù)路局1999年大修計劃將年末未完工作虛列大修成本18,542,244.60元，其中：路基大修10,500,000元，橋隧大修2,150,000元，道岔大修5,892,244.60元，上述款項列入“運輸支出”，同時掛列“其他應(yīng)付款災(zāi)害復(fù)舊”和計列“應(yīng)付工資”科目。上述做法不符合鐵路運輸成本費用管理核算規(guī)程（鐵財1998111號）第二十八條“大修費用不能跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用，不能跨年度預(yù)提，年末以計劃內(nèi)實際支出在成本中列支”的規(guī)定和鐵道部關(guān)于鐵路運輸設(shè)備大修計劃管理和核算的補充規(guī)定（鐵財199713號）第十條“大修支出要按實

32、際發(fā)生記入當(dāng)期成本，不得預(yù)提或待攤”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，將上述虛列大修成本的18,542,244.60元調(diào)整以前年度損益；同時根據(jù)第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，本應(yīng)予以嚴肅處理，鑒于鐵路局計劃下達較晚，*大修隊年終難以及時完成，免予處罰。今后，鐵路局應(yīng)加強大修計劃管理，使基層單位能在規(guī)定期限內(nèi)完成大修計劃,基層單位應(yīng)以實際完成工作量計列大修成本，不得再發(fā)生類似虛列大修成本問題。大修結(jié)余掛帳1998年路局

33、大修計劃安排國際公寓大修并已實施后，國際公寓劃歸為局多元化管理中心管理，因此路局決定多元化管理中心出資100萬元，多元化管理中心于當(dāng)年9月份將此款付給局財務(wù)處綜合科，財務(wù)處綜合科收到后未及時進行帳務(wù)處理，至今在“其他應(yīng)付款”掛帳，影響了經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目” 及鐵道部鐵路國有資本監(jiān)管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業(yè)單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經(jīng)營虧

34、損、潛虧掛帳，人為調(diào)節(jié)財務(wù)成果對單位按2萬元-50萬元進行處罰”的規(guī)定,將掛列“其他應(yīng)付款”科目的大修結(jié)余掛帳100萬元，調(diào)整以前年度損益，并處以5萬元罰款上繳部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規(guī)定）第五條（四）項和第六條規(guī)定處理處罰）虛列客車加改大修支出經(jīng)查,局財務(wù)處綜合科截止1999年底，在“其他應(yīng)付款-其他”科目中掛列應(yīng)付青島通達配件廠等五個單位客車加改大修款110.8萬元（其中軸箱含螺栓800套17.2萬元，客車車軸200根64.65萬元，整體式制動盤28.95萬元），實際1999年未到貨，虛列了客車加改大修支出，影響了經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第

35、十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目” 及鐵道部鐵路國有資本監(jiān)管辦法（鐵財199945號）文件第二十六條“對企事業(yè)單位采取虛列或者隱瞞收入，虛列支出或者不列、少列支出等手段，形成經(jīng)營虧損、潛虧掛帳，人為調(diào)節(jié)財務(wù)成果對單位按2萬元-50萬元進行處罰”的規(guī)定, 將虛列客車加改大修支出110.8萬元，調(diào)整以前年度損益，并處以5.5萬元罰款上繳部審計中心。（審計決定處理未引用鐵財199945號文件，按處罰規(guī)定）第五條（四）項和第六條規(guī)定處理處罰）虛列運輸成本影響

36、損益路局在1999年對贛州工務(wù)段檢查中，發(fā)現(xiàn)該段虛列臨管線運輸成本2 106 807.33元，其中：1996年、1997年石碴款1 728 251.59元、1998年看守人員費用及線路整治費378 555.74元虛列了運輸成本。財務(wù)處于1999年12月將此違紀款收繳后，掛列在“其他應(yīng)付款”科目，未計入損益，不符合鐵道部鐵路運輸成本費用管理核算規(guī)程（鐵財199368號）第十條“成本費用核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”和企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條第（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅

37、金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將上述虛列成本2 106 807.33元調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目，鑒于*局對上述問題已進行自查，故免于處罰。貨修成本用于資本性支出，影響損益的真實性。車輛處1999年，將局留報廢貨車殘殖中的376.5萬元，撥付所屬車輛段列入營業(yè)外收入，同時按鐵道部車輛局關(guān)于車輛部門幾項費用會計處理的規(guī)定（輛管199769號）文件中“各單位上繳后如有余額，計入營業(yè)外收入，在不虧損的情況下，可等額增加本單位貨車修理成本支出”的規(guī)定，在當(dāng)年貨車修理成本中安排了大修項目，經(jīng)查證這些項目中含有購置設(shè)備10臺

38、（套）計30.9萬元。以貨修成本用于資本性支出，屬擠列成本性質(zhì)，影響了當(dāng)期損益的真實性，不符合企業(yè)會計準則第二十條“會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，上述貨修成本用于資本性支出的30.9萬元調(diào)整以前年度損益，并對由此形成的固定資產(chǎn)，組資入帳，按規(guī)定進行管理。虛列自備車成本經(jīng)查廣漢華鐵自備車有限公司，1999年末在“預(yù)提費用”科目掛列由營業(yè)成本中計提的車輛檢修費余額405 799.69元(其中1999年從營業(yè)成本中計提110 898.00元)，未做帳務(wù)處理，違反了企業(yè)會計準則第五十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用入

39、成本”的規(guī)定，虛列成本，影響了當(dāng)期損益。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”及第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，對上述虛列成本款額405 799.69元調(diào)整以前年度損益調(diào)整，并處以5%的罰款計2萬元上繳部審計中心。醫(yī)護人員工資2363萬元擠列營業(yè)外支出。1999年度*局四個醫(yī)院的人員工資支出共計23626783元（其中*10315626元、*6029815元、*3729876、*3551466元）全部列入營業(yè)外支出。不符合鐵路運輸企業(yè)成本費用核算規(guī)程（鐵財199811

40、1號）第八條中“營業(yè)外支出的主要內(nèi)容”、第十條中“職工福利費主要用于醫(yī)護人員工資”的規(guī)定。處理建議：依據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，*局應(yīng)將列入營業(yè)外支出的醫(yī)護人員工資23626783元，全數(shù)調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。（二） 少沖成本費用銀行存款利息未沖減財務(wù)費用*分局空調(diào)車服務(wù)中心銀行存款利息收入892 102.02元未沖減財務(wù)費用，其中：1998年146 303.58元，1999年745 798.44元，影響了經(jīng)營結(jié)果的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算

41、應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將銀行存款利息未沖減財務(wù)費用892 102.02元調(diào)整以前年度損益，同時處以20%的罰款，罰款金額17.8萬元上繳部審計中心。未及時沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用經(jīng)查，1999年9月路局財務(wù)處收到鐵道部轉(zhuǎn)付的1999年1至3季度的資金使用費44 834 600元，在“其他應(yīng)付款”科目貸方掛帳，未按規(guī)定沖減財務(wù)費用。上述作法，影響路局1999年度損益的真實性，違反了企業(yè)會計準則第十條“

42、會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”及第十六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，將掛列其它應(yīng)付款的資金使用費44 834 600元在1999年度決算前沖減財務(wù)費用 (編者：應(yīng)為在2000年二季度決算前沖減財務(wù)費用) 。運輸收入存款利息未交付運營沖減成本*分局運輸收入于1999年底尚結(jié)余565 518.81元運輸收入存款利息未及時交付運營沖減成本，違反了鐵路運輸收入管理規(guī)程（鐵財199756號）第二十四條 “車站運輸進款專戶及鐵路局、鐵路分局運輸收入專戶的存款利息收入應(yīng)

43、在銀行結(jié)息的當(dāng)月列帳上繳，由鐵路局或鐵路分局沖減運營成本”和企業(yè)會計準則第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”的規(guī)定。1999年部審計中心在對該局實施財務(wù)收支審計時已發(fā)現(xiàn)此類問題，并作出處理決定要求整改，此次審計又發(fā)現(xiàn)該類問題，屬于重犯。處理意見：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”、第十四條“違反財政法規(guī)，有下列情形之一的，從重處罰：（六）屢查屢犯”和第三條（二）項“情節(jié)特別嚴重的，最高不超過違法財政法規(guī)款額的五倍”的罰款的規(guī)定，將年末掛列208應(yīng)付運營運輸收入存款利息565 518.81元調(diào)整分局主業(yè)以前年度損益，同時

44、處以一倍的罰款，罰款金額56.5萬元上繳部審計中心。（審計決定改為：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將存款利息565518.81元調(diào)整分局以前年度損益。同時，按違紀額處以10%的罰款計5.6萬元上繳部審計中心）“雙優(yōu)”列車收入未按規(guī)定沖減主業(yè)運營成本多經(jīng)中心所屬青年旅行社1999年將自身投資開行的雙優(yōu)列車加價收入36 967 542.09元，全部作為本公司經(jīng)營收入，沒有按規(guī)定將收入的30%計11 090 262.60元轉(zhuǎn)主業(yè)沖減運營成本。

45、(審計決定中增補：當(dāng)年，青年旅行社又向主業(yè)清算了1818萬元費用（包括車補、管內(nèi)客車成本補償、折舊等）。違反了鐵道部關(guān)于規(guī)范優(yōu)質(zhì)優(yōu)價旅客列車財務(wù)管理的通知（鐵財199549號）第四條“全部投資購置的列車，30%給投資局主業(yè)用于補償成本支出，70%給投資局作多種經(jīng)營收入”的規(guī)定。(審計決定中增補：也未劃清主副業(yè)成本界限)處理意見：依據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，責(zé)成青年旅行社將上述收入的30%計11 090 262.60元上交集團公司財務(wù)處調(diào)整以前年度損益。(審計決定改為：你公司應(yīng)立即就核算青年旅行社開行的雙優(yōu)列車問題向部財務(wù)司報告，按照部財務(wù)司的規(guī)定規(guī)范管理與核算。)提取的

46、場地占用費未及時沖減營運成本 多元中心所屬裝卸服務(wù)總公司（路工戶）1999年從“工附業(yè)支出”科目提取和收取所屬單位上交的場地占用費分別為1 000 000元和5 400 000元，合計6 400 000元，年末掛列在“其他應(yīng)付款場地占用費”科目未及時上交財務(wù)處沖減運輸成本費用。違反了鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程第十四條“成本費用核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”以及企業(yè)會計準則第五十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本”的規(guī)定，影響了1999年度路局運輸成本的真實性。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”和第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)

47、款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，將上述場地占用費6 400 000元上交局財務(wù)處調(diào)整以前年度損益，并處以10%的罰款計640 000元上繳鐵道部審計中心。應(yīng)沖未沖管理費用 1999年末，車輛處在“203應(yīng)付帳款”和“209其他應(yīng)付款”掛列屬于管理費用性質(zhì)的款項合計1 425 059元（其中：加改咨詢費770 912.43元，愛車宣傳費79 410.28元，外委管理費574 736.29元）未沖管理費用，影響了當(dāng)年損益的真實性，違反了企業(yè)會計準則第五十二條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”及

48、第六條“隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上交國家的稅金、利潤或者其他財政收入，違反財政法規(guī)款額在五萬元以上，并可處以相當(dāng)于違反財政法規(guī)款額20以下的罰款”的規(guī)定，對上述年末掛帳的1 425 059.00元調(diào)整以前年度損益, 鑒于問題被查出后，能夠主動檢查錯誤寫出書面檢查，并立即進行了整改，故根據(jù)處罰規(guī)定第十五條“違反財政法規(guī)，有下列情形之一的可以從輕或者免于處罰：（一）違反財政法規(guī)行為經(jīng)有關(guān)部門查出后認真檢查錯誤并及時糾正的”規(guī)定，免于處罰。1999年末局所屬的5個分局機車用燃油匯總結(jié)存為5038萬元（計劃價），同期財務(wù)處結(jié)存有燃油料差-1083.1萬元，1999年路局燃油料差分攤率為-12.14%。按全局結(jié)存

49、5038萬元燃油計算，應(yīng)配比的料差額為-611.6萬元。1999年鐵路局運輸成本中少攤?cè)剂狭喜?471.5萬元。 以上情況違反了鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程第二十一條中規(guī)定的要“按規(guī)定及時進行燃料差的分攤，據(jù)實反映燃料支出”的規(guī)定。處理依據(jù)及處理建議：依據(jù)處罰規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，局財務(wù)處1999年少攤料差-471.5萬元調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。局經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)總公司在“其他應(yīng)付款”科目中核算局自備車辦公室的管理費。該項費用是由總公司按自備車收入的5%計提，1999年末該項管理費結(jié)余272442.05元。 以上情況不符合企業(yè)會計準則第十六條關(guān)于會計核算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生

50、制核算原則的規(guī)定。處理依據(jù)及處理建議：依據(jù)國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的賬目”的規(guī)定，對結(jié)余的管理費272442.05元，調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。（三） 少計成本費用*局1999年運輸匯總決算，當(dāng)年計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項分別為27984萬元、4113萬元、2237萬元。按路局提供的有關(guān)勞資統(tǒng)計報表，1999年應(yīng)計提的三項費用分別為28862萬元、4123萬元、3092萬元。鐵路局分別少計提878萬元、10萬元、855萬元，共計1743萬元。 以上三項費用的計提，與鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程第十條規(guī)定的計提比例不符，影響了鐵路局199

51、9年運輸業(yè)利潤的真實性。處理依據(jù)及處理建議：依據(jù)處罰規(guī)定第五條第四項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，鐵路局1999年少計提的三項經(jīng)費共計1744萬元調(diào)列“以前年度損益調(diào)整”科目。三、資產(chǎn)方面問題（一）固定資產(chǎn)購買住房使用權(quán)核算不規(guī)范多經(jīng)中心所屬青年旅行社1999年10月、11月支付集團公司住房公積金管理中心職工宿舍房款計5 304 300元，用于購買職工宿舍使用權(quán)，當(dāng)年12月無依據(jù)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。不符合財政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革若干財務(wù)問題規(guī)定的通知（部財務(wù)司財資管199540號轉(zhuǎn)發(fā)）文件規(guī)定：“企業(yè)購買住房產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，屬于住房周轉(zhuǎn)金負擔(dān)的部分應(yīng)計入資本公積金。企業(yè)購買住房使用權(quán)的，應(yīng)按實際支付的價

52、款轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)管理，并按合同確定的住房使用權(quán)年限分期攤銷，合同未確定使用年限的，按相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊年限進行攤銷”及財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會計處理補充規(guī)定的通知（部財務(wù)司財資管199532號轉(zhuǎn)發(fā)）文件對企業(yè)購買職工住房產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)會計核算的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，責(zé)成青年旅行社按上述文件規(guī)定進行帳務(wù)處理，避免固定資產(chǎn)重復(fù)記帳，規(guī)范購置職工住房核算。購置職工住宅產(chǎn)權(quán)未及時轉(zhuǎn)固多元中心所屬裝卸服務(wù)總公司（委外戶）1999年18月用局基建處撥入的購房款，支付集成房地產(chǎn)公司13 207 461.58元，用于購買職工住房產(chǎn)權(quán)，未及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。不符合鐵道

53、部財務(wù)司轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會計處理補充規(guī)定的通知（財資管199532號）文件第三項“企業(yè)購買職工住房產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，按實際支付的價款，借記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目；同時，屬于應(yīng)由住房周轉(zhuǎn)金負擔(dān)的部分還應(yīng)借記住房周轉(zhuǎn)金科目，貸記資本公積科目；屬于應(yīng)由公益金負擔(dān)的部分，還應(yīng)借記盈余公積公益金科目，貸記盈余公積一般盈余公積科目”的規(guī)定。處理意見：根據(jù)處罰規(guī)定第五條（四）項“沖轉(zhuǎn)有關(guān)的帳目”的規(guī)定，裝卸服務(wù)總公司將上述職工住房產(chǎn)權(quán)13 207 461.58元進行組資，同時按以上文件和有關(guān)房改文件的規(guī)定進行相應(yīng)的帳務(wù)處理。用外委車管理費購置設(shè)備車輛處將基層單位上交的外委車管理費列入“其他應(yīng)付款-外委管理費”科目，1999年收入675 425.32元，當(dāng)年直接撥付杭州北車輛段、阜陽車輛段用于購置密封罩檢測機、鉤緩組