2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南

1、財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南中設(shè)置了156個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，分為六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（收入、費(fèi)用） 。涵蓋了我國(guó)所有企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目名稱表順序號(hào)編P會(huì)計(jì)科目名稱、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行款項(xiàng)41011存放同業(yè)51012其他貨幣資金61021結(jié)算備付金71031存出保證金81101交易性金融資產(chǎn)91111買入返售金融資產(chǎn)101121應(yīng)收票據(jù)111122應(yīng)收賬款121123預(yù)付賬款131131應(yīng)收股利141132應(yīng)收利息151201應(yīng)收代位追償款161211應(yīng)收分保賬款

2、171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金181221其他應(yīng)收款191231壞賬準(zhǔn)備201301貼現(xiàn)資產(chǎn)211302拆出資金221303貸款231304貸款損失準(zhǔn)備241311代理兌付證券251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)261401材料米購(gòu)271402在途物資281403原材料291404材料成本差異301405庫(kù)存商品311406發(fā)出商品321407商品進(jìn)銷差價(jià)331408委托加工物資341411周轉(zhuǎn)材料351421消耗性生物資產(chǎn)361431貴金屬371441抵債資產(chǎn)381451損余物資391461融資租賃資產(chǎn)401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備411501持有至到期投資421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備431503可供出

3、售金融資產(chǎn)441511長(zhǎng)期股權(quán)投資451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備461521投資性房地產(chǎn)471531長(zhǎng)期應(yīng)收款481532未實(shí)現(xiàn)融資收益491541存出資本保證金501601固定資產(chǎn)511602累計(jì)折舊521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備531604在建工程541605工程物資551606固定資產(chǎn)清理561611未擔(dān)保余值571621生廠性生物資產(chǎn)581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊591623公益性生物資產(chǎn)601631油氣資產(chǎn)611632累計(jì)折耗621701631702累計(jì)攤銷641703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備651711商譽(yù)661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用671811遞延所得稅資產(chǎn)681821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)691

4、901待處理財(cái)產(chǎn)損溢、負(fù)債類702001短期借款712002存入保證金722003拆入資金732004向中央銀行借款742011吸收存款752012同業(yè)存放762021貼現(xiàn)負(fù)債772101交易性金融負(fù)債782111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款792201應(yīng)付票據(jù)802202應(yīng)付賬款812203預(yù)收賬款822211應(yīng)付職工薪酬832221應(yīng)交稅費(fèi)842231應(yīng)付利息852232應(yīng)付股利862241其他應(yīng)付款872251應(yīng)付保單紅利882261應(yīng)付分保賬款892311代理買賣證券款902312代理承銷證券款912313代理兌付證券款922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債932401遞延收益942501長(zhǎng)期借款952502

5、應(yīng)付債券962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金972602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金982611保戶儲(chǔ)金992621獨(dú)立賬戶負(fù)債1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用1022711專項(xiàng)應(yīng)付款1032801預(yù)計(jì)負(fù)債1042901遞延所得稅負(fù)債三、共同類1053001清算資金往來(lái)1063002貨幣兌換1073101衍生工具1083201套期工具1093202被續(xù)期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類1104001實(shí)收資本1114002資本公積1124101盈余公積1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備1144103本年利潤(rùn)1154104利潤(rùn)分配1164201庫(kù)存股五、成本類1175001生產(chǎn)成本1185101制造費(fèi)用1195201勞

6、務(wù)成本1205301研發(fā)支出1215401工程施工1225402工程結(jié)算1235403機(jī)械作業(yè)六、損益類1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1256011利息收入1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入1276031保費(fèi)收入1286041租賃收入1296051其他業(yè)務(wù)收入1306061匯兌損益1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益1326111投資收益1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1346202攤回賠付支出1356203攤回分保費(fèi)用1366301營(yíng)業(yè)外收入1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1386402其他業(yè)務(wù)成本1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加1406411利息支出1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

7、1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金1446511賠付支出1456521保單紅利支出1466531退保金1476541分出保費(fèi)1486542分保費(fèi)用1496601銷售費(fèi)用1506602管理費(fèi)用1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1526604勘探費(fèi)用1536701資產(chǎn)減值損失1546711營(yíng)業(yè)外支出1556801所得稅費(fèi)用1566901以前年度損益調(diào)整一、新準(zhǔn)則基本未作改變的會(huì)計(jì)科目：這些科目主要有：銀行存款、其他貨幣資金、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、在建工程、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本

8、、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整等科目。二、新準(zhǔn)則取消了下列會(huì)計(jì)科目：預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期債權(quán)投資、應(yīng)收補(bǔ)貼款（并入“其他應(yīng)收款”）、分期收款發(fā)出商品、自制半成品、委托貸款、已歸還投資（作為“實(shí)收資本”的明細(xì)科目） 、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良（通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目）、補(bǔ)貼收入（并入“營(yíng)業(yè)外收入”科目）、遞延稅款（分為“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延 所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目）等。三、新準(zhǔn)則增加了下列會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)【注意：在成本模式下，還需設(shè)置

9、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） ”、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、累計(jì)攤銷、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、交易性金融負(fù)債、研發(fā)支出、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等。四、名稱改變，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未發(fā)生大的改變的會(huì)計(jì)科目：這些科目主要有：庫(kù)存現(xiàn)金、材料采購(gòu)等科目。五、名稱改變，且實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變的會(huì)計(jì)科目：這些科目主要有：其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等科目。具體講：1 .其他業(yè)務(wù)成本：用來(lái)核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)的成本，不核算其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的稅費(fèi)及銷售費(fèi)用。2 .營(yíng)業(yè)稅金及附加：本科目不僅核算主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)

10、生的稅金及附加。3 .銷售費(fèi)用：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用要記入商品的采購(gòu)成本。如果是較少的采購(gòu)費(fèi)用，也可以記入銷售費(fèi)用科目。4 .所得稅費(fèi)用：與原制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容不同，包括兩部分：當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。六、名稱未改變，但核算內(nèi)容發(fā)生改變的會(huì)計(jì)科目：這些科目主要有：應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、資本公積、盈余 公積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用等。具體講：1 .應(yīng)收票據(jù)

11、：新準(zhǔn)則明確應(yīng)收票據(jù)也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2 .預(yù)付賬款：新準(zhǔn)則要求預(yù)付賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3 .壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，計(jì)提基礎(chǔ)由原制度對(duì)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對(duì)全部的應(yīng)收款和預(yù)付賬款等 。第二，已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款又收回，會(huì)計(jì)處理也可以借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。第三，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法的變化。4 .長(zhǎng)期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，核算范圍發(fā)生很大變化（不含短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）。第二，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果屬于企業(yè)合并，還要區(qū)分同一控制下的和非同一控制下的兩種。第

12、三，成本法發(fā)生很大變化被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不再區(qū)分投資前和投資后，一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第四，權(quán)益法發(fā)生很大變化5 .長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：其變化是計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。6 .固定資產(chǎn)：核算內(nèi)容的變化：第一，取消了單位價(jià)值較高的規(guī)定。第二，企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第三，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第四，特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)原價(jià)中要考慮棄置費(fèi)用的因素。第五，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資

13、產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。第六，按照修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，一般納稅企業(yè)2009 年 1 月 1 日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）， 不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)系的，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了。另外，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第七，增加了關(guān)于提取安全費(fèi)的處理。高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目。第八，改變了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。第九，增加

14、了持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。7 .固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：其變化是計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。8 .無(wú)形資產(chǎn)：本科目核算內(nèi)容發(fā)生如下改變：第一， “商譽(yù)”從無(wú)形資產(chǎn)科目分離出來(lái)單獨(dú)核算。第二，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)分研究階段、開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。其開(kāi)發(fā)成本先歸集在“研發(fā)支出”，如果應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。第三，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的則在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的則進(jìn)行減值測(cè)試。第四，無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)記入“累計(jì)攤銷”科目，不直接沖減無(wú)形資產(chǎn)。第五，無(wú)

15、形資產(chǎn)攤銷方法，可以采用采用直線法、產(chǎn)量法、生產(chǎn)總量法、或類似固定資產(chǎn)加速折舊的加速攤銷的方法。確實(shí)無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第六，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零。第七，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但是，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第八，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別 進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（ 1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)

16、的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（ 2）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。9 .無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。10 .長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”。 該科目核算經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。11 .長(zhǎng)期借款：主要改變是：第一、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”（本金） 。如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款”（利息調(diào)整）。第二、在資產(chǎn)負(fù)債表

17、日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，而不是按借款本金和實(shí)際利率計(jì)算。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)12 .應(yīng)付債券：該科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一，將“債券折（溢）價(jià)”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整 ”明細(xì)科目。第二， 計(jì)算每期利息費(fèi)用時(shí)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而不是用面值乘以票面利率，實(shí)際利率與票面利率差異較小的可以采用票面利率，從中可以看出準(zhǔn)則要求應(yīng)付債券的折溢價(jià)采用實(shí)際利率法核算，而不是直線法。第三，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券核算變化較大，準(zhǔn)則規(guī)定具體核算時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款記入“銀行存款”，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值記入應(yīng)付債券（面值），按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其

18、他資本公積”科目，差額借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整” 。13 .長(zhǎng)期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)”的核算。14 .預(yù)計(jì)負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)、虧損合同、重組義務(wù)的核算。15 .資本公積：取消了“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、 “接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、 “外幣資本折算差額”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備”、 “撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。16 .盈余公積：取消了“公益金”的規(guī)定。17 .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：對(duì)采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營(yíng)業(yè)收入要求采用按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）計(jì)價(jià)。18 .營(yíng)業(yè)外收入：增加了原記入“資本公積”的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等。19 .管理費(fèi)用：開(kāi)辦費(fèi)在發(fā)生的當(dāng)期直接記入 “管理費(fèi)用”。原記入管理費(fèi)用的存貨