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文檔簡(jiǎn)介

1、總分部?jī)?nèi)部往來未達(dá)賬項(xiàng)的處理隨著我國(guó)十余年的高速發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)化下的總部經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初現(xiàn)端倪,這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展升級(jí)的必然產(chǎn)物。總部經(jīng)濟(jì)除原有的國(guó)有網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)外,目前發(fā)展形式主要有三種:一是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身需要腦體分離”;二是集團(tuán)企業(yè)從長(zhǎng)期出發(fā),設(shè)立之初就把決策總部和生產(chǎn)基地分離;三是國(guó)有大中型企業(yè)隨著改組改制步伐的加快,大型跨地區(qū)集團(tuán)企業(yè)也呈雨后春筍之勢(shì)。這些企業(yè)集團(tuán)總部多設(shè)在北京、上海、深圳等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域,它截取了決策、研發(fā)、商務(wù)的高端,生產(chǎn)制造基地(分部)則遍布全國(guó)各地。它使企業(yè)集團(tuán)能夠以較低的取得經(jīng)濟(jì)中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的常規(guī)資源,使企業(yè)價(jià)值鏈與區(qū)域資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)空間

2、組合,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)不同區(qū)域優(yōu)勢(shì)資源在同一個(gè)企業(yè)的集中配置。大型企業(yè)設(shè)立分部,可以采取多種不同的經(jīng)營(yíng)方式,但總的來說,分部經(jīng)營(yíng)所需資金由總部撥給,并遵循總部統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)方針和管理方針。同時(shí),分部又擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),具體表現(xiàn)為:經(jīng)總部授權(quán),分部可以自己的名義開立賬戶,取得的銷售收入作為分部的存款,而分部的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)開支則自行支付;分部可擁有完備的商品庫存,其貨源大部分由總部供給,但也可以從別處購進(jìn);分部可全權(quán)營(yíng)運(yùn)資金,自行決定可實(shí)行賒銷的客戶和賒銷額度,并由分部直接向客戶交貨取款;分部單獨(dú)核算其經(jīng)營(yíng)盈虧。因此,盡管分部不具有法人資格,不是一個(gè)主體,但在一般情況下,分部是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。為了

3、對(duì)總分部之間的資金往來、商品和固定資產(chǎn)的調(diào)撥以及費(fèi)用的分擔(dān)等往來事項(xiàng)進(jìn)行核算,需要在總部需設(shè)置分部往來”賬戶,并按不同分部設(shè)置明細(xì),在分部需設(shè)置總部往來”賬戶,這兩個(gè)往來賬戶均為資產(chǎn)與負(fù)債共同性質(zhì)賬戶,借方余額表示資產(chǎn),貸方余額表示負(fù)債。年度終了,總部和分部應(yīng)根據(jù)各自的會(huì)計(jì)賬簿,分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表,以反映各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。總部和分部單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表供內(nèi)部管理使用,一般不必對(duì)外提供。總部需對(duì)外編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表,以便為者、債權(quán)人及其他報(bào)表閱讀者提供企業(yè)整體的會(huì)計(jì)信息。在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),需要把總部和分部各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目匯總列示,但對(duì)于總分部之間的內(nèi)部往來事項(xiàng)需予以抵消,

4、使匯總會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的是企業(yè)整體對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其結(jié)果。具體抵消方法,是將總部賬上的分部往來”賬戶余額與分部賬上的總部往來”賬戶余額對(duì)沖??偛抠~上的分部往來”和分部賬上的總部往來”這一對(duì)相對(duì)賬戶的余額,原則上應(yīng)當(dāng)總是相等。但在一般情況下往往總是不相等的。究其原因,除了總部或分部記賬差錯(cuò)外,是因?yàn)榭偛炕蚍植看嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。如總部撥付給分部的營(yíng)運(yùn)資金或調(diào)撥的商品,當(dāng)資金付出或商品發(fā)出時(shí)總部即已登記入賬;但分部則要等到收到時(shí),才予以入賬。又如,分部匯交總部的現(xiàn)金,當(dāng)現(xiàn)金匯出時(shí),分部即可記賬;而對(duì)總部來說,在現(xiàn)金未收到前,還未記入賬冊(cè)。這種情況,如同企業(yè)銀行存款日記賬余額與開戶銀行對(duì)賬單余額往往

5、不相等類似。對(duì)于記錄總部和分部之間往來事項(xiàng)的這一對(duì)相對(duì)賬戶的未達(dá)賬項(xiàng),需要在期末編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿之前予以處理,使兩個(gè)賬戶的余額相等,然后在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中進(jìn)行抵消??偡植繉?duì)內(nèi)部往來未達(dá)賬項(xiàng)的處理,與企業(yè)對(duì)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的處理相比,二者都需編制相對(duì)賬戶余額調(diào)節(jié)表對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)予以調(diào)整,調(diào)整后兩個(gè)相對(duì)賬戶的余額應(yīng)方向相反、金額相等,但二者也有一些不同之處,主要有:一是調(diào)整前總分部往來賬戶余額方向的可能性多?;阢y行結(jié)算紀(jì)律的約束,企業(yè)銀行存款賬戶余額與開戶銀行對(duì)賬單余額方向即使在調(diào)整之前也必相反,且前者必在借方,后者必在貸方??偛康姆植客鶃怼辟~戶與分部的總部往來”賬戶二者的余額方向在調(diào)

6、整之前不一定是相反的:有可能二者方向相反,但何者為借方余額、何者為貸方余額卻是不定的;有可能二者是同方向的,即同為借方余額或同為貸方余額。具體分析可知,在分部建立初期對(duì)總部的依賴性較大,總部撥付流動(dòng)資金、存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較多,總部的分部往來”賬戶余額多在借方,分部的總部往來”賬戶余額方向多在貸方;若分部經(jīng)營(yíng)有方,隨著年限的增加,其對(duì)總部的依賴性會(huì)減小,表現(xiàn)為總部向分部撥付流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)等內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較少,而分部向總部累計(jì)上交利潤(rùn)愈來愈多,總分部往來賬戶的余額有可能會(huì)發(fā)生反方向變化。若在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)總分部之間同一方向未達(dá)賬項(xiàng)金額較大,則總分部往來賬戶的余額方向有可能相同。二是總

7、分部未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)增或調(diào)減視往來賬戶余額方向而定。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),同類未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)增或調(diào)減是一成不變的:企業(yè)銀行存款日記賬余額加上銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng),減去銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng);銀行對(duì)賬單余額加上企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng),減去企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)。調(diào)整后余額為企業(yè)可實(shí)際支配的銀行存款金額。編制總分部往來賬戶余額調(diào)節(jié)表時(shí),同類未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)增或調(diào)減不是固定的,而是視往來賬戶余額方向而定:使往來賬戶余額增加的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)增;反之則調(diào)減。這就使同類未達(dá)賬項(xiàng)因?yàn)橥鶃碣~戶的余額方向不同而有時(shí)調(diào)增有時(shí)調(diào)減。例如,總部向分部調(diào)撥一批存貨,總部已入賬,分部尚未入賬。在調(diào)整分部的總部往來”賬戶

8、余額時(shí),若其為貸方余額,則該筆未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)增;若其為借方余額,則該筆未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)減。會(huì)計(jì)人員應(yīng)視內(nèi)部未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)往來賬戶余額的影響合理、靈活地進(jìn)行處理。三是總分部各自必須將未達(dá)賬項(xiàng)入賬,以便編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵消內(nèi)部往來事項(xiàng)。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后,不能將未達(dá)賬項(xiàng)入賬,而是待收到有關(guān)銀行結(jié)算憑證后才入賬(基于公允反映財(cái)務(wù)狀況的考慮,國(guó)際流行的做法要求根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)入賬)。總分部在總分部往來余額調(diào)節(jié)表中將總部往來”與分部往來”賬戶余額調(diào)整相等后,總分部必須將各自的未達(dá)賬項(xiàng)登記入賬,然后根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表,如此處理之后,總部會(huì)計(jì)報(bào)表上的分部往來”項(xiàng)目和各分部會(huì)計(jì)報(bào)表上的總部往來”項(xiàng)目之和才是相等的,便于編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將二者進(jìn)行抵

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