審計證據(jù)與審計工作底稿教案

1、第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計證據(jù)和審計程序的分類，掌握 阻礙 證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素， 理解審計程序、 審計證據(jù)與審計目 標(biāo)（認(rèn)定）的關(guān)系。一、審計證據(jù)的種類 審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計 意見所獵取的證據(jù)。注冊會計師所獵取的審計證據(jù)能夠按其外形特征 （存在的形 態(tài)）分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)可通過實(shí)際觀看或清點(diǎn)所取得、 能夠確定某些實(shí)物 資產(chǎn)是否確實(shí)存在， 關(guān)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)， 還應(yīng)就其所 有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。（二）書面證據(jù)（差不多證據(jù)） 書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和

2、內(nèi)部證據(jù)。 來源是直接 阻礙其證明力的要緊因素。（1）外部證據(jù)由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的， 它一般有較 強(qiáng)的證明力。1、直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可 能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家 關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2、差不多被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證據(jù)，其證明力相對弱一點(diǎn)：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧 客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計單

3、位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書 面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會計記錄、被審計單位治理當(dāng)局聲 明書及其他書面文件等一般而言， 內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 內(nèi)部證據(jù)假如 在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支 票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其 可靠程度因被審計單位內(nèi)部操縱的好壞而異， 當(dāng)被審計單位的內(nèi) 部操縱較為健全和有效時，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。（二）口頭證據(jù)（輔助證據(jù)）口頭證據(jù)可靠性較差， 證明力較小， 本身并不足以證明情況 的真相， 口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。 其要緊作用是 發(fā)掘一些重要的線索， 從而有利于對某些需審核的情況做進(jìn)一步 的

4、調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。在審計過程中， 注冊會計師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作 成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳 述，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)） 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、 情況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生 阻礙的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：1、有關(guān)內(nèi)部操盡情況。內(nèi)部操縱制度越健全、越嚴(yán)密，所 需的其他各類審計證據(jù)的數(shù)量就越少； 否則， 注冊會計師就必須 獵取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。2、被審計單位治理人員的素養(yǎng)。3、各種治理條件和治理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于差不多證據(jù)， 但它能夠關(guān)心注冊會計師 了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境，

5、 是注冊會計師進(jìn)行專3 / 25業(yè)推斷所必須掌握的資料。 也確實(shí)是講， 環(huán)境證據(jù)的作用是能夠 支持其他證據(jù)。二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性是針關(guān)于證據(jù)的數(shù)量而言的； 審計證據(jù)的 適當(dāng)性是針關(guān)于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一） 審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性） 審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會 計師的審計意見， 是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的 最低數(shù)量要求。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。推斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位可能的固有風(fēng)險和操縱風(fēng)險水平 與所需的審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。 固有風(fēng)險和操縱風(fēng)險具體又 受下列因素阻礙

6、：項目的性質(zhì)、內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強(qiáng)弱、 業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、治理當(dāng)局的可信賴程度。財務(wù)狀況、時常 更換會計師事務(wù)所。2、具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目， 注冊會計師就越需獵取充分的審計證 據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時， 少量的審計 證據(jù)就不一定能使其發(fā)覺被審事項是否存在錯誤或舞弊行為， 因 而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計過程中是否發(fā)覺錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)覺了被審事項有錯誤或舞弊的行為， 則被 審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加， 因此， 注冊會 計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、審計證據(jù)的類型與獵取

7、途徑 所獵取的審計證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高， 數(shù)量便可 減少。6、獵取證據(jù)的成本。注冊會計師在獵取證據(jù)時， 能夠考慮成本效益原則。 在獵取 充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下， 考慮成本效益原則也是會計師事務(wù) 所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。 但關(guān)于重要的審計項 目，注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的 理由， 注冊會計師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)， 則可視情 況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、總體規(guī)模與特征。總體越大，證據(jù)越多，但不成比例變5 / 25動。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。 審計證據(jù)的適當(dāng)性會阻礙充分 性，審計證據(jù)的

8、相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高，所需審計證據(jù)的數(shù) 量就越少。即審計證據(jù)的質(zhì)量會阻礙審計證據(jù)的數(shù)量。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明 和否定治理當(dāng)局所認(rèn)定的事項。女口：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨 是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權(quán) 的情況。注冊會計師采納符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試獵取審計證據(jù)時， 應(yīng)考慮的相關(guān)事項：符合性測試實(shí)質(zhì)性測試測試應(yīng)考慮的因素（與目標(biāo)相關(guān)）1內(nèi)部操縱設(shè)計是否合理；2內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；3內(nèi)部操縱在所審會計期間1資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；（存在或發(fā)生）2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；（存在或發(fā)生）3是否有未

9、入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或 其他交易事項；（完整性）是否一貫遵資產(chǎn)或負(fù)債在某一特疋時日是守。否歸屬于被審計單位；（所有權(quán)與【注】設(shè)計合 義務(wù)）理？f執(zhí)行有會計記錄金額是否恰當(dāng)；（估價效？f一貫遵或分?jǐn)偅┦兀?資產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅?收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅?會計報表項目的分類反映是否 恰當(dāng)。（表達(dá)與披露）【注】與認(rèn)定或?qū)徲嬀唧w目標(biāo)結(jié) 合經(jīng)歷（2）審計證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的阻礙。1書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；2外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；3已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；4注冊會計師自行獲得的證據(jù)， 比由被審計單位提供的證據(jù) 可靠;7 / 255被審計單位內(nèi)部操縱較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)， 比被審計 單位內(nèi)部操縱較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；6不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時， 審計證據(jù)較具可 靠性；7越及時的證據(jù)，越可靠；8客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔詴嫀焾?zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獵取的下列審計證