第5章-長期股權(quán)投資(中級(jí)講義)

1、第五章長期股權(quán)投資考情分析本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)， 其內(nèi)容在考題中各題型均可能出現(xiàn)。 同時(shí)本章也是難度 較大的一章，特別是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資本錢， 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 核算以及本錢法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2022 年一一一12分一12分2022年1分2分一一2分5分2022年1分2分1分一一4分注：2022年考了一個(gè)長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的 內(nèi)容占2分左右考點(diǎn)一：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原那么

2、：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)。發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用科目。1. 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利科目， 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按 其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目，資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，借記“盈余公積、“利潤分配一一未分配利潤科目。【例題】甲公司和乙公司同

3、為 A集團(tuán)的子公司，2022年5月1日，甲公司以銀行存款 78000 萬元取得乙公司80%的表決權(quán)資本，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為100 000萬元，合并日乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為150000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。那么甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資為萬元。A. 80 000B.80 100C. 120 000D.120 100【答案】A【解析】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資初始本錢=100 000 X 80%=80 000萬元借：長期股權(quán)投資乙公司80 000貸：銀行存款78 000資本公積一股本溢價(jià)2

4、000借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款100【例題】2022年考題2022年3月20日，甲公司以銀行存款 1 000萬元及一項(xiàng)土地使用 權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%勺股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為 4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，。不考慮其他因素，甲公司的以下會(huì)計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是A. 確認(rèn)長期股權(quán)投資B. 確認(rèn)長期股權(quán)投資C. 確認(rèn)長期股權(quán)投資D. 確認(rèn)長期股權(quán)投資 【答案】 C5000 萬元，不確認(rèn)資本公積5000 萬元，確認(rèn)

5、資本公積 800 萬元4800 萬元，確認(rèn)資本公積 600 萬元【解析】同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000 X 80%= 4800萬元。應(yīng)確認(rèn)的資本4800 萬元，沖減資本公積 200 萬元公積=4800 1000 + 3200= 600萬元。相關(guān)分錄如下借：長期股權(quán)投資 4800貸：銀行存款 10003200無形資產(chǎn) 資本公積股本溢價(jià) 600思考問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)價(jià) 確認(rèn)損益？不確認(rèn)損益。2. 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià) 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的， 應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長 期股權(quán)投資的本錢，該本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。

6、【注意】 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)， 即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用， 應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權(quán)益性工具 發(fā)行有溢價(jià)的情況下， 自溢價(jià)收入中扣除， 在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額缺乏以扣減 的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購置同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5 元；支 付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9000萬元，公允價(jià)值為12000 萬元。假定甲公司和 A公司采用的會(huì)計(jì)

7、政策相同， 甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為 萬元。A. 5150 萬元C.7550 萬元B. 5200 萬元D.7600 萬元【答案】 A【解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積= 9000X 80%2000 50= 5150萬元。發(fā)行權(quán)益性證券7200 9000X 80%2000支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)。 借：長期股權(quán)投資一一A公司 貸：股本銀行存款資本公積股本溢價(jià)505150 7200 2000 50【例題】 2022年考題 2007年 3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下 的企業(yè)合并。 合并中， 甲公司發(fā)行本公司普通股 1000萬股每股面值 1元，市價(jià)為 2.1 元， 作為對(duì)

8、價(jià)取得乙企業(yè) 60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200 萬元，公允價(jià)值為 3500 萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公 司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢為萬元。A. 1920B.2100C.3200D.3500【答案】 A【解析】 此題屬于同一控制下的企業(yè)合并， 應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資本錢，因此甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢=3200X 60°%=1920萬元。二非同一控制下企業(yè)合并的處理 購置方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并本錢=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

9、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入合并本錢，但以下 3種情況除外1非同 一控制下的企業(yè)合并中，購置方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等 中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；2以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初 始計(jì)量金額中。3發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自 所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下， 自溢價(jià)收入中扣 除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額缺乏以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。1合

10、并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或 營業(yè)外支出。2合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損、益。3合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成 本。4合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他 業(yè)務(wù)本錢。3. 企業(yè)合并本錢與合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理這部 分屬于企業(yè)合并的內(nèi)容，在編制合并報(bào)表時(shí)會(huì)涉及1企業(yè)合并本錢大于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商 譽(yù)。控股合并的情況下， 該商譽(yù)在購置方的個(gè)別報(bào)表中不予確認(rèn)， 而

11、在編制合并報(bào)表的抵銷 分錄中反映，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。2企業(yè)合并本錢小于合并中取得的被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的局部，應(yīng) 計(jì)入合并當(dāng)期損益營業(yè)外收入。 在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)表達(dá)在合并當(dāng)期的合 并利潤表中，不影響購置方的個(gè)別利潤表?！纠}】甲公司于2022年4月2日與乙公司的控股股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公 司以作為固定資產(chǎn)的辦公樓支付給A公司，A公司以其所持有乙公司 80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。甲公司對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 30000 萬元， 公允價(jià)值為 35000 萬元；購置日乙企 業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 42000 萬元，公允價(jià)值為 43000 萬元。此外甲公司為合

12、并發(fā)生直接相關(guān) 費(fèi)用200萬元。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。那么購置日甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是 。A. 甲公司購置日的合并本錢 35 200 萬元B. 固定資產(chǎn)的處置損益為 5000 萬元C. 不確認(rèn)固定資產(chǎn)的損益D. 合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)為 800 萬元 【答案】 ABD解析】 A 選項(xiàng)，合并本錢=35 000 200=35 200 萬元借：長期股權(quán)投資乙公司 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 銀行存款35 20030 00035000-30000 5 000200購置日合并商譽(yù)= 35200 43000 X 80%= 800萬元【例題】A公司于202

13、2年3月1日與B公司的控股股東甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi) 容如下： A公司定向增發(fā)本公司普通股股票給甲公司，甲公司以其所持有B公司60%勺股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。 A公司于2022年5月31日向甲公司定向增發(fā) 5000萬股普通股股票每股面值1元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2022年5月31日2元。購置日，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元，公允價(jià)值為138000萬元。此外A公司發(fā)生股票發(fā)行費(fèi)用500萬元，均以銀行存款支付。A公司與甲公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1計(jì)算A公司購置日的合并本錢 合并本錢 = 5000 X 2= 83 100 萬元2 2022年5月 31日借：長期股權(quán)

14、投資B公司83 100貸：股本5 000銀行存款500資本公積股本溢價(jià)(3) 計(jì)算購置日合并商譽(yù)5000 X 21 500= 77 600合并商譽(yù)= 83 100 138000X 60%= 300萬元【例題】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 甲公司和丙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公 司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：1 2022年11月27日，甲公司與乙公司的原股東丙公司簽訂合并協(xié)議，由甲公司采用 控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。2 2022年12月2日，甲公司和丙公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)該投資事項(xiàng)。3 2022年1月1日甲公司以一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備、投資性房地產(chǎn)和

15、庫存商品 作為對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司。資料如下： 該固定資產(chǎn)原值為 800 萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，公允價(jià)值為 900萬元，增值稅率為 17%； 投資性房地產(chǎn)的本錢為 1 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 100萬元，公允價(jià)值為 1 300萬元； 庫存商品賬面價(jià)值為800 萬元，公允價(jià)值為 1 000 萬元，增值稅率為 17%；4為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用為100萬元。5 2022年 1 月 1 日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 4 000 萬元。62022年1月 1日辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)， 甲公司取得了乙公司 70%的股份并對(duì)乙公司實(shí)施控制?！敬鸢浮?確定購置方

16、甲公司為購置方。2確定購置日購置日為2022年1月1日。3計(jì)算確定合并本錢甲公司的合并本錢=900+ 1 300 + 1 000 X 1.17 = 3 523萬元4計(jì)算固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益=900 800 10= 110萬元5編制甲公司在購置日的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理790累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)800借：長期股權(quán)投資一乙公司3 523貸：固定資產(chǎn)清理790營業(yè)外收入110其他業(yè)務(wù)收入1 300主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1900X 17% 323借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款 100借：其他業(yè)務(wù)本錢1000公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：投資性房地產(chǎn)本錢1000

17、公允價(jià)值變動(dòng)100借：主營業(yè)務(wù)本錢 800貸：庫存商品8006計(jì)算購置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額商譽(yù)=3 523 4 000 X 70%= 723萬元【例題】方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢【答案】AD考點(diǎn)二：以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理?！纠}】甲公司于2022年7月1日，取得乙公司20%勺

18、股份，實(shí)際支付價(jià)款 8000萬元。另 外，在購置過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司的初始投資本錢為。A. 8200 B . 8000 C . 0 D . 2800【答案】A借：長期股權(quán)投資 8200貸：銀行存款8200二以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資其本錢為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠}】2022年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股每股面值1元自身的股份取得對(duì) B公司20%的股權(quán)，公允價(jià)值為 15600萬元。為增發(fā)該局部股份，A公司支付了 600萬元的傭金

19、和手續(xù)費(fèi)。那么 A公司不正確的會(huì)計(jì)是。A. 長期股權(quán)投資初始投資本錢為15600萬元B. 股本確認(rèn)金額為 9000萬元C. 股本溢價(jià)確認(rèn)金額 6600萬元D. 股本溢價(jià)確認(rèn)金額 6000萬元【答案】C本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的本錢。借：長期股權(quán)投資15600貸：股本9000資本公積股本溢價(jià)6600借：資本公積一一股本溢價(jià)600貸：銀行存款600考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資核算的本錢法一本錢法核算的原那么采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的本錢增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。-辰手寫板圖示無控制無共同控制無重大散向 且公允僑值不共同控

20、制 重犬影響控制T1120%50%100%本錢法手寫板圏亍0503-01 A > B弓本錢法00%控制咸本法 生石嚴(yán)諭權(quán)益法【例題】2022年考題投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資， 在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。【答案】X【解析】此種情況下個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用本錢法核算，編制合并報(bào)表時(shí)再采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資。二后續(xù)計(jì)量的核算1. 采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外， 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利 或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投

21、資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。2. 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) 包括相關(guān)商譽(yù)賬面價(jià)值的份額等類似情況。 出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一一資產(chǎn)減值?對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行 減值測(cè)試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}】2022年1月2日甲公司以銀行存款 1000萬元含相關(guān)稅費(fèi) 5萬元投資于乙 公司，占乙公司表決權(quán)的5%乙公司屬于未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司采用本錢法核算。2

22、022年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬元。2022年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為 6000萬元。那么甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理是。A. 長期股權(quán)投資初始投資本錢為1000萬元B. 2022年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬元C. 2022年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元D. 2022年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000萬元【答案】C借：長期股權(quán)投資一一乙公司1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收股利100 X 5%=5貸：投資收益5考點(diǎn)四：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,、“損益調(diào)整、“其他權(quán)益變動(dòng)等明細(xì)科目進(jìn)行

23、明細(xì)核算。一“本錢明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理1.長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢。2.長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，該局部差額，借記“長期股權(quán)投資一一本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。【例題】2022年1月2日，甲公司以銀行存款 2000萬元取得乙公司 30%的股權(quán)，投資時(shí)乙 公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬元。那么計(jì)入“長期股權(quán)投資一本錢的金額和初始投資本錢為。A. 2000、2000B.2100、2000

24、C. 2100、2100C.2100、100【答案】B【解析】借：長期股權(quán)投資一本錢貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資一本錢貸：營業(yè)外收入200020007000X 30%-2000100100二“損益調(diào)整明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算1.確認(rèn)投資收益一般原那么1投資時(shí)點(diǎn)，如果被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投 資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定， 而需要對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。 投資時(shí)被投資單位的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值有差額，對(duì) 被投資單位凈利潤的影響。權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，

25、如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底確定，但是被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的固 定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值為根底持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)，

26、編制相反會(huì)計(jì)分錄?！纠}】甲公司于2022年1月10日購入乙公司30%的股份，購置價(jià)款為 2 000萬元， 并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元，除以下工程外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同單 位：萬元工程賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司已 使用年限甲公司取得投資 后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020416無形資產(chǎn)6001208001028假定乙公司于2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策

27、相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的根底上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整不考慮所得稅影響：12022 年：調(diào)整后的凈利潤= 600 - 700 - 500X 80%- 1200/16 - 1000/20 800/8 - 600/10 =600- 160-25- 40= 375萬元甲公司應(yīng)享有份額=375貸：投資收益22022 年：假定乙公司于2022年發(fā)生凈虧損100萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨其余 20%寸外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。調(diào)整后的凈利潤=100- 700 - 5

28、00X 20%- 1200/16 - 1000/20 丨一800/8 - 600/10=-100 40 25 40=- 205萬元甲公司應(yīng)承當(dāng)?shù)姆蓊~=205X 30%= 6萬元借：投資收益6貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整6(2)內(nèi)部交易的抵銷投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。逆流交易：對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)予抵銷。【例題】甲公司于 2022年1月取得乙公司20%t表決權(quán)股份，能夠

29、對(duì)乙公司施加重大影響。 假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2022年8月，乙公司將其本錢為 900萬元的某商品以1500萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公 司將取得的商品作為存貨。至2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 4800萬元。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2022年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整8404800 1500 - 900 X 20%貸：投資收益840投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整， 抵

30、銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損 益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司， 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中, 因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達(dá)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資120【1500 - 900X 20%貸：存貨120假定在2022年，甲公司將該商品對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售，因該局部內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2022年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原來未確認(rèn)的該局部內(nèi)部交易損益計(jì)入投資收益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資收益根底上調(diào)整增加120萬元。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)凈

31、利潤為 3000萬元。借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整720 3000 X 20% 120貸：投資收益720【例題】甲公司于2022年1月取得乙公司20%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?假定甲公司取得該投資時(shí)，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面 價(jià)值不相等，除此以外，其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)原值為1500萬元，已攤銷750萬元，乙公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2022年8月，乙公司將其本錢為 600萬元的商品以1

32、000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨，至2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外 出售該存貨，乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3200萬元。不考慮所得稅影響。2022年計(jì)入“長 期股權(quán)投資一一損益調(diào)整科目的金額為萬元。A. 610B.510C.640D.700【答案】B【解析】借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整5103200 2000/5 1500/10 丨400 X 20%貸：投資收益510順流交易：對(duì)于投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)

33、，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響?！纠}】甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份 20%能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?2022年, 甲公司將其賬面價(jià)值為 900萬元的商品以1500萬元的價(jià)格出售給乙公司。 至2022年資產(chǎn)負(fù) 債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 乙公司2022年凈利潤為3000萬元。采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整4803000 1500 900 X 20%貸：投資收益480甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該

34、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入300 1500X 20%貸：營業(yè)本錢180 900X 20%投資收益120【例題】甲公司于2022年7月1日取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘?重大影響，假定甲公司取得該投資時(shí)，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià) 值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為1000萬元，已計(jì)提折舊100萬元，乙公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法

35、攤銷。2022年9月，甲公司將其本錢為 500萬元的商品以600萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司取得商品作為存貨核算，至2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨衡。不考慮所得稅影響。,乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 5000萬元各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤均2022年記入“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整科目的金額為A. 1921B. 1880C. 2000D. 921【答案】D【解析】調(diào)整后的凈利潤= 5000/2- 1500/5-1000/10 /2-100 = 2300借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整2300 X 40%= 920貸：投資收益920應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流

36、交易還是逆流交 易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損 失不應(yīng)予以抵銷。【例題】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2022年，甲公司將其賬面價(jià)值為 500萬元的商品以400萬元的價(jià)格出售給乙公司。2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 乙公司2022年凈利潤為1 000萬元。上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2022年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)說明交易價(jià)格400萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值 500

37、萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1 000 X 30% 300貸：投資收益300該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)說明發(fā)生了減值損失,有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。【總結(jié)】：對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整內(nèi)部交易的抵銷存貨：已對(duì)外銷售(-) 固定資產(chǎn)：補(bǔ)提折舊(-) 無形資產(chǎn)：補(bǔ)提攤銷(-)存貨：當(dāng)年未對(duì)外銷售(-);以后對(duì)外銷售(+)【思考問題】甲企業(yè)于2022年1月1日取得乙公司10%勺有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜?施加重大影響，假定甲企業(yè)取得該投資時(shí)，取得投資時(shí)

38、乙公司時(shí)僅有一項(xiàng)A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該100件A商品存貨單位本錢為 0.8萬元，公允價(jià)值為1萬元。2022年9月，甲公司將其單位本錢 為6萬元的200件B商品以7萬元的價(jià)格出售給乙企業(yè)，乙企業(yè)取得商品作為存貨核算，至 2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)對(duì)外出售該 A商品40件，出售了 B商品130件。乙公司2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900萬元。不考慮所得稅影響。2022年調(diào)整后的凈利潤？2009 年調(diào)整后的凈利潤=900 1-0.8X 40 7-6X 70=【思考問題】至2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)對(duì)外出售該 A商品20件，

39、出售了 B商品 30件。乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900萬元。不考慮所得稅影響。2010 年調(diào)整后的凈利潤？2022 年調(diào)整后的凈利潤=900 1-0.8X 20+ 7-6X 30=【思考問題】至2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)對(duì)外出售該 A商品40件，即全部出售。 出售了 B商品40件，即全部出售。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900萬元。不考慮所得稅 影響。2022 年調(diào)整后的凈利潤？2022 年調(diào)整后的凈利潤= 900 1-0.8X 40+ 7-6X 40 = 合營方向合營企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原那么處理： 第一

40、， 符合以下情況之一的， 合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益： 與投出非貨幣性資產(chǎn)所 有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量； 投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 這個(gè)規(guī)定實(shí)際上就是非貨幣性資產(chǎn)交易換入資產(chǎn)按 賬面價(jià)值入賬的情形?！纠}】 甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。 2022年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值 2000萬元，已提折舊 500萬元。因該項(xiàng)投 出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1500 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資丙公司 1500 貸

41、：固定資產(chǎn)清理1500按照權(quán)益法， 上述長期股權(quán)投資初始確認(rèn)還應(yīng)與取得的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額比擬，看是否調(diào)整初始投資本錢略 。第二，合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留 給合營企業(yè)使用 ，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易說明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該局部損失?！纠}】2022年7月1日A公司、B公司共同出資設(shè)立 AB公司，注冊(cè)資本為 10 000 萬元，A公司持有AB公司注冊(cè)資本的50% B公司AB公司注冊(cè)資本的 50% AB公司為A、B 公司的合營企業(yè)。A公司以其無形資產(chǎn)出資，該無形

42、資產(chǎn)的原價(jià)為3100萬元，累計(jì)攤銷為 100萬元，公允價(jià)值為 3500 萬元，未計(jì)提減值；假定 A 公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和所得稅影響。AB公司收到A公司投入的無形資產(chǎn)，按照10年并采用直線法計(jì)提攤銷?！敬鸢浮?A公司上述對(duì)AB公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)初始投資本錢；投 出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)損益利得。確認(rèn)損益= 3500-3100-100 =500萬元。其賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資一 AB公司本錢3500累計(jì)攤銷100貸：無形資產(chǎn)3100營業(yè)外收入 5002假定AB公司投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 5000萬元。A公司

43、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上按照權(quán)益 法確認(rèn)投資收益時(shí)， 對(duì)于因投出非貨幣性資產(chǎn)上的利得作為順流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益處 理，因AB公司設(shè)立當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為5000萬元，在確認(rèn)投資收益時(shí)，將5000萬元的凈利潤減去投出非貨幣性資產(chǎn)上的利得與所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資損益。應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5000-500+500/10/2X 50%= 5000-475X 50% = 2262.5 萬元 借：長期股權(quán)投資一 AB公司-損益調(diào)整貸：投資收益 3 A 公司在其編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基 礎(chǔ)上作如下調(diào)整： 借：營業(yè)外收入475X 50%=貸：投資收益第三， 在投出非貨幣性資

44、產(chǎn)的過程中， 合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取 得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、 非貨幣性資產(chǎn) 相關(guān)的損益。2. 被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的局部應(yīng)視同投資 本錢的收回 , 沖擊長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的局部】 長期股權(quán)投資本錢【差額】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì) 上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投

45、資的長期權(quán)益減記至零為限， 投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除 外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：1 沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。注意：如果長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么在其賬面價(jià)值沖減至零時(shí)， 2如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈 投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。3在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承當(dāng) 的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)

46、投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的， 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后， 應(yīng)按與上述順序相反的 順序處理， 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、 恢復(fù) 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 同 時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠}】 2007 年 2007 年 1 月 2 日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資本錢為 2 000 萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同， 可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為 7 000萬元， 甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司 2007 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元，假定 不考

47、慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2007 年度損益的影響金額為 萬元。A.50 B.100 C.150 D.250【答案】 D【解析】初始投資時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)外收入= 7000X 30滄2 000 = 100萬元，期末確認(rèn)的投資收益=500X 30%r 150萬元，所以該項(xiàng)投資對(duì)甲公司 2007年度損益的影響金額= 100+ 150 = 250萬元?！纠}】 2022年 2007 年 1 月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資本錢為 4 000 萬元；當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 14 000 萬元，與其賬面價(jià)值 相同。 甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但

48、未能對(duì)乙公司形成控制。 乙公司 2007 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元。假定不考慮所得稅等其他因素， 2007 年甲公司以下各 項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有A. 確認(rèn)商譽(yù) 200 萬元B. 確認(rèn)營業(yè)外收入 200 萬元C. 確認(rèn)投資收益 300 萬元D. 確認(rèn)資本公積 200 萬元【答案】 BC 【解析】此題可以通過分錄來分析：2007 年 1 月 2 日 借：長期股權(quán)投資乙公司本錢貸：銀行存款營業(yè)外收入2007 年 12 月 31 日 借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 貸：投資收益由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入。4 20014 000X30%4 000200300 1 000

49、X 30%300200 萬元，確認(rèn)投資收益 300 萬元。例題】 2022 年 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，以下各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn) 投資收益應(yīng)考慮的因素有 。A. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤B. 被投資單位資本公積增加C. 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D. 投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益答案】 AD【解析】選項(xiàng)B,屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積一一其他資本公積科 目，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng) C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，不影響投資單位確認(rèn)投資收益，因 為需要沖減賬面價(jià)值。選項(xiàng) D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆 流順流交易，需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。【例

50、題】 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是。A. 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤B. 被投資企業(yè)提取盈余公積C收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D收到被投資企業(yè)分配的股票股利【答案】 A【解析】選項(xiàng)B,被投資單位提取盈余公積時(shí)，被投資單位的所有者權(quán)益總額是不變的, 投資單位也不調(diào)整長期股權(quán)投資；選項(xiàng) C,收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利，投資單位要借 記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)D,收到被投資是單位分配的股票股利， 投資單位不作處理。 三 “其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有

51、者權(quán)益。在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。【例題】在持股比例不變的情況下， 采用權(quán)益法核算時(shí)， 以下各項(xiàng)中， 不會(huì)引起投資企業(yè)“資 本公積其他資本公積發(fā)生變化的有 。A. 被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)B. 被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本C. 被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧D. 被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損【答案】 BCD【解析】選項(xiàng) A,被投資單位資本公積增加時(shí)，投資單位要借記長期股權(quán)投資一一其他 權(quán)益變動(dòng)，貸記資本公積一一其他資本公積；選項(xiàng)B,

52、被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資股本時(shí)，所有者權(quán)益總額是不變的，投資單位不調(diào)整資本公積-其他資本公積；選項(xiàng)C,被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧，其所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的資本公積其他資本公積； 選項(xiàng)D,被投資單位以盈余公積補(bǔ)虧，被投資單位所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的 資本公積其他資本公積?！纠}】A公司于2007年2022年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：1A公司于2007年1月1日以銀行存款5000萬元取得B公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法 核算長期股權(quán)投資，2007年1月1日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外， 其他

53、可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計(jì)提折舊 400萬元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，A公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資一本錢17000 X 30%= 5100貸：銀行存款5000營業(yè)外收入10022007年B公司向A公司銷售商品，商品本錢200萬元,價(jià)款為300萬元,A公司作為存 貨至年末未外銷售。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。調(diào)整后的凈利潤=1000- 4000-8-2000 - 10-100=600借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 600X 30%= 180貸：投資收益18032022年2月5日B公司董事會(huì)提出2007年分配方案，按照 2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利 400 萬元。不編制會(huì)計(jì)分錄 4 2022 年 3 月 5 日 B 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出 2007 年分配方案，按照 2007 年實(shí)現(xiàn) 凈利潤的 10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬元。借：應(yīng)收股利500 X 30%= 150貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整15052022年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增值100萬元借：長期股權(quán)投資其他