物價變動過會計

1、我國企業(yè)物價變動會計模式的應(yīng)用前景摘 要物價變動是我國當(dāng)前經(jīng)濟生活中客觀存在的一個普遍現(xiàn)象。持續(xù)的物價變動給我國現(xiàn)行的會計模式帶來了一定的影響, 使企業(yè)會計工作面臨著一系列新問題。為了使會計在物價變動的情況下,仍然能夠為企業(yè)經(jīng)營管理決策和投資決策提供準確、可靠的信息,就需要應(yīng)用物價變動會計模式。本文主要根據(jù)現(xiàn)實物價變動的情況，并通過比較物價變動會計模式的優(yōu)劣差別，來探討我國企業(yè)的物價變動會計模式的應(yīng)用前景對這一情況進行分析研究，。運用比較、分析與綜合的方法對物價變動會計模式的具體選擇加以論證。物價變動會計模式是我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的需要, 它有利于企業(yè)各利益主體的預(yù)測和決策, 對于我國企業(yè)會計來說

2、具有重要的研究意義和現(xiàn)實意義，是我國會計的重要發(fā)展方向。關(guān)鍵詞 物價變動會計； 一般物價水平會計；現(xiàn)行價值會計CHINA'S ENTERPRISES ACCOUNTING FOR PRICE CHANGES OF THE APPLICATION MODELABSTRACTPrice changes in the economic life of our country's current objective of a common phenomenon. Sustained price changes to our current accounting model has a

3、certain impact, so that enterprises are faced with a series of accounting problems. In order to make accounting for price changes in the circumstances, still be able to enterprise management decision-making and investment decision-making to provide accurate and reliable information on the needs of t

4、he application of the accounting model for price changes. In this paper , based on the realities of the situation of price changes and price changes by comparing the advantages and disadvantages of differential accounting model to investigate the price changes of China's enterprises accounting a

5、pplication model to analyze the situation on the study. The use of comparison, analysis and synthesis method of accounting for price changes on the specific choice of model to be argued. Price changes in the accounting model is the continuous development of China's economic needs, it is conduciv

6、e to the interests of the main business of forecasting and decision-making, accounting for China's enterprises is an important research and practical significance, the importance of China's accounting development.KEY WORDS accounting for price changes; the general price level accounting; cur

7、rent value accounting 目 錄摘 要ABSTRACT前 言11 物價變動會計概述11.1物價變動會計的含義21.2物價變動對會計信息的影響32 推行物價變動會計模式的必要性分析32.1推行物價變動會計模式是客觀的需要32.2物價變動會計模式有利于財務(wù)報表目標的實現(xiàn)42.3推行物價變動會計模式有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營43 推行物價變動會計模式的制約條件53.1國家經(jīng)濟體制的制約53.2社會經(jīng)濟情況的制約53.3區(qū)域性差別情況的制約53.4會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約63.5普及程度的制約63.6會計信息對國家部門影響的制約64 推行物價變動會計模式的成熟條件74.1物價變動會計模式的理論

8、基礎(chǔ)74.2物價變動會計模式的現(xiàn)實基礎(chǔ)84.3物價變動會計模式的可行性條件85 推行物價變動會計模式應(yīng)采取的對策85.1建立社會產(chǎn)品物價指數(shù)表95.2調(diào)整和發(fā)展資產(chǎn)評估和賬項調(diào)整工作95.3擴大會計信息披露范圍95.4完善財會法規(guī)105.5提高會計人員素質(zhì)105.6調(diào)整存貨資產(chǎn)105.7調(diào)整固定資產(chǎn)與折舊105.7處理資產(chǎn)損益116 物價變動會計模式的選擇應(yīng)用116.1一般物價水平會計116.2現(xiàn)行價值會計126.3現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計127 推行物價變動會計模式的應(yīng)用前景13結(jié)語14參考文獻15致謝16前 言自從2003年以來, 我國在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時, 物價水平也隨之上升, 物價變動十

9、分明顯，到2008年，我國的物價水平持續(xù)居高不下?，F(xiàn)階段我國客觀經(jīng)濟環(huán)境的這一變化, 致使物價變動會計模式下的會計信息的真實性大受影響,漸而影響財務(wù)報表的真實性等，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理決策和投資決策失去準確、可靠的信息。為此而重新引發(fā)了我國企業(yè)對如何選擇適應(yīng)物價變動經(jīng)濟環(huán)境的會計模式的進一步深入研究,對于現(xiàn)今存在的物價變動會計模式重新進行探討。從物價變動會計模式中，找到適合我國目前大多數(shù)企業(yè)的物價變動會計模式勢在必行，但是由于物價變動會計模式之間存在著很大的差異，企業(yè)在對于物價變動會計模式的選擇上躊躇難以下決定，因此通過對物價變動會計模式進行比較, 揭示它們各自之間的差異和優(yōu)劣之處,揭示它們各自對

10、于我國企業(yè)的適合程度，對我國企業(yè)選擇相適應(yīng)的物價變動會計模式，對于現(xiàn)階段我國企業(yè)會計管理工作是大有裨益的。本文從物價變動會計的基本理論出發(fā)，結(jié)合我國經(jīng)濟的特殊性，針對我國企業(yè)物價變動會計模式的實踐和應(yīng)用現(xiàn)狀，依據(jù)物價變動會計模式總體應(yīng)用，通過對企業(yè)物價變動會計模式的現(xiàn)狀的具體分析，找出我國物價變動會計模式的制約條件和可行性條件，提出相應(yīng)的物價變動會計模式應(yīng)用的對策，最后總結(jié)出金融企業(yè)、資本密集型企業(yè)，上市公司對物價變動會計模式的選擇。1 物價變動會計概述1.1物價變動會計的含義西方經(jīng)濟學(xué)家認為，物價變動會計又可以稱作為通貨膨脹會計,并認為,它是在西方資本主義國家特定的社會條件下為保持財務(wù)會計信

11、息的質(zhì)量而做出的一種努力。也有西方經(jīng)濟學(xué)家做出這樣的概括，凡是為了消除通貨膨脹的影響或為了如實反映通貨膨脹的影響而采取的會計方法和程序, 特別是對整個會計模式包括財務(wù)報表或?qū)ω攧?wù)報表的改革和改革的設(shè)想,總稱為“通貨膨脹會計”。 國內(nèi)經(jīng)濟學(xué)家認為，那種按一般物價水準調(diào)整財務(wù)報表的方法, 又稱貨幣購買力會計, 又稱通貨膨脹會計。也有人指出, 不應(yīng)將重置成本會計和通貨膨脹會計或稱一般物價水準調(diào)整的會計的概念混為一談。從嚴格意義上講, 物價變動與通貨膨脹不論在理論上還是在實踐上,是兩個不同的概念。 就經(jīng)濟學(xué)的觀點而言，從嚴格意義上來講，凡是為了消除通貨膨脹或者物價變動的影響或為了如實反映物價變動而采取

12、的會計方法和程序，就叫物價變動會計。但是通貨膨脹會計的概念只表明物價上漲，沒有表明物價下跌，而且要達到一定程度的物價上漲才叫做通貨膨脹，從而物價變動會計應(yīng)包含通貨膨脹會計。 1.2物價變動對會計信息的影響導(dǎo)致資產(chǎn)計價失真在現(xiàn)行企業(yè)會計制度下，在物價變動相對平穩(wěn)的情況下，資產(chǎn)和負債始終按發(fā)生時的金額計價，資產(chǎn)負債表中的金額為未攤銷的成本，但是，在物價變動變化比較大，特別是通貨膨脹的情況下，原始成本會低于編制報表時的市場價格，有時差異很大，這樣就導(dǎo)致了資產(chǎn)計價失真的問題，會給會計信息的質(zhì)量帶來嚴重影響，最后影響會計信息使用者的決策。導(dǎo)致利潤確定失真資產(chǎn)按照原始成本計價，在其消耗時按照原始成本轉(zhuǎn)銷，

13、因此，所取得的利潤是按照現(xiàn)實價格計量的收入與已經(jīng)消耗的原始成本相配比的結(jié)果。這樣，在物價上漲的時候，收入與較低的原始成本相配比，產(chǎn)生出較高的利潤。事實上，較高的利潤中有相當(dāng)一部分的利潤是物價上漲的結(jié)果，而不是企業(yè)正常情況下的經(jīng)營業(yè)績，從而影響決策者對企業(yè)經(jīng)營成果的評估和預(yù)測。導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)下降在物價變動的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)的會計報表，已經(jīng)不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，嚴重影響了會計信息的決策有用性，會計報表上的利潤有相當(dāng)一部分是虛假的，實際上缺乏補充存貨和重置固定資產(chǎn)的能力。此外，企業(yè)按照報表上的虛假利潤進行分配，就會把一部分投入資本也作為利潤分配給投資者，企業(yè)的真實財產(chǎn)情況就會

14、越來越弱，嚴重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。2 推行物價變動會計模式的必要性分析我國自2006年以來, 既出現(xiàn)過較為嚴重的通貨膨脹, 又出現(xiàn)過通貨緊縮, 兩種經(jīng)濟現(xiàn)象均給企業(yè)生產(chǎn)計價和收益計量帶來一系列問題。物價上漲導(dǎo)致低估資產(chǎn), 少計成本和虛增利潤, 使企業(yè)處于清算狀態(tài)，物價下跌導(dǎo)致高估資產(chǎn), 多攤成本和少計利潤, 使企業(yè)秘密準備得以形成, 給國家稅收帶來損失。 物價變動會計是世界會計界的一個難題, 也是我國會計界的一個難題。世界各國許多會計學(xué)者致力研究這個問題, 提出穩(wěn)值會計, 購買力會計, 通貨膨脹會計, 重置成本等, 這些理論可供借鑒, 但還不完全適合我國國情。因此, 研究適合我國國情的物價變

15、動會計是當(dāng)前我國會計界的一項重要工作, 是值得認真探討的。物價變動會計模式的應(yīng)用對我國企業(yè)有著重要的作用, 它對于我國企業(yè)來說，是一種在制度上加以更為現(xiàn)實的理論探討，它有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并且能夠使企業(yè)財務(wù)方面保持透明度。有利于保持生產(chǎn)和消費的恰當(dāng)比例關(guān)系, 保障社會生產(chǎn)的穩(wěn)定和增長，避免通貨膨脹帶來的巨大的沖擊。有利于緩解生產(chǎn)資料供應(yīng)緊張狀況, 穩(wěn)定市場物價，防止物價的大幅上調(diào)，保持一定的物價水平。物價變動會計模式有利于實現(xiàn)會計信息的客觀真實性, 更好地發(fā)揮其本身所具有的和所擔(dān)負的職能作用，最重要的是它能夠適應(yīng)并能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展它有利于企業(yè)各利益主體的預(yù)測和決策, 是我國會計的發(fā)展方

16、向。2.1推行物價變動會計模式是客觀的需要物價變動會計雖然已經(jīng)在全世界范圍內(nèi)實行了幾十年的歷史, 達到了比較成熟和完善的程度, 并為世界許多國家所采用, 但是在我國，物價變動會計實行的年限畢竟比較短促，而且非常不完善，隨著時間的推移, 經(jīng)濟的發(fā)展, 我國的物價變動會計模式正在逐步的顯現(xiàn)出許多無力克服的弊端。例如，實行了物價變動的企業(yè)并沒有有效的利用物價變動會計，相當(dāng)程度上，企業(yè)還是在應(yīng)用老套的會計模式，不但沒有達到預(yù)期的效果，相反，某種程度上還出現(xiàn)拖后腿的現(xiàn)象，而沒有實行物價變動會計模式的企業(yè)占了企業(yè)的絕大部分，并沒有重視起來。同時, 我國物價變動的特點又制約著對于適應(yīng)的物價變動模式的選擇。我

17、國是社會主義國家，因此我們必須考慮我國物價變動的特殊性。我國政府控制物價的能力很強。在不同時期, 政府在在出于政治、經(jīng)濟和社會等各方面的考慮調(diào)整物價水平, 從而使物價變動滲入了許多人為的因素。另一方面, 我國是以國有集體化為主，因此我國物價水平的可控性很高, 不可能像西方國家一樣發(fā)生劇烈的忽上忽下的波動。較小幅度的一般物價水平變動和較大幅度的特定物價水平變動共存是我國物價變動的一個主要特點, 也是制約我國物價變動會計模式選擇的一個主要因素，從而，從某些方面來說，因此, 研究和推行企業(yè)的物價變動會計模式是客觀的需要。2.2物價變動會計模式有利于財務(wù)報表目標的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表的基本目標是對企業(yè)現(xiàn)時

18、的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他利益主體負責(zé),向他們提供真實、可靠的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的有關(guān)信息。然而, 在物價上漲的情況下, 企業(yè)的資產(chǎn)負債表上, 非貨幣資產(chǎn)的歷史成本就會低于現(xiàn)時成本, 貨幣資產(chǎn)就會貶值， 企業(yè)的損益表上, 銷售收入是現(xiàn)時的價格, 而與此對應(yīng)的銷售成本如存貨和折舊費等都是歷史成本, 收入和成本費用的配比不在同一時間上, 物價上漲而形成的存貨利潤和固定資產(chǎn)折舊利潤也計入到會計利潤之中, 從而使利潤虛增。企業(yè)虛增利潤上繳的所得稅實際上是資本稅, 企業(yè)分配股利,實際上把股東投資的一部分資本退回給了股東, 現(xiàn)金過度支出, 營運能力和償債能力下降, 經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況被扭曲, 財務(wù)信息

19、失真導(dǎo)致企業(yè)各利益主體預(yù)測和決策失誤, 嚴重地妨礙了財務(wù)報表目標的實現(xiàn)。物價變動會計由于以現(xiàn)時的變動的物價調(diào)整歷史成本, 銷售收入和銷售成本都為現(xiàn)值, 企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表各項目金額不存在因時差而造成的價差, 其財務(wù)信息比較真實可靠, 有利于被企業(yè)各利益主體利用, 從而有利于財務(wù)報表目標的實現(xiàn)。2.3推行物價變動會計模式有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營歷史成本原則是在假設(shè)幣值穩(wěn)定前提下計價的, 即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價而不考慮隨后市場價格變動的影響。在物價平穩(wěn)或物價漲跌幅度不大的情況下,按歷史成本原則計價所反映的財務(wù)信息還是比較客觀和可靠的。但是, 在物價變動的情況下,仍按歷史成本

20、原則計價, 則會使得成本補償不足, 企業(yè)經(jīng)營資本被侵蝕, 從而增加資本需求, 不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營, 甚至影響企業(yè)的生存與發(fā)展。事實上, 在市場經(jīng)濟條件下, 貨幣購買力并不是穩(wěn)定不變的, 物價變動是客觀存在的, 會計仍按歷史成本計價, 會計核算和會計信息就會失真。物價變動會計是以物價變動為前提的, 可以較好地避免這方面的不足，而應(yīng)用和企業(yè)相適應(yīng)的物價變動會計模式的企業(yè)必然對于企業(yè)的經(jīng)營有著重要的幫助，從而更有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的決策。綜上所述, 物價變動是對物價變動會計模式的巨大沖擊。因此為了反映物價變動對企業(yè)經(jīng)營成績及財務(wù)狀況等事實的歪曲影響程度, 建立反映物價變動的會計數(shù)據(jù)信息系統(tǒng), 通過理解

21、并深入了解我國企業(yè)物價變動會計的不足，影響企業(yè)在財務(wù)方面、企業(yè)客觀的發(fā)展需要，逐步推行和企業(yè)相適應(yīng)的配套的物價變動會計模式現(xiàn)實選擇的難點問題以及主觀的和客觀的制約條件，從而建立適合我國國情的物價變動會計模式。3 推行物價變動會計模式的制約條件我國是社會主義的經(jīng)濟體制國家，是以公有制為主體的經(jīng)濟體制形式。因此，企業(yè)所遵循的會計準則，企業(yè)所采用的會計模式，都必須和我國的經(jīng)濟體制相適應(yīng)。而且畢竟我國的物價變動會計模式應(yīng)用的程度不高，沒有普及化，使得我國的物價變動會計模式實行起來有一定的制約因素，其中以國家經(jīng)濟體制因素、社會經(jīng)濟情況因素、社會發(fā)展水平因素、區(qū)域性差別情況因素、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、普及方

22、面尤其是會計信息對國家部門的因素等方面的制約。這都在一定程度上增加了會計方法在實施上的難度。 3.1國家經(jīng)濟體制的制約考慮到國家經(jīng)濟體制因素，我國是社會主義的經(jīng)濟體制國家，是以公有制為主體的經(jīng)濟，經(jīng)濟國有化和集體化，因此政府在出于政治、經(jīng)濟和社會等各方面的考慮調(diào)整物價水平, 從而使物價變動滲入了許多政府調(diào)節(jié)的因素。同時， 我國物價水平的可控性很高, 不可能發(fā)生劇烈的波動。所以在選擇物價變動會計模式的問題上要考慮到國家和企業(yè)的財務(wù)分配關(guān)系緊密，必須考慮物價變動會計模式對國家財政收支的影響。3.2社會經(jīng)濟情況的制約考慮到社會經(jīng)濟情況因素，當(dāng)前物價變動的特點是一般物價水準變動與國家大幅度調(diào)整并存。選

23、擇物價變動會計模式一定要考慮到物價變動的特點，既要考慮到一般物價水準的變動情況，更要注意政府是否會政策性階段性的大幅度調(diào)整物價的情況。3.3區(qū)域性差別情況的制約考慮到區(qū)域性差別情況因素，我國幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平極度不平衡。東西部之間，南北部之間，內(nèi)陸河沿海之間，由于政策供給不均衡引起的區(qū)域間的制度變遷的不均衡對區(qū)域經(jīng)濟增長產(chǎn)生了深刻影響，區(qū)域性的物價水平也不相同。所以在選擇物價變動會計模式的時候要考慮到地區(qū)性的經(jīng)濟發(fā)展水平和物價水平。3.4會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的制約考慮到會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)來看, 由于現(xiàn)行成本變動會計技術(shù)性較強, 而我國企業(yè)會計人員素質(zhì)和會計核算水平較低,

24、 會計基礎(chǔ)工作薄弱,特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計人員專業(yè)知識水平更差, 有許多人沒有經(jīng)過會計專業(yè)訓(xùn)練, 就上崗擔(dān)任財會工作。因此，實際上，會計工作者普遍沒有學(xué)習(xí)過物價變動會計, 業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能適應(yīng)這種會計模式的需要經(jīng)過培訓(xùn), 才能夠逐步實行的。物價變動理論的應(yīng)用和推廣需要會計人員具備一定的理論基礎(chǔ)和實際操作能力。然而,目前我國會計人員的整體素質(zhì)偏低,我國會計人員中?？埔韵聦W(xué)歷約占68%, 而大中專教育中,關(guān)于會計課程的設(shè)置主要以實務(wù)操作介紹為主,很少涉及會計理論。而應(yīng)用物價變動會計理論模式需要對會計理論有一定的認識深度并能容理論于實際。我國會計人員的理論水平還偏低,因此應(yīng)用物價變動會計的難度較大。物價變

25、動會計要做到核算方法, 簡便易行核算內(nèi)容, 才能清楚明確核算結(jié)果, 合情合理。為此, 在考慮物價變動會計模式時, 必須考慮我國會計工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)這個實際情況。 3.5普及程度的制約考慮到普及方面，物價變動會計大部分只是在一些會計理論工作者中研究和探討, 高等院校會計專業(yè)也未正式將其列入教學(xué)范圍, 實際上，一般企業(yè)的會計工作者對其知之甚少。從普及方面看, 我國的物價變動會計并不普及，尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)，并沒有普及，一般只是在一些發(fā)達地區(qū)，在一些大企業(yè)，會計工作者才會應(yīng)用物價變動會計。物價變動會計大部分只是在一些會計理論工作者中研究和探討, 高等院校會計專業(yè)也未正式將其列入教學(xué)范圍, 實際上，一般

26、企業(yè)的會計工作者對其知之甚少。因此,應(yīng)該對企業(yè)會計工作者進行和物價變動會計模式相關(guān)的培訓(xùn)。3.6會計信息對國家部門影響的制約考慮到會計信息對國家部門的因素，在我國，企業(yè)會計信息的主要使用者是國家，包括財政、稅務(wù)、銀行、審計部門，而且會計信息的傳遞對象比較集中和固定。因此物價變動對企業(yè)的影響可以通過多種方式和渠道反映和傳遞，這樣就加大了反映方式的選擇余地，對于物價變動會計模式的選擇也可以多樣化。4 推行物價變動會計模式的成熟條件首先應(yīng)看到有利的一面,主要體現(xiàn)在,我國對國營企業(yè)各行業(yè)實行統(tǒng)一的會計制度,在收益計量和資產(chǎn)表述方面高度統(tǒng)一,這種統(tǒng)一管理對于有步驟地試行新的會計方法是十分有利的,因為所遇

27、到的問題和解決辦法有很大的共性,容易控制。另外,也正是由于我國在這方面起步較晚,在某些地方不同程度地借鑒其他國家的經(jīng)驗,也可少走彎路。為了消除物價變動因素對會計核算的影響, 我國的一些經(jīng)濟學(xué)家已經(jīng)從計量單位、計量屬性等方面作出了種種嘗試, 主要采用不變幣值會計模式和重置成本會計模式。前者著重于消除一般物價水平的上漲, 以實現(xiàn)一般購買力資本的保全, 它不改變計量屬性, 收益計算在特有的一般購買力的財務(wù)資本基礎(chǔ)上進行后者是為了消除特別商品的物價上漲, 以實現(xiàn)實體資本保全, 它改變計量屬性, 變歷史成本為現(xiàn)行重置成本, 而不改變計量單位, 其收益的計算是在生產(chǎn)經(jīng)營單位經(jīng)營能力得到保持的基礎(chǔ)上進行兩種

28、模式各有利弊, 但都不能照搬來解決我國的實際問題出路在于建立我國物價變動會計在借鑒和吸收西方會計有關(guān)穩(wěn)健會計理論研究成果的基礎(chǔ)上, 根據(jù)我國實際情況建立適合我國國情的重置成本會計模式我國會計學(xué)者和專家已做出卓有成效的探討, 而結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟運行環(huán)境而言, 我國建立物價變動會計模式條件已具備。 4.1物價變動會計模式的理論基礎(chǔ)物價變動會計模式都是建立在資本保全理論基礎(chǔ)之上。所謂資本保全,是指只有在保全資本完整無損的基礎(chǔ)上,才能確定利潤。資本保全觀念主要有財務(wù)資本保全觀念和實物資本保全觀念兩種,它們分別形成了物價變動會計的三種模式:一般物價會計模式、現(xiàn)行價值會計模式和現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計模式,其中

29、第一種即一般物價會計模式是最為基本的物價變動會計模式。 解決我國的實際問題出路在于建立適合我國企業(yè)的物價變動會計在借鑒和吸收西方會計有關(guān)穩(wěn)健會計理論研究成果的基礎(chǔ)上, 根據(jù)我國實際情況建立適合我國國情的物價會計模式，對此我國會計學(xué)者和專家已做出卓有成效的探討, 而結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟運行環(huán)境而言, 建立和我國企業(yè)相適合并與之相配套的物價變動會計模式的條件的現(xiàn)實基礎(chǔ)已具備。4.2物價變動會計模式的現(xiàn)實基礎(chǔ)我國的會計理論界和實務(wù)界對建立物價變動會計問題已有所認識和研究。由于物價的不斷上漲, 很多會計學(xué)者已強烈感受到要消除價格變動對會計核算的影響, 必須改變現(xiàn)行的會計制度而且通過各方面的認識和探討, 對于這

30、方面，已取得了一定的共識。建立適合我國企業(yè)的物價變動會計模式,其主要目的是為了消除物價變動因素對會計核算的影響。建立適合我國企業(yè)的物價變動會計模式的現(xiàn)實基礎(chǔ)有會計理論界和實務(wù)界對建立物價變動會計模式已經(jīng)具有一定的認識和研究。國家有關(guān)規(guī)定明確要求我國實行物價變動會計是我國物價變動會計模式的重要發(fā)展內(nèi)容。物價變動會計模式符合持續(xù)經(jīng)背的會計原則,符和馬克思再生產(chǎn)的基本理論。物價變動會計模式符合我國經(jīng)濟體制改革要求,有利深化經(jīng)濟體制改革。物價變動會計模式符合我國企業(yè)的會計實踐, 能及時提供在價格變動情況下經(jīng)營決策所需的靠信息資料,從而能改變傳統(tǒng)會計提供虛假信息的現(xiàn)象。物價變動會計模式有利于“增強企業(yè)活

31、力”,它能保持企業(yè)現(xiàn)有資金, 避免了傳統(tǒng)會計引起和產(chǎn)生的不適當(dāng)、不合理分配從而削減企業(yè)的資金力。物價變動會計模式有利于企業(yè)建立切實實行的責(zé)任會計, 鞏固企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制, 還有利于公平的企業(yè)競爭, 有利于促進企業(yè)計劃、決策和控制工作的順利進行我國物價變動會計模式能否被人所接受。4.3物價變動會計模式的可行性條件 我國物價變動會計模式有如下優(yōu)點，這種會計模式符合持續(xù)經(jīng)營的會計原則。這種以重置成本為基礎(chǔ)的物價變動會計符合我國經(jīng)濟體制改革要求, 有利深化經(jīng)濟休制改革，這種物價變動會計符合我國的會計實踐, 能及時提供在價格變動情況下經(jīng)營決策所需的可靠信息資料, 從而能改變傳統(tǒng)會計提供虛假信息的現(xiàn)象。這種

32、會計模式還有利“增弧企業(yè)活力”, 因為它能保持企業(yè)現(xiàn)有資金, 避免了傳統(tǒng)會計引起和產(chǎn)生的不適當(dāng)、不合理分配從而削減企業(yè)的資金力。另外, 這種會計模式有利于企業(yè)建立切實可行的責(zé)任會計, 鞏固企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制, 還有利于公平的企業(yè)競爭, 有利于促進企業(yè)計劃、決策和控制工作的順利進行。5 推行物價變動會計模式應(yīng)采取的對策 自從我國開始重視起物價變動會計以來，物價變動會計經(jīng)歷了一個由理論到實務(wù)、由萌芽到興盛、又由興盛到停滯這樣一個過程?？v觀國內(nèi)物價變動會計的研究成果, 人們在深入探討有關(guān)物價變動會計理論問題之余,關(guān)心的是我國物價變動會計模式的選擇和應(yīng)采取的措施。應(yīng)該肯定, 人們在討論過程中, 大都從國情

33、出發(fā), 立足當(dāng)前, 而又展望于未來, 深思遠慮。既以理論來論證, 又考慮到實踐中的可行性, 既從企業(yè)的微觀經(jīng)營管理著眼, 又從國家宏觀經(jīng)濟控制著手,既考慮到模式或方法的可解釋性, 又顧及到其可操作性, 等等。為反映和消除物價變動對會計信息的影響，我國企業(yè)開始根據(jù)我國經(jīng)濟的物價變動的特點和情況，推行了物價變動會計制度。但因各企業(yè)對于物價變動的理解不盡相同，同時對于我國的物價變動情況存在著理論上的不足，對于物價變動的事實沒有確切的了解，并且企業(yè)會計理論與實際工作水平也參差不齊，因而對于物價變動會計所采取的對策也存在著很大的差異。這里，我們通過吸取別人的經(jīng)驗和自己的理解，對物價變動會計模式的采取的對

34、策加以闡述。5.1建立社會產(chǎn)品物價指數(shù)表建立定期公布社會產(chǎn)品物價指數(shù)的制度改善與物價變動會計相關(guān)的基礎(chǔ)工作，為物價變動會計的合理應(yīng)用創(chuàng)造更好的條件，使之發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)物價變動的調(diào)賬依據(jù)是按照社會公布的物價指數(shù)表以及被調(diào)整資產(chǎn)分類物價指數(shù)表現(xiàn)的現(xiàn)行成本，因此政府部門除了公布商品零售物價指數(shù)，還應(yīng)當(dāng)公布包括生產(chǎn)資料在內(nèi)的物價資料指數(shù)，并且公布的物價指數(shù)必須以一定時期內(nèi)的平均數(shù)為基礎(chǔ)建立的。同時，物價指數(shù)表必須公布及時，統(tǒng)計方法科學(xué)，完善，以滿足物價變動會計的需要。5.2調(diào)整和發(fā)展資產(chǎn)評估和賬項調(diào)整工作調(diào)整和發(fā)展資產(chǎn)評估和賬項調(diào)整工作在現(xiàn)有經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)評估及其賬項調(diào)整作一些應(yīng)有的調(diào)整和

35、發(fā)展，以適應(yīng)真實、全面及時的反映物價變動對企業(yè)財務(wù)報表影響的需要，是很必要的。5.3擴大會計信息披露范圍 擴大會計信息披露范圍，提高會計信息的質(zhì)量要求近年來，尤其是對股票、債券上市公司的會計信息披露要求，對提高會計工作水平起了非常重要的作用。擴大會計信息披露范圍，就必須優(yōu)化會計環(huán)境。從我國會計環(huán)境上看,當(dāng)前工作重點是解決中國會計準則與世界會計準則趨同問題,為我國資本市場發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,為企業(yè)提供諸多便利。同時要提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,加大對會計操縱利潤的上企業(yè)、違規(guī)的高管人員和直接責(zé)任人的處罰力度。披露粉飾公司業(yè)績和騙取信用等級等行為。失真的會計信息,將使投資者和債權(quán)人無法判斷企業(yè)的償債能力

36、、盈利能力和投資的風(fēng)險與報酬,難以對企業(yè)籌資活動做出正確合理的投資和信貸決策。也不能為國家宏觀調(diào)控提供真實和可靠的會計信息,制約國民經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，因此必須擴大會計信息披露范圍。5.4完善財會法規(guī)完善財會法規(guī)、創(chuàng)新會計管理體制、機制與制度。完善財會法規(guī)當(dāng)前要做的首要工作是在弄清理論問題的前提下，完善各種財經(jīng)法規(guī)，完善適合我國具體情況的有關(guān)物價變動會計的法律、法規(guī)等規(guī)章制度。5.5提高會計人員素質(zhì)會計工作最終是由會計人員來完成的,會計信息質(zhì)量高低,說到底取決于會計人員的整體素質(zhì)。建立物價變動會計,客觀上對會計工作提出了新的更高的要求,急需一大批高素質(zhì)的會計人員。而高素質(zhì)會計人員的選拔與培

37、養(yǎng)的實現(xiàn)形式是會計管理體制、機制與制度的創(chuàng)新。物價變動會計要求依據(jù)具體情況確定各項會計業(yè)務(wù)的計量單位和計量基礎(chǔ)，這需要會計人員具有較高的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。因此采用物價變動會計模式的企業(yè)，要求配備具備較高的專業(yè)知識和相對高的素質(zhì)的會計人員，至少需要會計師這一個等級的會計從業(yè)人員。5.6調(diào)整存貨資產(chǎn) 在成本會計核算中, 按何種物價水平推算存貨資產(chǎn), 直接關(guān)系到當(dāng)期成本水平和經(jīng)營收益的真實度。為適應(yīng)物價變動需要, 可采用“ 雙重配合法”進行核算,即按先進先出法核算庫存材料成本, 按后進先出法核算材料消耗成本, 然后計算兩者的差異, 這個差異反映的就是物價變動對銷售成本和庫存材料成本的影響, 隨

38、后在計算收益時把這個差異從收人中扣除, 用以抵充生產(chǎn)經(jīng)營資金, 這樣做,基本上能真實地反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果, 避免虛增利潤。5.7調(diào)整固定資產(chǎn)與折舊 由于物價變動, 重置固定資產(chǎn)價值將遠遠超出原有固定資產(chǎn)價值, 要保證固定資產(chǎn)完整補償, 必須對固定資產(chǎn)折舊進行與物價變動相適應(yīng)的同幅度調(diào)整, 為此, 可按重置價對固定資產(chǎn)進行一次重新的計價, 并依此調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值, 在以后年度內(nèi)以既定的現(xiàn)行成本作基礎(chǔ), 參照資產(chǎn)物價指數(shù), 計算現(xiàn)有固定資產(chǎn)因物價變動而發(fā)生的增值, 同時計提相應(yīng)的折舊, 然后對成本和利潤進行調(diào)整, 依此繼續(xù)下去, 直至資產(chǎn)的壽命終了。5.7處理資產(chǎn)損益 資產(chǎn)損益是企業(yè)經(jīng)濟核算

39、中常見問題, 在物價變動劇烈的情況下, 應(yīng)在利潤科目中做出合理處理, 如果存貨原材料新購入價與原來價差異較大, 當(dāng)把存貨投人生產(chǎn), 并用原價計算時, 會使成本偏低而產(chǎn)生較多利潤, 應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除其差價, 并用來抵補流動資金。如不扣除, 仍作為當(dāng)期實現(xiàn)利潤上繳, 就會造成下一周期采購資金不足, 造成企業(yè)整個流動資金暴漲, 這種把存貨升值當(dāng)作生產(chǎn)盈利的作法是有害無利的。在處理資產(chǎn)損益時, 應(yīng)充分考慮物價變動因素予以符合會計核算準則的合理處置辦法。并且還應(yīng)當(dāng)用物價指數(shù)來對存貨資產(chǎn)進行價值調(diào)整, 當(dāng)物價變動時, 依據(jù)即期分類物價指數(shù)核算出相應(yīng)比率, 再分別計算因為物價調(diào)整而出現(xiàn)的貶值和增值數(shù)額,

40、然后將其凈損益計入利潤科目。6 物價變動會計模式的選擇應(yīng)用 為了減輕物價變動的影響,世界各國的會計界人士做了很多的努力,進行了不同程度的嘗試,并提出了幾種新的會計模式。會計模式是會計計量單位和計量基礎(chǔ)屬性相結(jié)合的產(chǎn)物。會計模式主要取決于兩個方面,即會計的計量單位和計量基礎(chǔ)。在計量單位方面,除名義貨幣即不考慮購買力變動的貨幣單位外,還提出了穩(wěn)值貨幣即具有相同購買力的貨幣單位;而在計量基礎(chǔ)方面,除了用原始成本計量外,還可采用各種形式的現(xiàn)行成本,如重置成本等。依據(jù)不同的計量單位和計量基礎(chǔ)之間的組合,會計計量模式大致可歸為以下三種模式。6.1一般物價水平會計一般物價水平會計（又稱一般購買力會計、不變購

41、買力會計、穩(wěn)定幣值會計等）。改變會計計量單位，用穩(wěn)定幣值貨幣取代名義貨幣，但仍沿用歷史屬性。這個模式的顯著特點是改變了會計計量單位，即由名義貨幣改為不變貨幣，但是并沒有改變會計計量基礎(chǔ)，仍然是在以歷史成本編制的會計財務(wù)報表基礎(chǔ)上，選用一種適當(dāng)?shù)囊话阄飪r指數(shù)進行調(diào)整，計算在貨幣性項目凈額上的購買力損益，編制出調(diào)整后的財務(wù)報表，因為一般物價會計模式，需要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目購買力損益，因而能使收入和費用更好的配比。收益額比較真實，維護了資本保持，同時也為管理者提供了較為可靠和相關(guān)的會計信息。同時，由于該模式并不能確切的反映價格結(jié)構(gòu)的變化，不能代表經(jīng)營者的業(yè)績，在通貨膨脹時期，會隨著債務(wù)的增

42、加，購買力也會增加，因而難以據(jù)此以評價管理者的經(jīng)營業(yè)績。金融業(yè)可以實行一般物價水平會計，如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小,考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響,實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此,在物價變動的情況下,非金融企業(yè)似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的,因而有必要實行一般物價水平會計。因此,大型金融企業(yè)可以實行以財務(wù)資本保持觀念為基礎(chǔ)的一般物價水平會計,于年度終了按現(xiàn)行購買力重編基本財務(wù)報表作補充報表。6.2現(xiàn)行價值會計現(xiàn)行價值會計改變會計計量基礎(chǔ)，用現(xiàn)行價值（現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值或

43、現(xiàn)值）取代歷史成本。實務(wù)中最常用的計量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本，相應(yīng)的會計模式。該模式以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或重置成本來計算資產(chǎn)、收益、費用的會計，該模式改變了會計計量基礎(chǔ)，從而以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計價，但是該模式并沒有改變會計計量單位，仍然采用名義貨幣作為計量單位?，F(xiàn)行價值會計模式是采用現(xiàn)行成本對資產(chǎn)負債表和留存收益表中的項目進行調(diào)整，計算出其持有收益，按現(xiàn)行成本重編財務(wù)報表，以消除由于物價變動造成的信息失真，有利于報表使用者使用報表。資本密集型企業(yè)可以實行現(xiàn)行價值會計。一般來說,資本密集型企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重,這些機器設(shè)備一經(jīng)投入使用,就很少有拆除變賣的可能,在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點

44、出發(fā),按現(xiàn)行價值,進行估價較為恰當(dāng)。因此認為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實行以實體資本保持觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行價值會計,于年度終了按現(xiàn)行價值重編基本財務(wù)報表作為補充報表。6.3現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計，同時改變會計計量單位和計量基礎(chǔ)，用穩(wěn)定幣值貨幣取代名義貨幣，用現(xiàn)行價值（現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值或現(xiàn)值）取代歷史成本。該模式著眼于按照同樣水平的實體生產(chǎn)能力或營運能力來保持資本完整無損。以所有消費或出售的資源都要用能在同樣的生產(chǎn)和經(jīng)營水平上完成同樣功能的資源來置換?，F(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計模式更具有相關(guān)性、更能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，有助于對企業(yè)管理人員

45、的成績做出正確的評價，避免了歷史成本會計下利潤失真,能維護企業(yè)實際生產(chǎn)能力。但是該模式具有主觀隨意性，工作量大,不易應(yīng)用和推廣。上市公司可以實行現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計。勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點與資本密集型企業(yè)差別很大,因此在物價變動會計模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中,固定資產(chǎn)占較小比重,存貨等流動資產(chǎn)比重卻很大,因此,勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計。綜上所述,一個理想的會計模式應(yīng)使企業(yè)資本得以保全,使企業(yè)具有重置資產(chǎn)的能力,所提供的會計信息具有可靠性、可理解性、相關(guān)性、可比性,同時,信息成本與效益較為合理,此外還應(yīng)顧及其生產(chǎn)的經(jīng)濟影響等。總之,應(yīng)適應(yīng)管理的

46、需要。從上述各會計模式看,各有其優(yōu)勢。同時又存在一定的局限性,或者說,不同的模式服務(wù)于不同的計量目標,適用于不同的環(huán)境,不存在孰優(yōu)之別。采用何種模式如何采用,只能因客觀要求而定,而非主觀臆斷。因此，對于大型的金融企業(yè)而言,因為貨幣性項目所在比重較大,因此可以實行一般物價水平會計，對于資本密集型企業(yè)而言,因為機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重,因此可以實行現(xiàn)行成本會計，對于勞動密集型企業(yè)而言,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與大型的金融企業(yè)和資本密集型企業(yè)均有差異,可以實行一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計相結(jié)合的現(xiàn)行成本/幣值不變會計，而對于普通企業(yè), 則可以結(jié)合本企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點選擇恰當(dāng)?shù)臅嬆Ｊ健? 推行物價變動會計模式的應(yīng)用前景隨著物價的持續(xù)變動,作為適應(yīng)物價持續(xù)變動的產(chǎn)物物價變動會計, 它克服了在物價變動現(xiàn)實中的種種不足,它有利于財務(wù)報表目標的實現(xiàn),它有利于企業(yè)各利益主體的預(yù)測和決策, 適應(yīng)并能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展，是我國會計的發(fā)展方向。它的理論及其發(fā)展對于現(xiàn)行的財務(wù)會計來說, 是一場具有深遠意義的變革, 一般物價水平會計，現(xiàn)行價值會計，現(xiàn)行價值/穩(wěn)定幣值會計三種物價會計模式?jīng)]有優(yōu)秀與瑕疵之分，他們各自有著獨特的地方，有著各自適合這些模式的企業(yè)的存在，三種模式穿插其中，企業(yè)可以選擇三種當(dāng)中任何一種適合自己的模式，也可以選擇一個主要