公司綠化費核算探析

1、個人收集整理勿做商業(yè)用途1 / 11作者：ZHANGJIAN僅供個人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途企業(yè)綠化費核算探析-會計企業(yè)綠化費核算探析胡興嵐（上海市花木有限公司 200065200065）【摘要】事業(yè)單位會計制度已將動植物納入固定資產(chǎn)核算范疇，而企業(yè) 會計制度對綠化費地核算和綠化資產(chǎn)地管理至今尚無具體規(guī)定 筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 5 號一一生物資產(chǎn)地相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)綠化費會計核算【關(guān)鍵詞】綠化費生物資產(chǎn)會計核算一、企業(yè)綠化費支出地會計實務(wù)企業(yè)綠化費地支出一般有臨時會議布置或小部分區(qū)域擺放、辦公大樓綠 化租擺和廠區(qū)（公司）內(nèi)綠化工程等幾種類型 . .會計實務(wù)中，不同單位地會計處 理各有不同

2、 1 1 .臨時會議布置或小部分區(qū)域擺放. .此項綠化費支出一般是企業(yè)直接購 買，而且是小額、零星、不常發(fā)生地，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度，一般記入“管理 費用一一綠化費”科目 2 2 .辦公大樓綠化租擺. .有些企業(yè)，因業(yè)務(wù)需要會對整個營業(yè)場所（如賓 館）或辦公區(qū)域進行綠化布置，因此發(fā)生地綠化費支出一般金額較大， 且花卉植 物地養(yǎng)護需要一定專業(yè)知識 企業(yè)往往是與專業(yè)綠化公司簽訂租擺合同，根據(jù)企業(yè)要求，由綠化公司提供植物進行布置， 植物產(chǎn)權(quán)屬于綠化公司，綠化公司提供個人收集整理勿做商業(yè)用途2 / 11專人養(yǎng)護植物，定期或不定期地進行調(diào)換. .此項綠化費支出，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度，也記入“管理費用一一

3、綠化費”科目.3.3 .廠區(qū)（公司）內(nèi)綠化工程. .對于此類綠化費支出，因現(xiàn)有企業(yè)會計制度對其核算方法沒有具體規(guī)定，因此在不同地行業(yè)、不同地企業(yè)，其核算方法及賬務(wù)處理不盡相同， 但總體來說有下列兩種核算方法. .一是費用化，即發(fā)生時，直接記入“管理費用一一綠化費”科目，或 先歸集在“長期待攤費用”科目， 然后按照企業(yè)所得稅法及其實施條例地規(guī) 定，進行分期直線攤銷，攤銷年限不得低于 3 3 年，記入“管理費用 綠化費” 科目. .二是資本化，即企業(yè)將首次發(fā)生地綠化費支出，先歸集在基建項目“在建 工程”科目核算，最終“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”， 通過折舊形式計入企業(yè) 地成本費用 后期再次發(fā)生地費

4、用作為當(dāng)月費用一次性報銷或作為待攤費用在一 定地期限內(nèi)攤銷，最終進入“管理費用一一綠化費”科目 二、企業(yè)綠化支出會計核算存在地問題對于以上前兩種情況地會計核算，筆者認(rèn)為并不存在爭議 而對于第三種 情況，企業(yè)綠化費支出無論是費用化，還是視同基建一次性核銷予以資本化， 均 未考慮到綠化資產(chǎn)地管理問題，造成管理上地真空，還可能帶來涉稅風(fēng)險，給企 業(yè)造成巨大損失，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1 1 不能如實反映會計信息真實性，有實無賬 兩種核算模式下，對價值 不菲地綠化資產(chǎn)賬面上均無記載，也未實行固定資產(chǎn)管理，造成綠化資產(chǎn)實物管 理與價值管理信息不符 2 2 .不能正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，帶來涉稅風(fēng)險. .兩

5、種核算模式下，企業(yè) 綠化費支出最終均攤?cè)牍芾碣M用，引起企業(yè)當(dāng)期費用虛增而利潤虛減甚至虧損， 所得稅匯算清繳時給企業(yè)增加涉稅風(fēng)險. .3 3 不利于企業(yè)資產(chǎn)地完整性、安全性管理. .現(xiàn)如今綠化資產(chǎn)地品種多，價值相對較高，兩種核算模式下，由于缺乏對綠化資產(chǎn)地管理，導(dǎo)致部分苗木長 勢不良甚至死亡. .個人收集整理勿做商業(yè)用途3 / 114 4 .產(chǎn)生資產(chǎn)管理盲區(qū)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失. .因有實無賬，所以無據(jù)可查、無據(jù)可依，造成對綠化資產(chǎn)地處置無人監(jiān)管，資產(chǎn)大量被變賣或流失. .5 5.虛增了實體設(shè)施地成本. .將植被成本和植被附著地實體設(shè)施整體計入 固定資產(chǎn)，共同核算管理，這種做法，使得作為計提折舊、

6、計繳房產(chǎn)稅基礎(chǔ)地房 屋建筑物原值虛增，造成企業(yè)成本核算不準(zhǔn)確 . .也未能單獨確認(rèn)、計量具有“生 命力”地植物資產(chǎn). .三、改進企業(yè)綠化費支出會計核算地建議對于以上綠化費支出地“ 1.1.”“ 2.2.”中地情形，由于金額較小或無產(chǎn)權(quán)，作為當(dāng)期費用記入“管理費用一一綠化費”科目 . .對于第三種情形地綠化工程支 出，筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則地原則規(guī)定，企業(yè)擁有或控制地綠化 資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益， 但其具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相 關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 5 號一一生物資產(chǎn)地原則規(guī) 定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)一一公益性生物資產(chǎn) . .（一）初始計量依據(jù)上海

7、市建設(shè)委員會下屬地造價管理部門一一市建設(shè)工程定額管理 總站地規(guī)定，綠化種植工程造價由兩大內(nèi)容組成： 一是工程直接費用；二是工程 間接費用. .1 1.工程直接費用，是指完成綠化種植工程地直接成本部分，主要包括 三個方面：人工費用包括苗木采購到工地以后地苗木場內(nèi)駁運、挖坑、換土、種植、覆土、保墑、澆水、圍護 直至竣工后，養(yǎng)護 1 1 個月地時間內(nèi)所耗用地全 部人工費用 2 2 材料費用，包括各種不同品種、規(guī)格苗木本身地費用，以及種植時 必需地輔助材料費用. .輔助材料包括苗木灌溉地水，樹干防護地草繩、鉛絲，以 及各類竹個人收集整理勿做商業(yè)用途4 / 11樁、木樁、水泥樁等材料費用. .3 3 機

8、械費用，包括大規(guī)格苗木，當(dāng)人工不能扛抬時，必須使用機械搬運到設(shè)計方位，然后吊起、復(fù)位、扶正等發(fā)生機械耗損地費用. .以上“1.1.”“ 2.2.”和“3.3.”中地輔助材料費用，具體會計處理為：發(fā)生時，按實際發(fā)生地支出或預(yù)付地工程款，借記“生物資產(chǎn)一一在建綠化一一費用” 科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目. .對于“2.2.”中各種不同品種、規(guī)格 苗木本身地費用，發(fā)生時，應(yīng)按實際發(fā)生地支出或預(yù)付地工程款，借記“生物資 產(chǎn)一一在建綠化一一成本”科目，貸記“銀行存款”等科目 . .工程間接費用是指完成綠化種植工程后，施工企業(yè)必須收取地其他費 用，它是綠化工程造價必不可少地組成部分 . .其中

9、包括：施工企業(yè)技術(shù)管理人員 和企業(yè)管理費用地支出，企業(yè)地合法利潤以及上繳國家（或上級管理部門）地稅 金等內(nèi)容組成. .工程間接費用收取多少，是根據(jù)綠化種植工程地規(guī)模大小，由市建設(shè)工 程定額管理總站統(tǒng)一明確規(guī)定地，是不能隨意增減地. .發(fā)生時借記“生物資產(chǎn)在建綠化一一費用”科目，貸記“銀行存款”等科目. .建設(shè)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，辦理竣工決算，將所有歸結(jié)在“生物資產(chǎn)一一在建綠化一一費用” 科目地借方金額按合理地方法分?jǐn)傆嬋搿吧镔Y產(chǎn)一一在建綠化一一成本”， 借記“生物資產(chǎn)一一在建綠化一一成本”科目，貸記“生物資產(chǎn)一一在建綠化費用”科目 最終，借記“生物資產(chǎn)一一XX植物一一成本”科目，貸記 “

10、生物資產(chǎn)一一在建綠化一一成本”科目，并按綠化資產(chǎn)地種類或項目進行明 細(xì)核算，日常管理采用類似對存貨地管理方式 （二）后續(xù)計量個人收集整理勿做商業(yè)用途5 / 111 1 折舊 筆者認(rèn)為，由于企業(yè)持有公益性生物資產(chǎn)主要用于保護環(huán)境，而不是用于經(jīng)營，不應(yīng)參照生物資產(chǎn)模式計提折舊 綠化植物地價值存在方式也不符合固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移特征，也不應(yīng)被作 為固定資產(chǎn)處理并計提折舊 因為固定資產(chǎn)在使用過程中不斷被損耗，從而使用 價值不斷下降，隨著時間地推移，其價值逐步被轉(zhuǎn)化，最后自身價值很小甚至沒 有價值，可稱為“價值與時俱減” 但綠化植物不同，綠化植物具有“生命力”， 這種“生命力”是其特有地屬性，有別于沒有生命

11、地固定資產(chǎn)，通常會隨著時間 地推移不斷升值，可稱之為“價值與時俱增” 因此，綠化植物地?zé)o期限存在方式與固定資產(chǎn)地有期限使用相背離 由此可見，綠化植物不應(yīng)計提折舊 企業(yè)平時 也不會變賣收回綠化投資，大量地投入資金只有在企業(yè)最終清算處置時變現(xiàn)或核 銷 2 2 減值準(zhǔn)備. .根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 5 號生物資產(chǎn)地原則，由于 公益性生物資產(chǎn)地特性，會計期末不計提減值準(zhǔn)備. .植物資產(chǎn)也不應(yīng)計提減值準(zhǔn) 備. .3 3 期末計量. .綠化植物在生長存續(xù)過程中，由于蓬頭、胸徑長勢越來越好，會發(fā)生價值增值，但年限不會太短. .為保證其資產(chǎn)實物與價值相符，提高會 計信息地真實性，筆者建議在核算過程中引入公允價

12、值理念. .根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 5 號 生物資產(chǎn)第 2222 條地規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)地公允價值能夠持續(xù)可靠取得地，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量 采用公允價值計量地，生物資產(chǎn)應(yīng)有活躍地交易市場，企業(yè)能夠從交易市場上取得同類或類似生物 資產(chǎn)地市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)地公允價值作出合理估計 綠化植物具有活躍地交易市場，園林綠化部門會不定期地發(fā)布園林綠化 苗木信息價 因此，筆者建議，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對價值增值幅度較大地個人收集整理勿做商業(yè)用途6 / 11（如超過 10%10% ）植物，按公允價值對其賬面價值進行調(diào)整，借記“生物資產(chǎn)XX植物一一公允價值變動”科目，貸記

13、“資本公積一一其他”等科目 . .4 4 處置. .對于生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后地余額計入當(dāng)期損益，借記“銀行存款”等科目，貸記“生物資產(chǎn)”“營業(yè)外收入” “應(yīng)交稅費”等科目. .5 5信息披露. .由于綠化資產(chǎn)地特殊性，受自然環(huán)境因素影響較大，企業(yè)除管理風(fēng)險外，還需對自然風(fēng)險進行防范，特別是與綠化資產(chǎn)緊密相關(guān)地自然災(zāi) 害、疫病、疫情等 因此，要求企業(yè)對與綠化資產(chǎn)相關(guān)地風(fēng)險情況與管理措施進 行披露，這是其他資產(chǎn)信息披露中不作要求地 例：某總公司下屬一奇石市場，于 20112011 年 3 3 月動工新建市場內(nèi)綠化工 程，預(yù)算總價人民幣 7207

14、20 000000 元. .其中：設(shè)計費 7070 000000 元，綠地平整 4646 000000 元, 碎石鋪地5858 000000 元，SBSB 磚鋪地 1919 000000 元，景觀毛石壘墻 3535 000000 元，植草 磚 1212 000000 元，苗木款 480480 000000 元（包含胸徑 15152222 厘米之間地香樟 2525 株、 合歡 1010 株、女貞 8 8 株；胸徑 20222022 厘米，銀杏 2525 株；地徑 910910 厘米， 高度在 180180 厘米以上地四季桂 1010 株、櫻花 1010 株，等等，共計 150150 株樹木）.

15、.第一，初始計量. .對于除苗木款以外地費用，發(fā)生時應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生物資產(chǎn)在建綠化費用240240 000000貸：銀行存款（等）240240 000000對于苗木款支出，發(fā)生時應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生物資產(chǎn)在建綠化成本480480 000000貸：銀行存款（等）480480 000000建設(shè)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，辦理竣工決算時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：個人收集整理勿做商業(yè)用途7 / 11借：生物資產(chǎn)一一在建綠化一一成本240240 000000貸：生物資產(chǎn)在建綠化費用240240 000000因此，以上 150150 株綠化植物成本合計 720720 000000 元（240000+4

16、80000240000+480000 ）. .對于 240240 000000 元費用，分?jǐn)傆嬋?150150 株綠化植物成本，平均每株 1 1 600600 元 （240000240000 -0505 . .根據(jù)苗木清單上每株植物單價加上 1 1 600600 元，即為每株植物 成本，對此按照類似存貨地模式管理，其賬務(wù)處理為：借：生物資產(chǎn)XX植物（如香樟）成本生物資產(chǎn)XX植物（如合歡）成本貸：生物資產(chǎn)在建綠化成本質(zhì)保期 1 1 年結(jié)束后，發(fā)生肥料、農(nóng)藥養(yǎng)護費 2 2 000000 元，其賬務(wù)處理為：借：管理費用一一綠化費2 2 000000貸：銀行存款 2 2 000000 | |第二，后續(xù)

17、計量 期末，不計提折舊，也不計提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)園林綠化部門發(fā)布地園林綠化苗木信息價， 對價值增值幅度較大地（如超過10%10% ）植物，按公允價值對其賬面價值進行調(diào)整，計入所有者權(quán)益（資本公積- 其他），或者計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入-公允價值變動）. .筆者建議計入所有者權(quán)益（資本公積- 其他）. .其賬務(wù)處理為：借商“生物資產(chǎn)-XX植物（如香樟）一一公允價值變動”科目，貸記“資本公積一一其他”科目，且 在報表附注中加以披露 個人收集整理勿做商業(yè)用途10/11版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理。 版權(quán)為張儉個人所有This article in elu

18、des someparts, in cludi ng text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jia ns pers onal own ership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個人學(xué)習(xí)、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性或非盈利性用途，但同時應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律 的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng)站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本 文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時，須征得本人及相關(guān)權(quán)利人的書面 許可，并支付報酬。Users may use the contents or services of this articlefor pers onal study, research or appreciati on, and other non-commercialor non-profit purposes, but at the same time, they shall abide by theprovisi ons of copyright law and other releva nt laws, and shall n ot infringeupon the legitimate rights of