企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)研究

1、企業(yè)單位之間在日常經(jīng)營活動(dòng)中，難免會(huì)出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)。當(dāng)形成債權(quán)業(yè)務(wù)時(shí),企業(yè)單位首先必須對即將形成債務(wù)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行分析與審查,通過財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目來分析對方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營效果，以此作為企業(yè)單位授予其商業(yè)信用額度的重要依據(jù)。那么如何對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的分析與審查,筆者結(jié)合多年的工作實(shí)際與研究，談些粗淺的認(rèn)識與體會(huì)，希望對我們開展國有企業(yè)審計(jì)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與審查能有所啟發(fā)。一、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分析與審查對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分析與審查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）項(xiàng)目和流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債。（一）對所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）項(xiàng)目的分析與審查。主要包括三個(gè)方面：1、審查實(shí)收資本

2、額。應(yīng)查驗(yàn)提供驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件，佐證投資的真實(shí)性和合法性。一般應(yīng)著重分析判斷:是否對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估虛擬或虛增;貨幣投資虛假，即用借款驗(yàn)資，驗(yàn)完資后抽逃（典型是掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中）;無形資產(chǎn)投資時(shí)其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊資金的20%以上。2、審查資本公積額。資本公積的形成一般都是由資產(chǎn)評估形成的，應(yīng)查驗(yàn)提供資產(chǎn)評估報(bào)告復(fù)印件，以佐證資產(chǎn)形成來源的真實(shí)性、客觀性和合法性。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中往往是對資產(chǎn)進(jìn)行評估、所有者權(quán)益進(jìn)行合并、評估必定溢價(jià)、溢價(jià)形成公積、最終凈資產(chǎn)額增加。對此應(yīng)該予以特別關(guān)注。此外，對企業(yè)的自身換牌（即增資注冊或換名）評估、自我調(diào)增資

3、產(chǎn)的評估，沒有法律依據(jù)，不應(yīng)予以確認(rèn)。3、審查盈余公積（含公益金）、未分配利潤項(xiàng)目，應(yīng)該對應(yīng)本期利潤表數(shù)的勾稽關(guān)系來核對。例如：假設(shè)本期期末利潤表中的凈利潤數(shù)為100萬元，那么資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的期末合計(jì)數(shù)，減去盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的期初合計(jì)數(shù)一定等于100萬元。這就是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。（二）對流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的分析與審查。主要包括四個(gè)方面：1、對營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)、增量與盈利關(guān)聯(lián)的分析與審查。營運(yùn)資金等于流動(dòng)資產(chǎn)總額減去流動(dòng)負(fù)債總額,是企業(yè)用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)使用的自有資金。一般通過計(jì)算分析,可以確定其企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)、資金增量及盈利水平的真實(shí)性和合理性。2、對流動(dòng)比

4、率指標(biāo)的分析與審查。流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額的比值，一般教科書都是以工業(yè)企業(yè)為例定義流動(dòng)比率為2，或者說流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=200%為宜。但是工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)型企業(yè)等各不完全相同,不能簡單定義為2:1就好。例如列入長期借款的負(fù)債，卻增加了流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、存貨等），這時(shí)該怎樣評價(jià)?所以應(yīng)該是：（流動(dòng)資產(chǎn)-期初運(yùn)營資金）/流動(dòng)負(fù)債>1就行。這說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的資金處于增量狀態(tài)，處于正常的經(jīng)營周轉(zhuǎn)和價(jià)值增值空間范圍內(nèi)。3、關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的幾個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目。貨幣資金項(xiàng)目要求必須提供報(bào)告日各賬戶各類存款的銀行對賬單復(fù)印件加計(jì)匯總并相核對。特別要注

5、意的是：企業(yè)開銀行承兌匯票、進(jìn)口信用證的保證金未記入“其他貨幣資金”賬戶。尤其進(jìn)口信用證作為“表外業(yè)務(wù)”可能是或有負(fù)債構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面能夠真正掌握企業(yè)在各金融機(jī)構(gòu)的開戶情況，便于進(jìn)行有效控制。同時(shí)還要關(guān)注：（1）對預(yù)付賬款項(xiàng)目中大額度或大額單筆超過半年期以上的、其他應(yīng)收款項(xiàng)目中大額度或大額單筆超過一年期以上的，須注意是否是挪用資金或抽逃注冊資金（尤其是中小型企業(yè)）。應(yīng)要求審核人員針對企業(yè)的賬簿進(jìn)行調(diào)查分析，避免出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)；（2）對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款項(xiàng)目，應(yīng)要求審核人員就融資借款期限、到期日、借款額度等予以調(diào)查分析并說明；（3）對應(yīng)收賬款項(xiàng)目，一般工商企業(yè)間貨物結(jié)算慣例都是一

6、個(gè)季度結(jié)算一次，平均年結(jié)算四次，平時(shí)正常供貨簽收，而季度內(nèi)季初、季末或季中某一時(shí)點(diǎn)的賒銷比重，即應(yīng)收賬款比重在%左右（25%+2=%是正常的。但對單筆大額的2年以上的應(yīng)收賬款，審核人員應(yīng)調(diào)查列示。4、應(yīng)高度關(guān)注無形資產(chǎn)項(xiàng)目。對商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)型企業(yè)等是專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)還是商標(biāo)權(quán)，應(yīng)著重分析判斷：是否無形資產(chǎn)的評估虛擬或虛增，是否是企業(yè)購并中應(yīng)用權(quán)益法而形成的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，無形資產(chǎn)投資時(shí)其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊資金的20%以內(nèi)。一般應(yīng)檢查并要求提供無形資產(chǎn)的發(fā)票或評估報(bào)告復(fù)印件，避免企業(yè)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益。二、企業(yè)利潤表項(xiàng)目的分析與審查對

7、企業(yè)利潤表項(xiàng)目的分析與審查要重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)（銷售）收入的真實(shí)性和相關(guān)利潤指標(biāo)。（一）審查營業(yè)（銷售）收入的真實(shí)性。具體審查技術(shù)和方法有：1、實(shí)地賬證抽查法。要求審計(jì)人員根據(jù)其企業(yè)的銷售收入明細(xì)賬記錄，間隔隨機(jī)抽查若干筆記錄，逆查記賬憑證和原始憑證。如果抽查的單筆業(yè)務(wù)其賬簿記錄-記賬憑證-原始憑證（發(fā)票、出庫單、支付單據(jù)等）能夠一一對應(yīng)，通過抽查就能推斷總體的特征是否真實(shí)合理。一般能做假報(bào)表，但難做假賬簿，尤其是原始憑證都造假更難。2、稅收逆推核查法。對于房地產(chǎn)、建筑安裝、運(yùn)輸、服務(wù)型企業(yè)等繳納營業(yè)稅的企業(yè)可以根據(jù)其稅率進(jìn)行分析測算。如：全年累計(jì)經(jīng)營收入X稅率=應(yīng)交營業(yè)稅額N元，然后將N額與企業(yè)“

8、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶的累計(jì)貸方發(fā)生額核對（應(yīng)提供該賬頁復(fù)印件），二者應(yīng)大體一致，并由審計(jì)人員報(bào)告說明。（二）分析和審查相關(guān)利潤指標(biāo)。一般上市公司喜歡粉飾調(diào)增利潤，通過延期減少攤銷和折舊額，當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入遞延資產(chǎn)等手段增加利潤或股利額，使股票市值飆升，然后套圈后續(xù)資金，達(dá)到戰(zhàn)略性融資擴(kuò)張目標(biāo)。而其他企業(yè)則趨向調(diào)低利潤，通過上述相反手段實(shí)現(xiàn)。所以，對賬面微利或相關(guān)的盈利能力指標(biāo)，應(yīng)該持以客觀寬容的審視態(tài)度。因?yàn)槭袌龇▌t會(huì)自動(dòng)調(diào)整企業(yè)的資源配置和尋利行為。對于銷售利潤率、資本金利潤率、成本利潤率、投資利潤率等盈利能力指標(biāo)，應(yīng)予淡化。因?yàn)檫@些軟性指標(biāo)是可人為操縱的。假如利潤的絕對值額度大，上

9、述的盈利能力指標(biāo)就能隨之增大，這些一榮俱榮、一敗俱敗的指標(biāo)是很曖昧的。對于某些中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅實(shí)行定額包稅而存在的體外循環(huán)的表外收入業(yè)務(wù)，作為其重要的“第一還款來源”可以默認(rèn)。因?yàn)檫@個(gè)收入實(shí)現(xiàn)就是凈利潤，它的成本實(shí)質(zhì)已經(jīng)納入賬表體系內(nèi)抵減了。三、企業(yè)現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的匡算與分析如何對企業(yè)現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目進(jìn)行匡算與分析，根據(jù)多年的工作實(shí)踐，可著重從銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等方面進(jìn)行。（一）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的匡算分析?？捎每锼愎剑海ㄖ鳡I業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）-（期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額）+（期末應(yīng)收票據(jù)余額-期初應(yīng)收票據(jù)余額）

10、-（期末預(yù)付賬款余額-期初預(yù)付賬款余額）。將該使得數(shù)與企業(yè)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目對比，二者大體一致，說明基本是客觀真實(shí)的。（二）“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目的分析。關(guān)注本項(xiàng)目是提供商業(yè)信用進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。要考察分析企業(yè)三年的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。如果是連續(xù)負(fù)值，或者三年平均值是負(fù)值（籌建期除外），說明企業(yè)已喪失了自我造血功能。企業(yè)間不能授予其商業(yè)信用額度。那么怎樣推斷分析該企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能夠產(chǎn)生資產(chǎn)或價(jià)值增量（即資產(chǎn)增值）。可采用簡單推算分析法。如某企業(yè)2007年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為184萬元，2008年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為2375萬元。兩年平均計(jì)算現(xiàn)金流量凈額為：（184+2375）+2=1280（萬元）。經(jīng)驗(yàn)表明：匡算年度數(shù)據(jù)越多，越接近實(shí)際，計(jì)算結(jié)果越相對準(zhǔn)確。而該企業(yè)2007年增量資金的計(jì)算應(yīng)依據(jù)下列方式進(jìn)行，即2007年增量資金=凈利潤+累計(jì)折舊