建立企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施

1、建立企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的措施     【摘要】為了保證會計資料的真實、完整，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全、完整，并為企業(yè)打下堅實的財務管理基礎，建立企業(yè)內(nèi)部會計控制已是當務之急，本文從恰當?shù)氖跈唷⒙殑辗指?、加大考核力度等措施加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善?！娟P鍵詞】會計制度 內(nèi)部控制 授權批準 內(nèi)部會計控制的目標是保證業(yè)務按照適當?shù)氖跈噙M行；保證業(yè)務活動以正確的金額，在規(guī)定的會計期間，記錄于規(guī)定的賬戶；保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。由于環(huán)境及公司前景的不確定性

2、，企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。為此企業(yè)應建立一套行之有效的控制方法。筆者認為合理制定內(nèi)部會計控制制度應從以下幾方面進行： 一、建立恰當?shù)氖跈?內(nèi)部會計控制的方法，主要有不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制等八種，授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務，因此，對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證

3、其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定及合理授權是關鍵的一環(huán)，當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果，由于授權無“度”和授權不當，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權力面前，國家的政令法規(guī)都相形見絀，更何況一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度。這就需要企業(yè)在建立多元產(chǎn)權主體制衡機制和完善法人治理結構的同時，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權也要講究一定的“度”，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予，無論哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，都應先認真研究，準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得以落實。 授權批準是處理經(jīng)濟業(yè)務活

4、動的游戲規(guī)則，是一種指導企業(yè)業(yè)務活動的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權批準等。授權批準分為“一般授權”和“特定授權”?！耙话闶跈唷笔菍k理經(jīng)濟業(yè)務權力、條件和有關責任者的規(guī)定。如費用報銷簽字的授權，簽訂一般經(jīng)濟技術合同的授權等?！疤囟ㄊ跈唷笔菍μ囟ㄊ马椀牟僮?，如價值較高的資產(chǎn)委托、擔保，期貨的操作等授權。為了保證對授權批準控制，不管是“一般授權”還是“特定授權”都必須明確責任；要明確每項經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序，建立授權批準檢查制度。比如，當某項經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)額超過某部門的批準權限時，只有經(jīng)過特定授權批準才能處理。這里所講的經(jīng)濟業(yè)務是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務，以及在公司內(nèi)部對資產(chǎn)和

5、勞務進行的轉移與使用。資產(chǎn)應限于對管理當局規(guī)定的用途加以使用，會計記錄應能做到對資產(chǎn)建立會計責任。要達到這些目的，管理當局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務的恰當授權。在公司組織中，最終的權力屬于股東，并由其授權給董事會、高級職員和管理班子中的其他成員。管理當局依次授權給特定的個人或部門，使他們有權去執(zhí)行某種活動。 二、完善職務分隔 職務分隔授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經(jīng)營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位

6、。良好的控制應是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收賬款賬簿中進行登記。把記賬職務與經(jīng)營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在公司的經(jīng)營活動中，有些活動的性質(zhì)使記賬與經(jīng)營和保管職能自然而然地分隔開，如生產(chǎn)工人既無記賬的訓練，也沒有從事記賬工作的必要。但在另一些情況下，職能的區(qū)別是很難區(qū)分的。從事現(xiàn)金收支、借入和償還貸款、擴大賒賬、收取應收賬款等資產(chǎn)管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業(yè)務活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一

7、個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經(jīng)濟業(yè)務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。如交付一筆銷售定貨，會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準情況，有人在倉庫挑選貨物，會計部門有人做出經(jīng)濟業(yè)務的記錄，運輸人員要檢驗發(fā)貨項目的正確性，并準備發(fā)貨。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。 三、加大內(nèi)部會計控制制度的考核力度 以往，企業(yè)一般比較注重銷售、毛利、利潤等經(jīng)營成果的考核，而把內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考核范圍的企

8、業(yè)還不多，企業(yè)很難對執(zhí)行制度的好壞進行區(qū)別并做出相應的獎懲處理。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行結果的好壞，除了制度要具有科學性、合規(guī)性外，另一個因素就是制度是否被認真貫徹執(zhí)行，這與企業(yè)的考核辦法和考核內(nèi)容有關，所以，企業(yè)應當將內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的檢查列入考評范圍，落實考評內(nèi)容，考評標準力求科學化、合理化、可操作性強，定性分析和定量分析相結合。在進行考核時，重點要對企業(yè)內(nèi)部工作流程執(zhí)行情況進行跟蹤，如果一個企業(yè)內(nèi)部工作流程很科學、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就能很快被后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，要加大監(jiān)督考核力度，在實施考核時可運用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督力量，同時將考核結果與部門、人員的獎懲掛鉤。

9、 四、合理運用內(nèi)部約束機制和激勵的關系 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的首要的基本內(nèi)控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)的法人治理結構，形成管理的良性循環(huán)，促進科學管理的完善。從廣義上講，會計控制也包括“對會計的控制”，即對會計人員及其工作質(zhì)量的控制。在企業(yè)內(nèi)部人中，會計人員居于重要地位。由于會計人員一般受制于廠長經(jīng)理，又由于他們追求個人收入最大化的本性，在缺乏激勵或監(jiān)督不力時，他們就會與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權益。所以，這種會計內(nèi)部人從其本性來講具有兩重性，他

10、們價值觀的取向決定于企業(yè)的激勵和約束機制：激勵有余約束不足時，他們可能會不滿足于已得到的利益，利用所占有的會計信息等優(yōu)勢謀取更大的利益；激勵不足約束有余時，他們會一走了之或者運用自己的智力，想方設法弱化約束，“堤內(nèi)損失堤外科”；只有當激勵和約束都有效存在，即存在既能使會計人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權，又可以從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為這樣一種機制時，才能使會計內(nèi)部人趨向于循規(guī)蹈矩，并發(fā)揮會計的監(jiān)督功能，為企業(yè)管理層提供會計控制的正確信息。 內(nèi)部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實、完整性。在企業(yè)各環(huán)節(jié)、各崗位之間，

11、容易出現(xiàn)管理混亂、工作不銜接和貪污舞弊的問題，企業(yè)有必要建立一套較完善的約束機制內(nèi)部財務牽制制度。建立企業(yè)內(nèi)部財務牽制制度的方法是： 1、確定牽制環(huán)節(jié) 一般來講，企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售、投資及其管理部門都是相互約束、相互監(jiān)督的環(huán)節(jié)。遺漏某一個環(huán)節(jié)，就可能在那個環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理“死角”。 2、確定具體的牽制內(nèi)容 比如基礎建設投資，及其投資的規(guī)模。項目論證、負責人審批或集體審批、質(zhì)量驗收、款項劃轉等，都屬應受牽制的內(nèi)容，如果遺漏某一項，就有可能造成整個投資的失敗或資金的浪費。 3、確定清晰的牽制主體 每一筆經(jīng)濟業(yè)務的參與者都是牽制主體，如某公司采購一批材料，其牽制主體就有可能是：使用單位(領用計劃)、

12、供應科(實際采購)、倉庫(實際驗收)、財務科(實際結算)。確立了這些主體，責任更明確，透明度更高，可以避免由一個人簽批、承辦可能造成的隱患。 4、明確牽制責任人 明確哪一類經(jīng)濟業(yè)務應由哪個部門的哪一個人具體經(jīng)辦，這是很重要的。很顯然，假如應由財務科長簽字的經(jīng)濟業(yè)務，而由出納簽字了，應由設備科長簽字的，而由供應科長簽字了，其后果將無法估計。 5、規(guī)定牽制手續(xù) 規(guī)定牽制手續(xù)的意義，在于做到財務憑證傳遞規(guī)范化，使之有據(jù)可依，以保證內(nèi)部牽制質(zhì)量。例如，一批原材料采購進廠，財務科可根據(jù)質(zhì)量檢驗報告單、驗收入庫單、結算通知單、供貨合同、采購計劃等辦理結算。如果漏掉其中“一單”，萬一發(fā)生責任事故，將根據(jù)“什么”追究“誰”的責任呢? 6、規(guī)定財務部門內(nèi)部各崗位的職責 財務部門內(nèi)部有些崗位是不宜串崗的，如印鑒如何分開保管，支票簽發(fā)如何分工、授權，賬簿如何登記，檔案如何保管，都對企業(yè)資金運作和安全有重大影響。 7、制定內(nèi)部牽制制度監(jiān)督檢查機制 有制度就必須執(zhí)行，有執(zhí)行就須有監(jiān)督。如果牽制過程脫節(jié)或者人員、手續(xù)未完全到位，必須有人來進行檢查、督促和處理，這是牽制制度中應當明確規(guī)定的重要問題。 五、內(nèi)部會計控制有效性評估 會計控制制度的可