進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣計(jì)算

1、 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； 另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 （2）計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%外購(gòu)一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用11% （3）外購(gòu)鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)，取得普通票：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7% （4）外購(gòu)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸勞務(wù)取

2、得普通發(fā)票，不得抵扣。增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： （1）基本規(guī)定項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%特殊情況： 煙葉收購(gòu)金額收購(gòu)價(jià)款（110%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購(gòu)金額20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)金額煙葉稅）13% 【例題計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為56830元。 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額

3、5683013%7387.9（元）采購(gòu)成本56830（113%）49442.1（元） （2）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定 【例題單選題】某卷煙廠2012年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。 萬(wàn)元 B.7.15萬(wàn)元 C.8.58萬(wàn)元 D.8.86萬(wàn)元正確答案C答案解析煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)金額煙葉稅）13%501.11.213%8.58（萬(wàn)元） 2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：（1）外購(gòu)一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)，取得增值稅票：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用11% （3）外購(gòu)鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)，取得普通票：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7% （4）外

4、購(gòu)小規(guī)模納稅人運(yùn)輸勞務(wù)取得普通發(fā)票，不得抵扣。（5）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 【例題單選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元；購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購(gòu)進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸企業(yè)貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年

5、4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）元。（2011年題目變形）【答案】A【解析】本題考核增值稅稅率和扣除率的運(yùn)用。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=14790+3000013%+700011%=19460（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=28900+40000（1+13%）13%=33501.77（元），應(yīng)納增值稅=33501.77-19460=14041.77（元）。 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)答案解析個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營(yíng)免稅

6、項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品【特例】納稅人

7、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物 另:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交

8、通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)

9、輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修

10、理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一） 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

11、（二） 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅；另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（對(duì)內(nèi)）投資、分紅、贈(zèng)送（對(duì)外）購(gòu)入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)） 【例題1多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。A.將外購(gòu)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)基建工程B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位

12、D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物投資E.外購(gòu)的本企業(yè)管理部門自用的小轎車 【答案】ABE 【例題單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。 A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公用品 D.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)自用的小汽車 正確答案D答案解析納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 【例題單選題】某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計(jì)為1000

13、0元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ）元。（2010年）A.5600 B.6200 C.6600 D.8600 【答案】B 【解析】銷項(xiàng)稅額=93600（1+17%）17%=8000017%=13600（元）；可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+（10000-5000-2000）80000（20000+80000）=5000+2400=7400（元）； 應(yīng)納增值稅=13600-7400=6200（元）。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述13的購(gòu)進(jìn)貨物改

14、變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、鐵路運(yùn)費(fèi)的非正常損失) 【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購(gòu)入的材料因管理不善毀損，賬面成本12465元（含鐵路運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）由于運(yùn)輸費(fèi)465元是按7%扣除率計(jì)算過進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 【例題綜合題】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月從

15、國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元、裝卸費(fèi)2000元，并取得鐵路運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。 正確答案該業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（10000013%100007%）（160%）5480（元） 【考題綜合題】（近三年考題節(jié)選）企業(yè)因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元。 正確答案因管理不善損失的原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（618.618.6）17%18.6（17%）7%103.4（萬(wàn)元） 【例題計(jì)算題】甲企業(yè)外購(gòu)原材

16、料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實(shí)屬于非正常損失。向農(nóng)民收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明買價(jià)40萬(wàn)元，支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，購(gòu)進(jìn)后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額=34(1-5%)+(4013%+37%)(1-60%)=34.46(萬(wàn)元) 【例題計(jì)算題】(2010年)某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)成本24.65萬(wàn)元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬(wàn)元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購(gòu)原材料，購(gòu)進(jìn)成本125萬(wàn)元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館

17、特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬(wàn)元(化妝品成本利潤(rùn)率為5%)。 正確答案將購(gòu)進(jìn)材料用于在建工程，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)17%+4.65(1-7%)7%=3.75(萬(wàn)元) 賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額=6(1+5%)(1-30%)17%=1.53(萬(wàn)元) 【例題計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米(庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520)。正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)(1-13%)13%+520(1-7%)7

18、%=5660.52(元) 第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。(直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失)【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=1000017%=1700（元）。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率 【例題計(jì)算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬(wàn)元，領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本2萬(wàn)元。 要求：進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。 正確答案進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=217%=0.34(萬(wàn)元) 【例題單選題】某自行車廠某月

19、自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元(材料成本占65%)，每輛對(duì)外銷售額為420元(不含稅)，則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為( )。 A.331.50元 B.510元 C.610.30元 D.714元正確答案A答案解析本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額=1030065%17%=331.50(元) 第三：利用公式：(比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失)【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=2000060%17%=2024（元）。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入 【例題單選

20、題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 A.14.73萬(wàn)元 B.12.47萬(wàn)元 C.10.20萬(wàn)元 D.17.86萬(wàn)元 正確答案B704 【考題單選題】(2011年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2010年5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額l200萬(wàn)元，適用稅率17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款700萬(wàn)元，適用稅率17%，購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的

21、材料支付價(jià)款400萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來水支付價(jià)款10萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。 正確答案C 答案解析當(dāng)月購(gòu)進(jìn)自來水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(0.6+817%)1000(1000+1200)=0.89(萬(wàn)元) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=120017%-70017%-(0.6+817%-0.89)=83.93(萬(wàn)元) 第四、平銷返利的返還收入追加沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率【案例】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝，當(dāng)月銷售服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠銷售額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000元，則該商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=20000/（1+17%）17%=2905.98（