資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用

1、資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用課程收益 一、熟悉資產(chǎn)與股權的稅收政策規(guī)避風險 二、了解企業(yè)并購重組降低稅負一般方法 三、分析企業(yè)股權結構的合理性 四、正確處理收購企業(yè)的財稅問題 五、交流解決現(xiàn)實財稅問題處理技巧 2012年全國稅務稽查工作要點.doc 資本交易項目檢查方案.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用主要內容主要內容第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)與股權資產(chǎn)與股權第三節(jié)第三節(jié) 股東身份與稅收負擔股東身份與稅收負擔( (利潤分配利潤分配) )第四節(jié)第四節(jié) 股東身份與稅收負擔股東身份與稅收負擔( (股權轉讓股權轉讓) )第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權投資核算資產(chǎn)重組形式與股權投資核算資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用

2、第八節(jié)第八節(jié) 企業(yè)分立納稅處理及運用企業(yè)分立納稅處理及運用第九節(jié)第九節(jié) 債務重組納稅處理與運用債務重組納稅處理與運用第七節(jié)第七節(jié) 企業(yè)合并納稅處理與運企業(yè)合并納稅處理與運用用第六節(jié)第六節(jié) 資產(chǎn)收購納稅處理與運用資產(chǎn)收購納稅處理與運用第五節(jié)第五節(jié) 股權收購納稅處理及運用股權收購納稅處理及運用資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用亮點分享 1、資產(chǎn)與股權的稅收關系圖 2、資產(chǎn)計稅基礎的歷史成本原則理解 3、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀 4、銷售使用過的資產(chǎn)征免稅文件解析 5、資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅和土地增值稅文件 6、資產(chǎn)評估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個人所得稅5個文件 7、企業(yè)重組的6種形式資產(chǎn)與股權的納稅處理與

3、運用 8、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算及案例 9、股權投資成本法和權益法核算及稅收處理 10、企業(yè)稅后收益分配的稅收處理 11、股東轉讓股權（限售股減持、減資撤資）征免稅的11個稅收文件（高盛轉讓股權避稅案） 12、股權轉讓所得不納稅的文件財稅200959號 13、資產(chǎn)轉讓不征營業(yè)稅和增值稅的兩個文件 14、企業(yè)資產(chǎn)零稅負轉移的方法及6個稅收文件 15、企業(yè)合并的會計賬務處理及資產(chǎn)價值確定資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用第一節(jié) 資產(chǎn)與股權 一、資產(chǎn)與股權 企業(yè)會計準則基本準則資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 股權是資產(chǎn)之一。是指股東因出資

4、而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產(chǎn)利益的、具有可轉讓性的權利。 一般是情況下，資產(chǎn)轉移時才產(chǎn)生稅收，部分資產(chǎn)使用時也納稅。 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用A A企業(yè)企業(yè)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)流動流動資產(chǎn)資產(chǎn)股東股東1 1股東股東2 2股權股權A1A1股權股權A2A2股權與企業(yè)資產(chǎn)關系圖股權與企業(yè)資產(chǎn)關系圖股權股權資產(chǎn)資產(chǎn)其他其他資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例分析 深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調整的影響，這兩家公司（轉讓方）于

5、2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 在上述企業(yè)股權轉讓行為中，只是將其擁有的欽州公司的股權轉讓給受讓方。不論是轉讓方轉讓股權以前，還是在轉讓股權以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權轉讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉讓方轉讓欽州公司的股權行為，不論債權債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 股權轉讓避稅樓市調控一大漏洞.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 二、

6、資產(chǎn)的稅收處理 （一）企業(yè)所得稅 企業(yè)資產(chǎn)和股權的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要體現(xiàn)在二個方面： 一是資產(chǎn)包括股權的增值得以實現(xiàn)時，收入減資產(chǎn)的計稅價值所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅。 二是資產(chǎn)使用時，其計稅價值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。 分析：資產(chǎn)的計稅基礎是所得稅的關鍵資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 企業(yè)會計準則基本準則 第四十二條規(guī)定，會計計量屬性

7、主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 1固定資產(chǎn)計稅基礎 （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； （3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； 分析：為什么可以公允價值為計稅基礎？資產(chǎn)

8、與股權的納稅處理與運用 國稅函2008828號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移 （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （

9、一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 舉例：某企業(yè)將賬面價值600萬元，售價是1000萬元的無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股份比例為10%。 會計處理： 借：長期股權投資 1000 貸：無形資產(chǎn) 600 營業(yè)外收入 400 稅收調整：視同銷售收入1000，視同銷售成本600，收益400。確認投資計稅成本1000。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2投資資產(chǎn)成本 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （2）通

10、過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財政部 國家稅務總局關于中國對外貿易運輸（集團）總公司資產(chǎn)評估增值有關企業(yè)所得稅問題的通知（財稅200956號） 對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運集團第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （二）其他稅收 除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、契稅、印花稅等

11、。 銷售轉讓（投資）動產(chǎn)需要繳納增值稅、消費稅。 轉讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、契稅等；不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，不繳納營業(yè)稅、土地增值稅。 股權轉讓或投資不繳納流轉稅，但或涉及土地增值稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財稅2002191號 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。（注：企業(yè)買賣股票所得要繳納營業(yè)稅） 金融商品買賣營業(yè)稅政策.doc 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 關于轉讓自然資源使用權營業(yè)稅的通知.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財稅字1995048號 一、關于以房地產(chǎn)進行投資

12、、聯(lián)營的征免稅問題 對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財稅200621號 五、對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅字199548號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 盛運股份避稅案例.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 國稅函20

13、00687號 廣西壯族自治區(qū)地方稅務局： 你局關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示 收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。 方興地產(chǎn)一項目借股權轉讓避稅近4億.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 增資擴股轉讓土地 A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年8月成立，股東由一個法人股東和一個自然人兩股東組成，注冊資本3000萬元，各占50%。2010年11月，A以3億元取得土地一宗，一直沒有開發(fā)。2011年9月，A公

14、司采用增資的方式邀請B企業(yè)入股，B企業(yè)投入3億元，A企業(yè)注冊資本和為實收資本增加3億元，原股東再采取減資方式退出。請問，除印花稅外是否涉及其他稅收？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 三.企業(yè)資產(chǎn)評估增值、減值稅收風險點 （一）資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎 實施條例第56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。 思考題：資產(chǎn)評估增值要繳納企業(yè)所得稅？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （二）評估增值對其他稅收影響 財稅2008152號：依

15、照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。最新政策.doc 國稅發(fā)1994025號：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 國稅發(fā)1997198號 一、股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人

16、取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。 注：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失。稽查問題分析.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 國稅函發(fā)1998289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。 二、國稅發(fā)1997198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法

17、征收個人所得稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （三）資產(chǎn)減值準備不能稅前扣除 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準備金支出； 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 思考題：稅務上不允許計提，會計上可以。利弊分析？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 溫馨提示： 1.資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。資產(chǎn)所有權不轉移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復納稅. 2.資產(chǎn)投資有稅收優(yōu)惠政策。 3.資產(chǎn)評估增值涉及企業(yè)所得稅折舊、印花稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評估增值轉增個人股本，需要繳納個人所得稅。 4.資產(chǎn)減值可以少

18、預繳企業(yè)所得稅，對其他稅收無影響。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權投資核算 一、重組的稅收形式 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （一）企業(yè)法律形式改變 是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。 一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告.doc 財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第一、第九條.doc 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （二）債務重組 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或

19、者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。 （三）股權收購 是指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （四）資產(chǎn)收購 是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。 （五）合并 是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （六）分立 是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)

20、企業(yè)的依法分立。 股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式； 非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 二、企業(yè)清算所得稅處理 財稅200960號 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。 下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理： （一）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

21、 （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 海南省地方稅務局公告2012年第1號 企業(yè)重組中需要按清算進行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下三種情況：1、企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織；或將登記注冊地轉移至境外（包括港澳臺地區(qū)）。2、不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東。 3、不適用特殊性稅務處理企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容： （一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失； （二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；

22、（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理； （四）依法彌補虧損，確定清算所得； （五）計算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 舉例1： 某公司注銷時，賬面資產(chǎn)為17000萬，可變現(xiàn)價20000萬；負債10000萬。公司股東股權成本為5000萬。清算時支付清算費用100萬，應付款100萬未支付。則： 清算所得：3000-100+100=3000，納稅750，稅后留存收益4250（2250+2000）。 剩余資產(chǎn)：20000-9900-750-100=9250 股東所得：9250-5000-4250=0資產(chǎn)與股權的納稅處理

23、與運用 舉例2： 某企業(yè)停產(chǎn)之日的資產(chǎn)負債表記載： 資產(chǎn)的賬面價值3360萬元、資產(chǎn)的計稅基礎3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元 負債3700萬元、最終清償額3590萬元 企業(yè)清算期內支付清算費用70萬元 支付職工安置費、法定補償金100萬元 清算過程中發(fā)生的相關稅費為20萬元 以前年度可以彌補的虧損100萬元 股東投資成本500萬元資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 清算結果： 1、清算所得=423038907010020（37003590）100=160 2、清算所得稅=16025%=40 3、留存收益=16040=120 4、剩余資產(chǎn)=423035907010020-40= 410 5、

24、股東所得？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號） 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 江西國稅答疑第28.doc 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用三、長期股權投資核算 （一）長期股權投資初始投資成本核算 同一控制 企業(yè)合并 非同一控制 長期股權投資 非企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上的單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資

25、產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 思考分析：稅收計稅基礎相同嗎？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例： A公司以土地使用權投資取得B公司70%的股權（同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使用權賬面價5600萬元，公允價9000萬。合并日，B公司賬面所有者權益額為10000萬元。 思考分析：會計核算以及資產(chǎn)的計稅基礎差異？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 初始投資成本為7000（1000070%），賬務處理： 借：長期股權投資 7

26、000 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權 5600 資本公積 1400 稅收分析： （1）無形資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400； （2）計稅基礎：9000資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和，作為長期股權投資的初始投資成本。 公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 思考分析：稅收計稅基礎相同嗎？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例： A公司以土地使用權投資取得B公司70%的股權（非同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使

27、用權賬面價5600萬元，公允價9000萬。合并日，B公司賬面所有者權益額為10000萬元。 思考分析：會計核算以及資產(chǎn)的計稅基礎差異？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 初始投資成本為9000，賬務處理： 借：長期股權投資 9000 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權 5600 營業(yè)外收入 3400 稅收分析： （1）無形資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400； （2）計稅基礎：9000資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 3、非企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （1） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成

28、本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 （2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 （5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例： 2011年4月，A公司以支付銀行存款方式取得B公司20%的

29、股份（非企業(yè)合并）作為長期股權投資，實際支付價款600萬元，另支付相關稅費4萬元。賬務處理如下： 借：長期股權投資 貸：銀行存款 思考分析：稅收計稅基礎多少？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （二）長期股權投資的后續(xù)計量 1、成本法 應當采用成本法核算的是以下兩類： 一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司； 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收

30、益。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 舉例（成本法）： 甲公司2010年1月1日以2400萬購入乙公司3%的股份，另支付相關稅費9萬元。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為: （1）2010年中分配2010年之前的稅后利潤2700萬元，分得81萬元。 （2）2010年實現(xiàn)利潤3000萬元，2011年分配利潤4800萬元，分得144萬元。 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 1、2010年1月1日，投資時會計分錄： 借：長期股權投資 2409 貸：銀行存款 2409 2、分以前年度利潤，確認投資收益 借：應收股利 81 貸：投資收益 81 3、2011年分回現(xiàn)金股利為144萬元，會計不沖減投資成本，

31、確認投資收益為144萬 借：應收股利 144 貸：投資收益 144資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2、權益法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應當采用權益法核算。在會計處理上： （1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例：甲企業(yè)于2009年1月取得A公司30%的股權，支付價款6000萬元。取得投資時A公司凈資產(chǎn)

32、賬面價值為15000萬元（與公允價值相同） 甲企業(yè)在取得A公司的股權后，初始投資成本為6000萬，但在A公司凈資產(chǎn)公允價值份額為4500萬元（1500030%），初始投資成本大于公允價值份額1500萬，不調整長期股權投資成本。賬務處理： 借：長期股權投資 6000 貸：銀行存款 6000資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，則甲企業(yè)按持股比例計算應享有A公司凈資產(chǎn)公允價值價值的份額為6600萬（2200030%），比初始投資成本6000萬元大600萬元，此項差額應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 賬務處理： 借：長期股權投資 6600 貸：銀行存款

33、 6000 營業(yè)外收入 600 分析：該項營業(yè)外收入是否納稅？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （2）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 （3）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 舉例（權益法）: A企業(yè)于2

34、009年1月取得B公司30%的股權,支付價款9000萬,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為36000萬。 2009年賬務處理： (1)投資時計量產(chǎn)生差異 借：長期股權投資投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用B公司2009年實現(xiàn)凈利2400萬元，2010年經(jīng)股東會決議分配其中的1000萬。賬務處理: 借：長期股權投資損益調整 720 貸：投資收益 720 分配股利時, 借：應收股利 300 貸：長期股權投資損益調整 300 如B企業(yè)2009年虧損1000萬元， 借：投資收益 300 貸：長期股權投資損益調整 300資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用第

35、三節(jié) 股東身份與稅收負擔（利潤分配） 問題分析： A房地產(chǎn)公司系福建某三個自然人股東出資設立的內資企業(yè)，2010年12月，經(jīng)商務部批準，福建三個人將持有的A公司股權全部轉讓給外籍周女士，A變更為外資企業(yè)。 問題分析：為何要轉讓股權，有避稅目的？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （一）個人股息的稅收處理 個人所得稅法第二條第七項 利息、股息、紅利所得，應納個人所得稅。 第五條第五項規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。 (94)財稅字第020號第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅： (八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財政部國

36、家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知（財稅2005102號） 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （二）企業(yè)股息收入處理問題 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用

37、實施條例 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 免稅的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 富士康大舉調整內地投資架構意在合法避稅 2007年3月11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以100%股權移轉的方式，將在中國大陸所有轉投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時，鴻海針對人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺的富泰康電子等，以上公司實際投資額達4

38、.9620億美元。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2.非居民企業(yè)股息所得要納稅 企業(yè)所得稅法 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 國稅函2008112號 2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅，但我國政府同外

39、國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內地與香港、澳門間的稅收安排，與國內稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，并就有關問題通知如下：資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。 導管公司不享受稅收待遇.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用企業(yè)股息征免稅情況表 個個 人人 企企 業(yè)業(yè) 居居 民民 非居民非居民 居居 民民 非居民非居民 非上市非上市 公司公司 20% 20%外企免稅外企免稅，其他按，其他按協(xié)定協(xié)定 免稅免稅 10% 10%( (協(xié)定除外協(xié)定除外) ) 上市上

40、市 公司公司 10% 10% 同上同上 12 12月之月之 內征稅內征稅 10% 10%( (協(xié)定除外協(xié)定除外) )資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 分析案例： 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個人股東，注冊資本2000萬元。異地開發(fā)某項目，開發(fā)時間預計5年，前3年盈虧基本持平。第4、5年后將實現(xiàn)稅后利潤4000萬元。項目完成后，清算注銷公司。 問題：股東不想在分紅或公司注銷清算時繳納稅后利潤個人所得稅，如何處理？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用中國移動香港中國移動香港集團有限公司集團有限公司中國移動中國移動有限公司有限公司3131個個BVIBVI公司公司中國移動中國移動香港香港BVIBVI公司公司3 3個公司個公司

41、中國移動中國移動通信集團通信集團境內境內香港香港維爾京群島維爾京群島各省各省3131個公司個公司74.22%100%100%100%100%100%資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 境外企業(yè)被認定為居民納稅人 國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知(國稅發(fā)200982號) 二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱非境內注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營

42、管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內； （二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到中國境內的機構或人員批準； （三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內； （四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例分析：我公司50萬元投資成立了一家全資子公司，一段時間后，子公司有了不少盈利，后來，我們做了未分配收益轉增資本。但是按照會計規(guī)定，我們是按成本法核算子公司的，轉增

43、資本不做投資收益并增加投資成本。如果我以后要是把這個股權以高于50萬賣了以后，是不是要按增值部分交企業(yè)所得稅?。?當時增資的時候已經(jīng)做了驗資報告，也在工商局辦好手續(xù)了，現(xiàn)在還有什么辦法挽回嗎？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 股息、紅利投資收益收入確認問題 國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號） 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。資產(chǎn)與股權的納稅處理與

44、運用第四節(jié) 股東身份與稅收負擔（股權轉讓） (一)企業(yè)股權轉讓征稅問題 實施條例 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 分析：稅后留存收益能否扣除？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權,支付價款9000萬,取得時被投資單位凈資產(chǎn)為36000萬。 2008年 (1)投資時計量產(chǎn)生差異 借：長期股權投資投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800 會計：長期投資賬面值為10800萬，確認營業(yè)外收入1800萬元。 稅法：長期

45、投資的計稅成本9000萬元。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 續(xù)：B企業(yè)2008年實現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)股東會決議分配其中的1000萬。2009年B企業(yè)當期實現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初外售15000萬。 2008年會計分錄：B企業(yè)實現(xiàn)的利潤 借：長期股權投資損益調整 720 貸：投資收益 720 會計上確認投資收益720萬，會計上投資賬面價增加720萬； 稅法不確認投資收益，投資計稅基礎不變。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2009年會計分錄 ： （1）分配股利時。 借：應收股利 300 貸：長期股權投資損益調整 300 會計投資收益為0；稅法上確認免稅收益300 （2）B企業(yè)實現(xiàn)利潤9

46、600萬 借：長期股權投資損益調整 2880 貸：投資收益 2880 會計確認投資收益2880，稅法不確認收益。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2010年，出售該投資時會計分錄： 借：銀行存款 15000 貸：長期股權投資投資成本 10800 長期股權投資損益調整 3300 投資收益 900 會計上確認的投資收益為900，稅法上確認的投資收益為6000(150009000)，繳納企業(yè)所得稅1500萬元。 分析：可以降低稅負？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 1、一般股權轉讓不能扣除 國稅函201079號 三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入

47、的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2、清算或減資撤資時可以扣除股息 企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。 企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc 資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 3、非居民企業(yè)股權轉讓也不扣除股息 國稅函2009

48、698號 股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用高盛間接轉讓雙匯發(fā)展股票避稅案羅特克斯公司羅特克斯公司雙匯發(fā)展雙匯發(fā)展高盛策略投資高盛策略投資高盛集團高盛集團鼎暉公司鼎暉公司資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用境外間接轉讓股權避稅國內公司國內公司B公司公司A公司公司股東股東境外避稅地境外避稅

49、地境內境內資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 4.股權轉讓損失一次性扣除 國家稅務總局公告2010年第6號一、企業(yè)對外進行權益性(簡稱股權)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。 關聯(lián)方股權轉讓避稅案例.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 (二)個人股權轉讓征稅問題 1.中華人民共和國個人所得稅法 第二條下列各項個人所得，應納個人所得稅：九、財產(chǎn)轉讓所得； 個人所得稅法實施條例 第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（九

50、）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 2.國稅函2009285號 一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權變更登記手續(xù)。二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請股權變更登記時，應填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務機關申報。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 三

51、、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。 四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 股權轉讓計稅依據(jù)核定公告.doc 稅務工商實現(xiàn)股權轉讓信息共享通知.doc 3.財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 （財稅字19986

52、1號） 為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 4.財稅2009167號 一、自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用20%的稅率征收個人所得稅。二、本通知所稱限售股，包括： 1.上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（統(tǒng)稱股改限售股）； 2.2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送

53、、轉股（新股限售股）。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 三、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。 四、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例： 某自然人持有某家上市公司限售股100萬股，限售期結束后的股價是每股20元，股票出售后將按照2000萬元的限售股轉讓收入予以征稅。 避稅思路？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 財稅2005102號 對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計入個人應納稅所得額，依照

54、現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 國稅函發(fā)1998289號 股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 避稅思路： 在限售期結束之后，公司在半年報和年報連續(xù)進行兩次10轉10的高比例轉股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬股，對應股價除權之后變成每股5元，其中有100萬股屬于限售股，而其余300萬股由于屬于在限售期結束后獲得的流通股，轉讓所得不征收個人所得稅。 避稅結果： 自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬元的限售股轉讓收入進行征稅。資

55、產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 平安“稅務門”事件的啟示 2010-6-2 近日，平安“稅務門”事件引起了資本市場的廣泛關注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內全部減持。以賬面計算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實際取得的收入可能因為繳稅而要打近六折。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當這三家企業(yè)

56、將減持所得分給平安1.9萬員工時，這些員工還要按20%繳納個人所得稅。 國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告.DOC資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 思考題： 根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果企業(yè)準備上市，由于上市后股權增值巨大，需要怎樣的股權結構才能使稅收利益最大化？ 上市公司股東大舉入疆.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 歸納提示： 1. 居民企業(yè)和外籍個人股東分紅不納稅；非居民企業(yè)和居民個人股息要納稅。 2.境外中資控股企業(yè)可以實際機構所在地認定居民企業(yè)。 3.股東股權轉讓（限售股）所得要納稅。轉讓上市公司股票不納稅。 4.轉讓股權不能低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額 5.企業(yè)上市前要

57、考慮股東身份轉換。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用第五節(jié) 股權收購的納稅處理及運用 一、股權收購 股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。 股權收購，以轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。 分析：涉及哪些稅收？契稅政策.doc資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用吉利汽車18億美元正式收購沃爾沃100%股權 2010-03-29 中國發(fā)展最快的汽車制造商之一浙江吉利控股集團有限公司今天宣布已與福特汽車簽署最終股權收購協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權以及相關資產(chǎn)（包括

58、知識產(chǎn)權）。 吉利集團將以18億美元收購沃爾沃轎車。所有的收購資金已經(jīng)到位，同時，吉利集團也準備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務發(fā)展所需的營運資金貸款。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 案例： 深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。 廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。 分析：當事各方所得稅的處理問題？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （1）華新公司長期股權投資的稅務處理問

59、題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬股權投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權投資的計稅成本，待將來轉讓股權或收回投資時，用以計算股權轉讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權投資的計稅成本應該是實際支付的12500萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調整。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 （2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司轉讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100%股權取得的股權投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應確認為轉讓當期的股權投資轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅

60、。 （3）冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權轉讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調整。資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 問題思考： 轉讓股權所得可以不納企業(yè)所得稅和個人所得稅嗎？有沒有策劃空間？資產(chǎn)與股權的納稅處理與運用 平安將定增2.99億股換取新橋所持深發(fā)展5.2億股 2010年05月04日 新世紀-財新網(wǎng) 深發(fā)展4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會已經(jīng)批準中國平安向新橋定向增發(fā)。 中國平安將向新橋定向增發(fā)2.99億股，新橋以其所持有的5.2億深發(fā)展股份作為支付對價。 同時，深發(fā)展還宣布，銀監(jiān)會也已同意平安人壽保險通過非公開發(fā)行方式認