營業(yè)稅改征增值稅的難點探析

1、營業(yè)稅改征增值稅的難點探析營業(yè)稅改征增值稅的難點探析第一部分第一部分營業(yè)稅和增值稅概述營業(yè)稅和增值稅概述第二部分第二部分營業(yè)稅改征增值稅的難點營業(yè)稅改征增值稅的難點探析探析營業(yè)稅改征增值稅的難點探析謝謝！營業(yè)稅改征增值稅的難點探析一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述（一）稅率設(shè)計原理（一）稅率設(shè)計原理 稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額本環(huán)節(jié)營業(yè)額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額稅率本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)營業(yè)額稅率 本環(huán)節(jié)稅負(fù)率本環(huán)節(jié)稅負(fù)率 所有環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額所有環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額 本環(huán)節(jié)的營業(yè)額本環(huán)節(jié)的營業(yè)額第一部分營業(yè)稅和增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅的難點探析利：征納簡便，成本較低利：征納簡便，成

2、本較低弊：重復(fù)征稅，階梯性稅負(fù)弊：重復(fù)征稅，階梯性稅負(fù)營業(yè)稅改征增值稅的難點探析（二）納稅人（二）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。人。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析稅稅 目目1 1交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運 3%3%2 2建筑業(yè)建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%3%3 3金融保險業(yè)金融保險業(yè)金融、保險金融、保險 5%5%4 4郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)郵電、通信郵電、通信

3、3%3%5 5文化體育業(yè)文化體育業(yè)文化、體育文化、體育 3%3%6 6娛樂業(yè)娛樂業(yè) 5 520%20%7 7服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%5%8 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽 5%5%9 9銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物銷售建筑物及其他土地附著物 5%5%（三）營業(yè)稅的稅目、稅率表營業(yè)稅改征增值稅的難點探析二、增值稅概述（一）稅率設(shè)計原理 整體稅= 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額+

4、以前各環(huán)節(jié)已納稅額負(fù)率本環(huán)節(jié)銷售額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)銷售額整體稅負(fù)率以前環(huán)節(jié)已納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額 本環(huán)節(jié)稅負(fù)率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 本環(huán)節(jié)銷售額營業(yè)稅改征增值稅的難點探析 1、避免重復(fù)征稅、避免重復(fù)征稅 2、有利于社會分工和協(xié)作化發(fā)展，有利、有利于社會分工和協(xié)作化發(fā)展，有利于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。于生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。 3、有利于出口退稅，擴大國際貿(mào)易往來。、有利于出口退稅，擴大國際貿(mào)易往來。 4、有利納稅人相互牽制和監(jiān)督，稅務(wù)機、有利納稅人相互牽制和監(jiān)督，稅務(wù)機關(guān)交叉審計和堵塞偷稅漏洞關(guān)交叉審計和堵塞偷稅漏洞營業(yè)稅改征增值稅的難點探析（二）納稅人（二）納稅人1 1、一般納稅人一般納稅人會計核算

5、制度是否健全會計核算制度是否健全 年銷售額高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)年銷售額高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （商業(yè)（商業(yè) 80萬、萬、工業(yè)工業(yè) 50萬）萬） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 銷項稅額進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額 2、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額征收率營業(yè)稅改征增值稅的難點探析（三）征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值額（三）征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值額（四）征稅范圍（四）征稅范圍銷售、加工修理修配、進(jìn)口銷售、加工修理修配、進(jìn)口（五）稅率與征收率（五）稅率與征收率1、稅率、稅率基本稅率基本稅率17%優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率13%出口出口0 2、征收率、征收率3%營業(yè)稅改征增值稅的難點探析年年份份所得稅所得稅內(nèi)資

6、、外內(nèi)資、外資、個人資、個人貨物和勞務(wù)稅貨物和勞務(wù)稅增值稅、營業(yè)稅、消費增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅稅、關(guān)稅其中其中營業(yè)稅營業(yè)稅其他其他200422.668.913.938.5200524.5166.9813.718.51200625.34 66.1013.638.56200726.0161.7813.3112.21200827.554.814.117.7200927.0254.215.1518.78中國主要稅種的收入占稅收總收入的比重%營業(yè)稅改征增值稅的難點探析第二部分第二部分營業(yè)稅改征增值稅的難點探析營業(yè)稅改征增值稅的難點探析一、現(xiàn)行貨勞稅的征稅范圍 增值稅局限于工業(yè)和商業(yè)部門,對與工商業(yè)

7、關(guān)系密切的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)征收營業(yè)稅。 征稅范圍征稅范圍增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅貨物貨物有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)征征無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征征勞務(wù)勞務(wù)加工、修理修配加工、修理修配征征其他其他征征營業(yè)稅改征增值稅的難點探析營業(yè)稅增值稅消費稅混合銷售征增值稅或營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅的難點探析二、存在的問題： 1、兩套平行的間接稅制并存與交叉，稅負(fù)不公平?，F(xiàn)行增值稅制雖然擴大了抵扣范圍 ,但仍屬非全面型增值稅 ,第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)大部分業(yè)務(wù)仍被排除在征收范圍之外 ,重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析融資租賃：融資租賃：按照按照 國稅函國稅函 20005

8、142000514號規(guī)定，號規(guī)定，“經(jīng)人民經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)”有從事融資有從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、金融租賃和內(nèi)資試點租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的外商投資、金融租賃和內(nèi)資試點融資租賃公司，從事融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃公司，從事融資租賃業(yè)務(wù)“無論租賃的無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅不征收增值稅”; ;而而“其他單位其他單位”，即無資質(zhì)的融資租賃公司，即無資質(zhì)的融資租賃公司，從事融資租賃業(yè)務(wù)從事融資租賃業(yè)務(wù)“租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅租方的，征

9、收增值稅; ;未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。業(yè)稅。”因此，如果租賃期滿租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，因此，如果租賃期滿租賃物所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，則有無資質(zhì)的融資租賃公司都征收營業(yè)稅，增值則有無資質(zhì)的融資租賃公司都征收營業(yè)稅，增值稅轉(zhuǎn)型對雙方都是不利的稅轉(zhuǎn)型對雙方都是不利的; ;如果租賃期滿租賃物所如果租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則有資質(zhì)的融資租賃公司依然適用營有權(quán)轉(zhuǎn)移，則有資質(zhì)的融資租賃公司依然適用營業(yè)稅，而無資質(zhì)的融資租賃公司卻因適用增值稅，業(yè)稅，而無資質(zhì)的融資租賃公司卻因適用增值稅，能夠享受到能夠享受到“進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣”的好處。的好處。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析高新

10、技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：大量專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的購進(jìn)與轉(zhuǎn)大量專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的購進(jìn)與轉(zhuǎn)讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)較重。具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)較重。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析2、對混合銷售和兼營行為難以確認(rèn)，征管成本加大。流轉(zhuǎn)稅體系中增值稅與營業(yè)稅并存 ,且交叉征收出現(xiàn)了“混合銷售”和“兼營行為”。（案例OK廳和地板銷售）營業(yè)稅改征增值稅的難點探析v3、稅收管轄權(quán)的交叉，導(dǎo)致國稅與地稅的矛盾。增值稅屬于共享稅 ,歸國稅局征收 ,而營業(yè)稅多屬于地方稅 ,由地稅局征收。（預(yù)制構(gòu)建廠移送問題）4、稅制差異，避稅漏洞（視同銷售）營業(yè)稅

11、改征增值稅的難點探析v5、破壞了增值稅抵扣鏈條中斷。根據(jù)增值稅原理 ,在發(fā)票扣稅法下 ,只有把所有交易行為都納入增值稅體系 ,才能保證增值稅“環(huán)環(huán)相扣”的鏈條作用不被破壞 ,才能使交易雙方在自身利益驅(qū)使下保證發(fā)票上稅額的真實性和準(zhǔn)確性 ,使交易行為本身起到內(nèi)在約束稽核的作用。 營業(yè)稅改征增值稅的難點探析三、征收收范圍劃分的原因：三、征收收范圍劃分的原因：勞務(wù)中，增值稅稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)。勞務(wù)中，增值稅稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)。增值稅稅率增值稅稅率17%17%、13%13%，實際稅負(fù)率決，實際稅負(fù)率決定于貨物的增值率；營業(yè)稅率基本就是定于貨物的增值率；營業(yè)稅率基本就是3% 3% 、5%5%、 5 52

12、0 %20 %。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析四、建議四、建議1、遵循的原則遵循的原則-擴大征稅范圍擴大征稅范圍,增加調(diào)增加調(diào)節(jié)廣度。節(jié)廣度。 按照國際慣例按照國際慣例,增值稅要體現(xiàn)普遍征增值稅要體現(xiàn)普遍征收的原則收的原則,應(yīng)對一切商品及勞務(wù)從初始直到應(yīng)對一切商品及勞務(wù)從初始直到最終銷售前的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額課稅最終銷售前的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額課稅。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進(jìn)口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。營業(yè)稅改征增值

13、稅的難點探析2、步驟 首先，將現(xiàn)存重復(fù)征稅最突出的交通運輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。 其次，將與生產(chǎn)經(jīng)營和流通有密切的關(guān)系的郵電通訊行業(yè)、倉儲行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍。 最后， 將所有的經(jīng)營性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍。 營業(yè)稅改征增值稅的難點探析五、擴大征收范圍的難點1、稅率確定：從最優(yōu)稅制和國際趨勢看，擴大征稅范圍的增值稅，稅率維持現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率。如何解決勞務(wù)征增值稅后稅負(fù)過重的問題？營業(yè)稅改征增值稅的難點探析歐盟經(jīng)驗低稅率。適用于具有文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，如食品藥品、水電氣的供應(yīng)、體育文化、交通。1999年

14、10月22日歐盟理事會199985 EC號指南。指南規(guī)定實行低稅率的試點行業(yè)必須滿足4個要求：勞動密集型直接面對消費者的服務(wù)不太可能扭曲市場競爭行業(yè)價格彈性很高營業(yè)稅改征增值稅的難點探析各國經(jīng)申請最多只能在以下5個行業(yè)中選擇一個或最多兩個勞動密集型行業(yè)試點，稅率最低5%,有效期為2010年：小規(guī)模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝私人住宅翻修裝潢門窗玻璃清洗家政服務(wù)美容美發(fā) 為應(yīng)對金融危機，2009年3月10日，歐盟27個成員國財政部長在布魯塞爾達(dá)成一致意見，成員國可根據(jù)各自情況削減部分商品和服務(wù)的增值稅。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析國別國別低稅率行業(yè)低稅率行業(yè)希臘希臘小規(guī)模修理修配、家政服

15、務(wù)小規(guī)模修理修配、家政服務(wù)西班牙西班牙私人住宅翻修裝潢、美容美發(fā)私人住宅翻修裝潢、美容美發(fā)比利時比利時小規(guī)模修理修配、私人住宅翻修裝潢小規(guī)模修理修配、私人住宅翻修裝潢法國法國私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)意大利意大利私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)私人住宅翻修裝潢、家政服務(wù)英國英國私人住宅翻修裝潢、私人住宅翻修裝潢、營業(yè)稅改征增值稅的難點探析標(biāo)準(zhǔn)稅率。適用于其他一般產(chǎn)品和服務(wù)，最低為15%, 最高25%。零稅率。適用于出口、特定商品(金融業(yè)或公共服務(wù)部門 )和服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅的難點探析國別國別標(biāo)準(zhǔn)稅率標(biāo)準(zhǔn)稅率低稅率低稅率稅率級差稅率級差希臘希臘19910西班牙西班牙1679

16、盧森堡盧森堡1569葡萄牙葡萄牙215、1216、9比利時比利時21615法國法國19.65.514.1德國德國16511意大利意大利201010荷蘭荷蘭19613英國英國17.5%(2008-2009 暫定暫定15%)512.5歐盟15國增值稅稅率情況簡表（2005年）營業(yè)稅改征增值稅的難點探析塞浦路斯塞浦路斯2005年公布的稅率年公布的稅率一、零稅率（一、零稅率（0%） -對其它歐盟成員國提供的貨物；對其它歐盟成員國提供的貨物； -出口；出口； -食品；食品； -出口貨物從境外收到的傭金；出口貨物從境外收到的傭金； -國際航空和海上運輸。國際航空和海上運輸。 營業(yè)稅改征增值稅的難點探析二、

17、降低稅率（5%） 對于旅館食宿費和按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅的酒精飲料除外的公共飲食業(yè)食品供應(yīng)。從2002年2月1日起增加如下服務(wù)： -葬禮服務(wù)和棺材供應(yīng)； -道路清掃，垃圾收集和再利用； -作者、作曲、藝術(shù)家和藝術(shù)作品評論家的服務(wù)； 從2003年1月31日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低稅率： -化肥供應(yīng)； -動物飼養(yǎng)物品供應(yīng)； -種子供應(yīng)； -一般用于人類消費的活動物供應(yīng)；營業(yè)稅改征增值稅的難點探析從2004年5月1日起，下列供應(yīng)從零稅率轉(zhuǎn)到降低稅率： -報紙和雜志； -書刊； -非瓶裝水； -煤氣； -農(nóng)村或城市公共汽車對人員和其行李的運送； -殘疾人使用的各種物品； -冰激凌，酸奶冰激凌和類似

18、產(chǎn)品； -用谷類制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品； -用土豆制作的加鹽或辛辣產(chǎn)品； -干烤或辛辣果仁。 對于第一次居住用的新建筑的銷售，按照降低稅率征收增值稅。 營業(yè)稅改征增值稅的難點探析三、標(biāo)準(zhǔn)稅率（15%）從2003年1月1日起 從2004年5月1日起，小孩衣服和鞋從零稅率轉(zhuǎn)到標(biāo)準(zhǔn)稅率。從2004年5月1日以后向有關(guān)部門申請計劃許可的新建筑的銷售按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。 四、免稅 對于一些貨物或服務(wù)免收增值稅。它們包括： -租金； -醫(yī)療服務(wù)； -保險和金融服務(wù)； -不動產(chǎn)的處理。 零稅率和免稅的區(qū)別 ：只做免稅供應(yīng)的貿(mào)易不能將對于他們購買、費用或進(jìn)口已經(jīng)繳納的增值稅退回。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析新

19、西蘭經(jīng)驗：新西蘭經(jīng)驗：由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅，仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅，擴大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是擴大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重。個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重。當(dāng)時，新西蘭同時調(diào)低了個人所得稅最高邊當(dāng)時，新西蘭同時調(diào)低了個人所得稅最高邊際稅率，從原來的際稅率，從原來的66%降到降到30%，實行寬稅基，實行寬稅基，此外還降低了公司稅率。此外還降低了公司稅率。營業(yè)稅改征增值稅的難點探析2、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一或工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一或單獨設(shè)置？單獨設(shè)置？分別設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)置高標(biāo)準(zhǔn)會增加稅分