2019年最新-新企業(yè)會計準(zhǔn)則與納稅調(diào)整(PPT-231)-精選文檔

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則 與納稅調(diào)整 一、新制度，新準(zhǔn)則對稅收的一、新制度，新準(zhǔn)則對稅收的影響影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異 由于會計與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度的適度分離是必然的。1目的不同 會計制度會計制度 稅稅 法法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。 取得國家的財政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 如：視同銷售行為，會計上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。 2基本前提不同 會計制度 稅 法 會計主體：持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、 納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或

2、自然人）。 如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個納稅單位自動匯總納稅。 會計分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異時間性差異和永久性差異。 記賬真實性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實自主申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 3遵循的原則不同 為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對比分析如下： 會會 計計 稅稅 法法 客觀性原則 真實性原則 如：捐贈支出 會計如實反映，稅法在申報繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 （1）客觀性原則與真實性原則的比較：

3、（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。 會會 計計 稅稅 法法 強調(diào)的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的 強調(diào)的是滿足征稅目的 即：申報扣除的費用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費用不得申報扣除。 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較 會會 計計 稅 法 強調(diào)收入與費用的因果配比和時間配比 類似會計做法 但更強調(diào)企業(yè)收入費用的確認(rèn)時間不得提前或滯后 為保證財政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則 例如：例如：利息收入或支出方面廣告支出扣除時間個人所得稅選擇收付實現(xiàn)制營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收跨期的長期

4、合同（包括工程或勞務(wù)） 會計上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運用上述兩原則時，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計劃指標(biāo)確定納稅額等。（4）歷史成本原則的比較 會會 計計 稅稅 法法 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價值。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。 （5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較 會會 計計 稅稅 法法 謹(jǐn)慎性

5、原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。 會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備。 一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報扣除，費用的金額必須能夠準(zhǔn)備確定。 對于減值原則上都不承認(rèn)，稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到及時處理。 （6）重要性原則與法定性原則的比較 會會 計計 稅稅 法法 在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 對任何事項的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。 法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法

6、律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否，納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （7）實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較 會會 計計 稅稅 法法 強調(diào)實質(zhì)重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。 由于稅收的法定性在征稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。 （二）如何進(jìn)行稅法與會計差異的（二）如何進(jìn)行稅法與會計差異的協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)1合理的差異合理的差異“度度” （1）任何稅法與會計的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬薄。如： 增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而

7、言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計專門的賬薄反映進(jìn)項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。所得稅的差異 涉及資產(chǎn)計價、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。差異控制在通過工作底稿、專門臺賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會計賬?。傎~、明細(xì)帳）中分析取得。對稅法與會計在資產(chǎn)計價上的差異 應(yīng)控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)兩本賬。（2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如： 稅法與會計對銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時間規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認(rèn)時間，根據(jù)稅法要求與會計

8、有所區(qū)別。2處理原則處理原則 對稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應(yīng)改變庫會計處理和賬薄記錄，但可以依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。 會計制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （1）在進(jìn)行會計核算時，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會計制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量與記錄，不得違反會計制度。 （2）在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。3具體方法具體方法（1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計算； 企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。（2）根據(jù)

9、具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 永久性差異 時間性差異 會計核算方法應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法 （3）對相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺賬，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。二、差異比較：二、差異比較： 會會 計計 稅稅 法法 （一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性 （二）確認(rèn)和計量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。 2、配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年

10、度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 （三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則 3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 三、資產(chǎn)三、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 注意點：注意點： （1）資產(chǎn)是過去的交易、事項是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。 （2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制

11、的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 （3）資產(chǎn)是一種資源過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 （4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應(yīng)收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。（一）短期投資（改為（一）短期投資（改為

12、“交易性證券交易性證券”） 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 1取得渠道多元化。 即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。 2計價多元化。 3減值準(zhǔn)備即“短期投資跌價準(zhǔn)備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價 準(zhǔn)備 4期末計價成本與市價孰低 不承認(rèn)“短期投資跌價準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。 （二）應(yīng)收帳款（二）應(yīng)收帳款 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 1來源渠道多元化，即：以現(xiàn)金形式收回以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回以非貨幣性交易收回以應(yīng)收帳款形式收回 2應(yīng)收帳款計提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是：注意的是： 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍

13、。即“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”科目，都可計提壞帳準(zhǔn)備。都可以計提壞帳準(zhǔn)備可直接計提壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款不可直接計提壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計提壞帳 準(zhǔn)備的條件：準(zhǔn)備的條件：A必須有確鑿的證據(jù)B“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備。C“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。 3壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 4壞帳計提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。 5壞帳的具體方法 計提的比例，要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。 壞帳計提的方法上采用備抵法。 關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必

14、須稅后調(diào)整。 計劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 對采用 應(yīng)收帳款余額百分比法任意選擇其中一種賒銷百分比法帳齡分析法（三）存貨（三）存貨 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 1取得存貨的來源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、55攤銷的方法。 固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。 3計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價

15、值孰低。（可變現(xiàn)價值=預(yù)計的售價預(yù)計的生產(chǎn)成本預(yù)計的銷售費用） 存貨跌價準(zhǔn)備在稅前不允許列支。 5以債務(wù)重組方式換入存貨成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值 收到補價：補價 支付補價：+補價 以債務(wù)重組方式換入存貨成本 換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費： 如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。 6存貨發(fā)出計價方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn) 會會

16、計計 稅稅 務(wù)務(wù) 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。單 單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?1取得固定資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 2殘值率企業(yè)自定 3使用年限企業(yè)自定位價值在2000元以上，并且使用期

17、限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。” 殘值率要求5% 使用年限： 房屋、建筑物20年 機(jī)器設(shè)備10年 運輸設(shè)備5年 4計提減值準(zhǔn)備的方法備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 5期末計價成本與可收回價值孰低 6 重新定義了預(yù)計凈殘值(現(xiàn)值) 7 規(guī)定了棄置費計入固定資產(chǎn)成本,并計提折舊,其金額為折現(xiàn)值. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件） 8 取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則(如果不符合資本化條件,應(yīng)予以費用化) 9以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（補價一樣） 以債務(wù)重組

18、方式換入固定資產(chǎn)計價 計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費 債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理： 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的固定資產(chǎn)公允價值（固定資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費） 如有減值準(zhǔn)備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。 7非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價 入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（補價一樣） 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價： 換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本 銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減） 8融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價

19、值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額” 9外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。 外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價 外商投資企業(yè)的外國投資者已

20、投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； 外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年； 10固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； 接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； 接受捐贈部分，詳見接受捐贈部分 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在1

21、0萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用； 11對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法： 平均年限法 工作量法 年序數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 對促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè) 備，可偏短。鼓勵軟 件企業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的若干政策， 最短2年。 （五）無形資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn) 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 1取得無形資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 2.無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn).(修改) 3.確認(rèn)外購自創(chuàng)（申請成功） 3無形資產(chǎn)攤銷的年限 如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； 如

22、無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； 既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； 一切全無，采用10年。 無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。 4無形資產(chǎn)攤銷的方法直線法 5無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 6期末計價成本與可收回價值孰低 7. 研究開發(fā)費分為研究、開發(fā)兩部分。研究費用化，開發(fā)資化。 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 1、接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。 2、企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用研究開發(fā)費”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)

23、的價值； 3、為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 4、納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟 7無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 賬面價值+相關(guān)稅費件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。 無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確

24、認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值相關(guān)稅費 （差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的 9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實際成本(新準(zhǔn)則取消此條)所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 按評估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）； 10以無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn)非貨幣性交易 11企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 (新準(zhǔn)則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽) 接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=計稅成本 以無形資

25、產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值賬面價值=差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 12會計實務(wù)中， 企業(yè)外購商譽應(yīng)以購 入某企業(yè)時所支付的 全部價款和該企業(yè)全 部凈資產(chǎn)的公允價值 之差作為“無形資產(chǎn) 商譽”的入賬價值。 (新準(zhǔn)則取消) 對外購商譽的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。 （六）長期待攤費用 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標(biāo)為長期待攤費用。 長期待攤費用分為： 開辦費 租入固定資產(chǎn)改良支出 裝修費等。 1開辦費自開業(yè)的第一個月一次全部計入當(dāng)期成本費用。 開辦費的內(nèi)容？開辦費的內(nèi)容？ 什么叫開業(yè)？什么叫開業(yè)？ 2租入

26、期與受益期孰低為攤銷期。 開辦費的攤銷期不 少于5年，即第一年在 稅前允許扣除1/5。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20% 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 固定資產(chǎn)支出改變原有用途三三條條件件 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除； 如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。 3裝修費以 裝修期為攤銷期。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 四、負(fù)債四、負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流

27、出企業(yè)。 注意點：注意點： （1）過去的交易、事項形成指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。 （2）現(xiàn)時義務(wù)指負(fù)債是企業(yè)的一項義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。 （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款 會 計 稅 務(wù) 1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“

28、打折”。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 2現(xiàn)金折扣是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 對于會計處理中的賬務(wù)處理上都列支在“財務(wù)費用”科目。 支付現(xiàn)金折扣 借：財務(wù)費用 收到

29、現(xiàn)金折扣 貸：財務(wù)費用 3應(yīng)付賬款無法支付的問題： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 “貸：財務(wù)費用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 對于無法支付的款項應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅。 （二）預(yù)提費用 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 （三）預(yù)計負(fù)債 “預(yù)計負(fù)債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目。 或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 會 計 稅 務(wù) 1如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以

30、上，稱很有可能發(fā)生。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債 2如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明。 稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。 3如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。 五、收入確認(rèn)的差異分析五、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。1）日?；顒?2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加“六類”收入確認(rèn)的差異分析：（一）正常銷售商品收入： 會 計 稅 法 四條件：（同時具備） 1、主要風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移 2、失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán) 銷售結(jié)

31、算方式不同： 1、直接收款方式提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 2、托收承付委托收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 3、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) 4、收入和成本能夠可靠計量 3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當(dāng)天 4、預(yù)收貸款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天 5、委托代銷收到代銷清單的當(dāng)天 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 7、視同銷售貨物為貨物移送的當(dāng)天 差異： 會會 計計 稅稅 法法 1從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn) 2收入的實現(xiàn)與否。 3考慮風(fēng)險問題。 4考慮繼續(xù)管理權(quán)問題 5收入和成本可靠計量問題。 1從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。

32、2計稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。 3不考慮收入的風(fēng)險問題。 4不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 5給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 (二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會計：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)稅務(wù)：(不跨年度與會計一樣) 不跨年度：完成合同法 1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 跨年度：跨年度： 在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個條件：

33、1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量； 2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 稅法不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。 在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計 1、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實際成本30萬，確認(rèn)收入301.17=25.64萬 借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 256400 應(yīng)交稅金增（銷） 43600 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 2、如

34、果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補償，應(yīng)按能補償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。 例:得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認(rèn)收入17.09萬(201.17) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金增（銷）29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會會 計計 稅稅 法法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn) 1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入； 2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 沒有明確規(guī)

35、定，例：租賃費。 1對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計一致。 3、如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認(rèn)收入。 2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 （四）外銷收入的比較：離岸價：FOB、成本+運費：CFR、到岸價：CIF 會會 計計 稅稅 法法 1企業(yè)向銀行交單時確認(rèn)收入： 2離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 3成本+運費：貨物于指定裝運港越過船舷時。 4到岸價（成本+運保費）：貨物于指定的港越過船舷時。 1統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和FOB價金額作為確認(rèn)外銷收入。 2中間價 3

36、外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 5外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價。 （五）利息收入 會會 計計 稅稅 法法條件： 1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 2、相關(guān)的收入和成本能可靠計量 利息收入： 企業(yè)存款利息征所得稅 企業(yè)貸款利息征所得稅 國債利息免征 （六）代銷收入（六）代銷收入 會會 計計 稅稅 法法視同買斷： 1、委托方：代銷清單 2、受托方：按實際售價確認(rèn)收入收取手續(xù)費： 1、委托方：按受托方代銷清單； 2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費確認(rèn)收入。 視同銷售 稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。 六、六、“視同銷售

37、視同銷售”業(yè)務(wù)差異分業(yè)務(wù)差異分析析（一）增值稅（一）增值稅 1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 5、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； 6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 10、在建工程試營業(yè)銷

38、售的商品。 會計制度認(rèn)為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。 （二）消費稅（二）消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅 1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時

39、視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 4、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知所得稅問題的通知視同銷售視同銷售 1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 2、納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活

40、動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。視同銷售的時間：視同銷售的時間： 納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。增值稅，消費稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征。營業(yè)稅：所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。 視同銷售計稅金額的確定：視同銷售計稅金額的確定： 1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定： （1）營業(yè)稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅率） （2）增值

41、稅計稅價格=成本（1+成本利潤率） 注意注意 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會會 計計 稅稅 法法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：產(chǎn)成品 視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費 借：“在建工程”“應(yīng) 付福利費” 貸：應(yīng)交稅金 增值稅（銷項） 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交所得稅 注意注意 城建稅，教育費附加，如果城建稅，教育費附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無法進(jìn)行。增值稅是負(fù)數(shù)，無法進(jìn)行。 城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)

42、的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分?jǐn)偂Ｋ枚惾鐟?yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。 方法：方法： 可以對該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計算出預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。 七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析 會會 計計 稅稅 法法 售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。 不承認(rèn)這種融資，視為銷售，購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為

43、收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 2000年1月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價為5000萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬，合同規(guī)定，2019年1月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購回，回購價為5600萬。 例：例： 從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬，借款期限為三年，支付利息600萬。 八、債務(wù)重組收益的差異分析八、債務(wù)重組收益的差異分析 會會 計計 確確 認(rèn)認(rèn) 稅稅 法法 “資本公積-其他資本公積”的三種情形： 1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。(修訂為當(dāng)

44、期損益 和公允價值) 對債務(wù)重組“收益”所得稅： 1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。(當(dāng)期損益)3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為資本公積。(當(dāng)期損益) 2、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)） 4、債務(wù)

45、人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。 5. 債務(wù)重組定義中強調(diào)了“讓步”的概念（準(zhǔn)則中新增） 6、結(jié)清債務(wù)時， 如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。 （準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益） 4、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理； 5、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。 九、非貨幣性交易應(yīng)稅九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益收益”的差的差異異 會計會計 稅稅 務(wù)務(wù)1、 不確認(rèn)收入2、非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值加相關(guān)稅費。 采取公允價值 必符合兩個基本 非貨幣性交易雙方均

46、要視同銷售： 1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳； 2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。 3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按2%征增值稅。 條件：1）非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)2）交換的資產(chǎn)存在公允價值3）交換采取兩種計量模式。 帳面價值模式，不管是否發(fā)生補價，都不確認(rèn)損益； 公允價值模式，不管是否發(fā)生補價，都應(yīng)確認(rèn)損益 所得稅：所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期 非貨幣性交易涉及補價，收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 應(yīng)注意：應(yīng)注意： 由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)

47、的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。十、補貼收入差異分析十、補貼收入差異分析補貼收入應(yīng)注意：補貼收入應(yīng)注意： 1企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入對于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目 2補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 3教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。 4企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的

48、所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用，不做補貼收入處理。免征企業(yè)所得稅：免征企業(yè)所得稅： （1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征；（2）軟件產(chǎn)業(yè)3%，不征；（3）集成電路3%，不征； （4）2019年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。十一、資產(chǎn)評估增值十一、資產(chǎn)評估增值（一）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值 對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本

49、和股本溢價時發(fā)生作用。 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：投資按公允價銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù)不確認(rèn)收益 一致的：一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 不同的：不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無

50、論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值： 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。A如重估價原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：

51、資本公積B如重估價原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。十二、其他收入的差異十二、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用“其他業(yè) 務(wù)支出” “其他業(yè) 務(wù)利潤” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。 （二）在建工程試運行收入： 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不

52、反映收入的確認(rèn)。 試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認(rèn)，相應(yīng)的交納稅金。 （三）無法支付的款項： 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) “資本公積其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 （四）接受捐贈的收入 項目項目 會計會計國稅國稅45號文件規(guī)定號文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 年終實際與原計算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受

53、現(xiàn)金 捐贈 借：存貨 固定 資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價值 接 受非現(xiàn) 金資產(chǎn) 捐贈準(zhǔn) 備 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 接受非貨幣性接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈 資產(chǎn)價值 銀行存款b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非

54、貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn) 價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 十三、成本確認(rèn)的差異分析十三、成本確認(rèn)的差異分析營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本會計的成本

55、=銷售商品成本銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十四、工薪支出及十四、工薪支出及“三項附加三項附加費用費用”的差異的差異 （一）工薪支出： 會會 計：計： 稅稅 務(wù)：務(wù)： 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進(jìn)步獎，合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；

56、超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。） 在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪： 1、股息性所得， 2、社會保險性交款， 3、職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 4、各項勞動保護(hù)支出， 5、差旅費、安家費， 6、離退休、退職待遇的各項 支出， 7、獨生子女補貼， 8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積 金， 9、其它。 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資： 1、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員； 3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。 注意注意 1、當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期

57、成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； 2、“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 3、臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 4、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除）（二）“三項費用”差異：1工會經(jīng)費 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 工會經(jīng)費：工資總額2% 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額2%（2019年執(zhí)行）。但重要前提有： 必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用

58、收據(jù)，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。 如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 工會經(jīng)費使用的范圍：工會經(jīng)費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等 2職工福利費 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。 職工福利費是工資總額的14%提取。 職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。 職工福利費的使用范圍： 誤餐費 職工醫(yī)療費 職工困難補助 記入“職工福利費” 用于職工過生日 記入“工會經(jīng)費” 用于發(fā)放實物 記入“工資

59、” 用于職工“四險一 金”記入“成 本費用” 用于職工勞服費 記入“成本費用” 用于職工商業(yè)保險 記入“工資” 用于職工出外旅游 記入“工資” 3職工教育經(jīng)費 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù)職工教育經(jīng)費： 工資總額的1.5% 1、公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等； 2、業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費； 3、課酬金； 職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960元的1.5%提取。 4、學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費； 5、設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費； 6、委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費； 7、其它。 高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960

60、元/人/月的限制。十五、費用確認(rèn)的差異分析：十五、費用確認(rèn)的差異分析：（一）管理費用差異分析：1壞帳及壞帳損失： 會會 計計 稅稅 務(wù)務(wù) 下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； 1、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。 2、比例：35。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。 3、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳