第10章生產與費用循環(huán)審計

1、第十章第十章 生產與費用循環(huán)審計生產與費用循環(huán)審計第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 第九章第九章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 第十章第十章 生產與費用循環(huán)審計生產與費用循環(huán)審計 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計 第十二章第十二章 貨幣資金審計貨幣資金審計v實務篇實務篇生產與費用循環(huán)的控制測生產與費用循環(huán)的控制測試試存貨成本審存貨成本審計計存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存貨計價審計和截止測存貨計價審計和截止測試試5應付職工薪酬審應付職工薪酬審計計生產與費用循環(huán)概生產與費用循環(huán)概述述13其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計7246主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄

2、1涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動210.1.110.1.1主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄v(1)(1)生產指令生產指令v(2)(2)領發(fā)料憑證領發(fā)料憑證v(3)(3)產量和工時記錄產量和工時記錄v(4)(4)工資匯總表及人工費用分配表工資匯總表及人工費用分配表v(5)(5)材料費用分配表材料費用分配表v(6)(6)制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表v(7)(7)成本計算單成本計算單v(8)(8)存貨明細賬存貨明細賬10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動v (1) (1)計劃和安排生產計劃和安排生產v A.A.生產計劃部門負責編制生產通知單；生產計劃部門負責編

3、制生產通知單；v B.B.生產通知單必須進行連續(xù)編號控制；生產通知單必須進行連續(xù)編號控制；v C.C.生產計劃部門根據客戶訂購單或者對銷售預測和產品市生產計劃部門根據客戶訂購單或者對銷售預測和產品市場需求等信息編寫月度生產計劃書場需求等信息編寫月度生產計劃書, ,由生產計劃經理根據日由生產計劃經理根據日生產計劃書簽發(fā)順序編號的生產通知單；生產計劃書簽發(fā)順序編號的生產通知單；v D.D.生產計劃部門編制生產通知單須經生產計劃經理審批后生產計劃部門編制生產通知單須經生產計劃經理審批后上報總經理批準才能生效；上報總經理批準才能生效；v E.E.生產通知單一般是一式多聯，分別用于通知倉儲部門組生產通知

4、單一般是一式多聯，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產車間組織產品生產、財務部門組織成本織材料發(fā)放、生產車間組織產品生產、財務部門組織成本計算，以及生產計劃部門按編號歸檔管理。計算，以及生產計劃部門按編號歸檔管理。v(2)(2)發(fā)出原材料發(fā)出原材料v原材料出庫單一式四聯：一聯倉庫發(fā)料、一聯倉原材料出庫單一式四聯：一聯倉庫發(fā)料、一聯倉庫留存、一聯車間記錄、一聯遞交財務部作為記庫留存、一聯車間記錄、一聯遞交財務部作為記賬憑證。賬憑證。v (3)(3)生產產品生產產品v產成品入庫單一般一式四聯：一聯倉庫收貨、一產成品入庫單一般一式四聯：一聯倉庫收貨、一聯倉庫留存、一聯生產部核對、一聯遞交財務部聯倉

5、庫留存、一聯生產部核對、一聯遞交財務部作為記賬憑證。作為記賬憑證。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動 ( (4)4)費用歸集和成本計算（會計部門）費用歸集和成本計算（會計部門） 產量和工時記錄產量和工時記錄 工資費用匯總表工資費用匯總表 材料費用分配表材料費用分配表 制造費用匯總分配表制造費用匯總分配表 成本計算單成本計算單 v(5)(5)產成品入庫產成品入庫vA.A.產成品入庫時，須經倉庫管理員檢查產成品產成品入庫時，須經倉庫管理員檢查產成品驗收單，清點產成品數量，并填寫預先連續(xù)編驗收單，清點產成品數量，并填寫預先連續(xù)編號的產成品入庫單。號的產成品入庫單。vB.B.

6、倉庫部門簽收產成品后，經質檢經理、生產倉庫部門簽收產成品后，經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后將實際入庫數量通經理和倉儲經理簽字確認后將實際入庫數量通知財務部門。知財務部門。vC.C.倉庫部門根據產成品的品質特征分類存放，倉庫部門根據產成品的品質特征分類存放，并填制標簽。并填制標簽。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動(6)(6)發(fā)出產成品發(fā)出產成品 倉庫倉庫 出庫單出庫單 發(fā)運部門發(fā)運部門 顧客顧客 顧客開具發(fā)票的依據顧客開具發(fā)票的依據 v 【例題例題單選題單選題】以下控制活動與其相關認定的對應關系以下控制活動與其相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（的陳述中

7、，不恰當的是（ ）。）。v A.A.產成品發(fā)運通知單進行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完產成品發(fā)運通知單進行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認定最相關整性認定最相關v B.B.生產通知單經過授權審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)生產通知單經過授權審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關成本的完整性認定最相關v C.C.產成品驗收單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營產成品驗收單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關業(yè)成本的完整性認定最相關v D.D.原材料出庫單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營原材料出庫單進行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認定最相關

8、業(yè)成本的完整性認定最相關v 【答案答案】B Bv 【解析解析】選項選項B B不恰當。授權審批后的生產通知單與存貨不恰當。授權審批后的生產通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認定最相關。的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認定最相關。10.1.210.1.2涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動10.210.2生產與費用循環(huán)的控制測試生產與費用循環(huán)的控制測試1評估生產與費用循環(huán)的重大錯報風險評估生產與費用循環(huán)的重大錯報風險23生產與費用循環(huán)的控制測試生產與費用循環(huán)的控制測試生產與費用循環(huán)的內部控制生產與費用循環(huán)的內部控制 10.2.110.2.1生產與費用循環(huán)的內部控制生產與費用循環(huán)的內部控制v1.1.生產循環(huán)的

9、內部控制生產循環(huán)的內部控制v(1)(1)實物流轉程序控制實物流轉程序控制v(2)(2)成本費用管理控制成本費用管理控制v(3)(3)成本費用會計控制成本費用會計控制v2.2.費用循環(huán)的內部控制費用循環(huán)的內部控制v(1)(1)有明確的費用開支范圍和開支標準；有明確的費用開支范圍和開支標準；v(2)(2)有健全有效的費用預算控制制度；有健全有效的費用預算控制制度；v(3)(3)有健全的費用核準制度有健全的費用核準制度, ,嚴格費用開支的審批嚴格費用開支的審批, ,特別是預算外開支批準手續(xù)；特別是預算外開支批準手續(xù)；v(4)(4)對費用進行合理的分類對費用進行合理的分類, ,并分別開設明細賬并分別開

10、設明細賬, ,及及時進行核算；時進行核算；v(5)(5)定期檢查費用預算的執(zhí)行情況。定期檢查費用預算的執(zhí)行情況。10.2.110.2.1生產與費用循環(huán)的內部控制生產與費用循環(huán)的內部控制10.2.210.2.2評估生產與費用循環(huán)的重大錯報風險評估生產與費用循環(huán)的重大錯報風險v (1) (1)管理層錯報生產成本的偏好管理層錯報生產成本的偏好v (2)(2)成本計算的復雜性成本計算的復雜性v (3)(3)存貨項目的可變現凈值難以確定存貨項目的可變現凈值難以確定v (4)(4)存貨存放地點很多存貨存放地點很多v (5)(5)產品的多元化風險產品的多元化風險v (6)(6)發(fā)生各種錯誤的可能性發(fā)生各種錯

11、誤的可能性10.2.310.2.3生產與費用循環(huán)的控制測試生產與費用循環(huán)的控制測試 v 測試生產與費用循環(huán)內部控制是在了解與描測試生產與費用循環(huán)內部控制是在了解與描述的基礎上述的基礎上, ,對其在實際業(yè)務中的執(zhí)行與實施情況對其在實際業(yè)務中的執(zhí)行與實施情況和過程進行檢查和觀察和過程進行檢查和觀察, ,以確定制定的內部控制與以確定制定的內部控制與實際執(zhí)行的是否相符與一致。實際執(zhí)行的是否相符與一致。 10.310.3存貨成本審計存貨成本審計1存貨成本的實質性測試存貨成本的實質性測試2存貨成本的審計目標存貨成本的審計目標對存貨實施分析程序對存貨實施分析程序32022-3-1審計學（第七版）審計學（第七

12、版）19 10.3.1 10.3.1存貨成本審計存貨成本審計 存貨成本的審計目標存貨成本的審計目標 確定存貨成本是否真實發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確性；確定存貨在財務報表上的披露是否恰當。10.3.210.3.2存貨成本的實質性測試存貨成本的實質性測試 v1.1.直接材料成本的審計直接材料成本的審計(P222)(P222)v審閱材料和生產成本明細賬審閱材料和生產成本明細賬，抽查有關費用憑證，抽查有關費用憑證，驗證產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用驗證產品直接耗用材料的數量、計價和材料費用的分配是否真實、合理。的分配是否真實、合理。存貨項

13、目余額存貨項目余額 20 x420 x4年年1212月月3131日日 20 x320 x3年年1212月月3131日日 原材料余額原材料余額75004800在產品余額在產品余額68005300產成品余額產成品余額137001370012400【例題例題】 K公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產品公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產品的成本，的成本，K公司公司存貨項目余額和生產成本發(fā)生額存貨項目余額和生產成本發(fā)生額如如下（金額單位：人民幣萬元）：下（金額單位：人民幣萬元）： v假定不考慮其他因素，假定不考慮其他因素，K K公司公司20 x420 x4年度年度主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本應為（）。應為（）。A.1

14、69500A.169500萬元萬元B.172200B.172200萬元萬元C.173700C.173700萬元萬元D.177800D.177800萬元萬元v答案：答案：B Bv解析：解析：完工產成品成本：5300+175000-6800=173500主營業(yè)務成本=12400+173500-13700=17220020 x4年度年度20 x3年度年度生產成本發(fā)生額生產成本發(fā)生額175000119000【例題】在對【例題】在對M公司公司20 x3年度會計報表審計中，年度會計報表審計中，A注冊會計負責注冊會計負責生產成本及主營業(yè)務成本的審計生產成本及主營業(yè)務成本的審計。審計過程中，審計過程中，A注冊

15、會計師遇到以下問題，請代注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。為做出正確的專業(yè)判斷。vM公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出成本入賬，發(fā)出產成品按先進先出法核算產成品按先進先出法核算。v20 x3年年12月月31日，日，M公司甲產品期末結存數量為公司甲產品期末結存數量為1200件，期末余額為件，期末余額為5210萬元，萬元，M公司公司20 x3年度年度甲產品的相關明細資料如下（數量單位為件，金甲產品的相關明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數量，入庫

16、單價均無誤）：量，入庫單價均無誤）： 日期摘要入庫出庫結存數量單價金額數量單價金額數量金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31期末余額12005210v在進行相關測試后，在進行相關測試后，A注冊會計師應提出的注冊會計師應提出的審審計調整建議計調整建議是（是（ ）A.調增調增主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本190萬元萬元B.調減主營業(yè)務成本調減主營業(yè)務成本190萬元萬元C.調

17、增主營業(yè)務成本調增主營業(yè)務成本240萬元萬元D.調減主營業(yè)務成本調減主營業(yè)務成本240萬元萬元v答案：答案：Dv解析：按照先進先出法計算正確的期末存貨應是解析：按照先進先出法計算正確的期末存貨應是3150+5004.65450（萬元），而（萬元），而M確定的期確定的期末余額是末余額是5210萬元，也就是說萬元，也就是說M公司公司期末存貨低期末存貨低估估240萬元，萬元，發(fā)出存貨高估發(fā)出存貨高估240萬元，萬元，相應調減主相應調減主營業(yè)務成本營業(yè)務成本240萬元。萬元。v或 者 ： 當 期 發(fā) 出 存 貨 的 成 本或 者 ： 當 期 發(fā) 出 存 貨 的 成 本 = 2 5 0 0 +（2040

18、+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；萬元；M公司計算的發(fā)出存貨成本為公司計算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應調萬元，所以應調減減240萬元。萬元。v2.2.直接人工成本的審計直接人工成本的審計v3.3.制造費用的審計制造費用的審計v4.4.營業(yè)成本的審計營業(yè)成本的審計10.3.310.3.3對存貨實施分析程序對存貨實施分析程序v分析程序在存貨成本審計中普遍采用分析程序在存貨成本審計中普遍采用, ,在實施生產在實施生產與費用循環(huán)的分析程序中與費用循環(huán)的分析程序中, ,注冊會計師通常運用的注冊會計師通常運用的方法有

19、簡單比較法和比率比較法兩種。方法有簡單比較法和比率比較法兩種。v簡單比較法：簡單比較法：P225,4P225,4點內容。點內容。 1.1.存貨周轉率存貨周轉率v存貨周轉率是用以存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。的指標。v存貨周轉率的波動存貨周轉率的波動，可能意味著被審計單位存在可能意味著被審計單位存在以下情況：以下情況：（1 1）有意或無意地減少存貨儲備；）有意或無意地減少存貨儲備；（2 2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；）存貨管理或控制程序發(fā)生變動；（3 3）存貨成本項目發(fā)生變動；）存貨成本項目發(fā)生變動；（4 4）存貨核算方法發(fā)生變動；）存貨核算方法發(fā)

20、生變動；（5 5）存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；）存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；（6）銷售額發(fā)生大幅度變動。）銷售額發(fā)生大幅度變動?！纠}】【例題】甲公司甲公司20X520X5年度的存貨周轉率為年度的存貨周轉率為2.72.7，與與20X420X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是的是（ ）。）。A.A.由于主要原材料價格比由于主要原材料價格比20X420X4年度下降了年度下降了1010，甲，甲公司從公司從20X520X5年年1 1月開始將主要原材料的月開始將主要原材料的

21、日常儲備日常儲備量增加量增加了了2020B.B.甲公司主要產品在甲公司主要產品在20X520X5年度市場需求穩(wěn)定且盈利，年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均但平均銷售價格銷售價格與與20X420X4年度相比有所年度相比有所下降下降，并且，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降C.C.甲公司在甲公司在20X520X5年第年第4 4季度接到了一筆季度接到了一筆巨額訂單巨額訂單，訂貨數量相當于甲公司月產能的訂貨數量相當于甲公司月產能的120120，交貨日期，交貨日期為為20X620X6年年1 1月月1 1日日D.D.從從20X520X5年年6 6月開始，甲公司將部分產品針對主要月開始

22、，甲公司將部分產品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷買斷模式改為代銷模式模式v答案：答案：B B2.2.毛利率毛利率v毛利率是毛利率是反映盈利能力反映盈利能力的主要指標，用以衡量成的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。本控制及銷售價格的變化。v毛利率的波動毛利率的波動，可能意味著被審計單位存在以下，可能意味著被審計單位存在以下情況：情況：（1 1）銷售價格發(fā)生變動；）銷售價格發(fā)生變動；（2 2）銷售產品總體結構發(fā)生變動；）銷售產品總體結構發(fā)生變動；（3 3）單位產品成本發(fā)生變動；）單位產品成本發(fā)生變動；（4）固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變

23、動。）固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動。 【例題】在對生產型企業(yè)K公司20X4年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責生產循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。v 某產品20X4年的毛利率與20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。A.該產品的銷售價格與20X3年相比有所上升B.該產品的產量與20X3年相比有所增加C.該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與20X3年相比有所上升 D.該產品使用的主要原材料的價格與20X3年相比有所下降v 答案：Cv 解析：該產品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例增加，不一定是

24、該產品銷售收入的增長帶來的。而且，即使是該產品收入增加，其產品的售價和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動。v 而該產品的售價和原材料價格的變化，必然導致毛利率的變化。v 該產品產量增加，會導致單位生產成本的下降，毛利率會增加。10.410.4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 制定計劃前應考慮的問題制定計劃前應考慮的問題1累計折舊審計累計折舊審計3實施監(jiān)盤實施監(jiān)盤456 進行盤監(jiān)的準備工作進行盤監(jiān)的準備工作2進行抽點進行抽點總結盤點結果總結盤點結果其他注意事項其他注意事項 存貨監(jiān)盤的程序有：存貨監(jiān)盤的程序有： 1 1、制定計劃前應考慮的問題、制定計劃前應考慮的問題 （1 1）監(jiān)盤時間）監(jiān)盤時間 （2 2）監(jiān)盤樣本量

25、）監(jiān)盤樣本量 （3 3）項目選?。褐匾椖炕虻湫痛尕涰椖浚╉椖窟x?。褐匾椖炕虻湫痛尕涰椖?2 2、進行盤點準備工作、進行盤點準備工作 （1 1）確定盤點順序）確定盤點順序 （2 2）明確盤點重點）明確盤點重點 （3 3）做好人員準備）做好人員準備 （4 4）通知被查部門）通知被查部門 3 3、實施盤點、實施盤點 10.410.4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 4 4、進行抽點、進行抽點（1）抽點范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10 （2）抽點結束后應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序歸總，并據以登記盤點表 （3）CPA應獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的

26、憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確 5 5、總結盤點結果、總結盤點結果-確定是否帳實相符 6、其他注意事項-注意檢查企業(yè)存貨的所有權10.510.5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試存貨計價審計存貨計價審計 1存貨截止測試存貨截止測試2 （1 1）. .樣本的選擇樣本的選擇 計價審計的樣本，應從存貨數量已經盤點、單計價審計的樣本，應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入價和總金額已經計入存貨匯總表存貨匯總表的結存存貨中選擇。的結存存貨中選擇。 選擇樣本時應著重選擇選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變結存余額較大且價格變化比較頻繁化比較頻繁的項目，同時的項目，同時考慮所

27、選樣本的代表性考慮所選樣本的代表性。 抽樣方法一般采用抽樣方法一般采用分層抽樣法分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。以推斷總體的情況。10.5.110.5.1存貨計價審計存貨計價審計 （2 2）. .計價方法的確認計價方法的確認 存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應結合存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應結合企業(yè)會計準則的基本要求選擇符合自身特點的方法。企業(yè)會計準則的基本要求選擇符合自身特點的方法。 注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性合理性與一貫性予以關注

28、，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。度內不得變動。 （3 3）. .計價審計計價審計 進行計價測試時，注冊會計師首先應對進行計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價格存貨價格的組成內容的組成內容予以審核。然后按照所了解的計價方法對予以審核。然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。所選擇的存貨樣本進行計價測試。 測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和結果的影響，進行結果的影響，進行獨立測試獨立測試。 測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄

29、對比，編制對比分析表編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據審計結果考慮是否應提大，應擴大測試范圍，并根據審計結果考慮是否應提出審計調整建議。出審計調整建議?！纠}】在對K公司2012年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責生產循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在對存貨減值準備進行審計時，發(fā)現K公司存在以下事項，其中正確的是（）。A.甲材料資產負債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備B.乙材料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關聯方，未計提減值準備C.丙材料在

30、資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備D.丁材料在資產負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備v答案：Dv解析：由于存貨已經毀損，應作轉銷處理，無需計提減值準備?！纠}】 審查某廠有關材料核算的賬務記錄，摘錄如下（金額單位為元）v假定當月材料發(fā)出數均為產品生產所用，企業(yè)月末無在產品，當月所產的產品有一半銷售。【要求】請計算說明上述賬務記錄有何問題？原材料材料成本差異期初余額 650,000本期減少發(fā)生1,052,780期初余額 15,000分配結轉79,380本期增加發(fā)生 937,600本期發(fā)生 64,380期末余額 534,820期末余額 0【參考答

31、案】v發(fā)出材料應分攤的成本差異，應使用實際差異率進行計算，而不應將當年的全部材料價格差異轉入產品成本（當年產品成本多負擔了材料價格差異，因而人為擴大了當年產品成本）。 v當年材料價格差異率= （64,380+15,000）（ 650,000+937,600 ）100%=5%v當年應分攤額=1,052,7805%=52,639（元）v多分攤額=79,38052,639=26,741（元）v多攤材料成本超支差異對利潤的影響：影響當月產品銷售成本虛增：26,74150%=13,370.5 （元）影響當月利潤虛減：13,370.5 （元）【例題】 某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計價方法，由加權平均法改為

32、后進先出法，據以確定的計入生產成本的材料費用為11000元。已知該企業(yè)期初無在產品，期末在產品200件，當月完工交庫800件，當月所銷400件全部為本月所產。該企業(yè)在生產開始時一次投料。有關甲材料收發(fā)的資料如下：v12月1日 結存 2000公斤 4,000元v12月1日 付出 1500公斤 v12月5日 購入 4000公斤 10,000元v12月10日 付出 2000公斤 v12月25日 付出 1500公斤 v12月27日 購入 2000公斤 6,000元【要求】 調整財務報表中的有關項目（只列調整數），并編制調賬分錄?！緟⒖即鸢浮?v隨意變更計價方法，違規(guī)使用計價方法：v加權平均單價= （4

33、,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000） =2.5（元/公斤） v發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）2.5=12,500v企業(yè)少計材料成本12,50011,000=1,500（元）期末在產品：1,500（2001,000）=300（元）庫存商品：1,500（4001,000）=600（元）主營業(yè)務成本未分配利潤：1,500（4001,000）=600（元）v 調賬分錄： 借：生產成本 300 庫存商品 600 未分配利潤600 貸：原材料 1,500調整的資產負債表和損益表：資產負債表損益表存貨 -600主營業(yè)務成本+600(原材料) -15

34、00利潤總額 -600(在產品) +300 未分配利潤 -600(庫存商品) +600合計 -600 合計 -600例題（單選）：下列各項中，屬于生產成本審計實質性例題（單選）：下列各項中，屬于生產成本審計實質性測試程序的是（）測試程序的是（）A.對成本進行分析性復核對成本進行分析性復核B.審查有關憑證是否經過適當審批審查有關憑證是否經過適當審批C.審查有關記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始審查有關記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的序編號是否完整憑證的序編號是否完整D.詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序答案：答案：A10.5.210.5.2存

35、貨截止測試存貨截止測試v購貨業(yè)務年底的截止測試，是要檢查截止至當年12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。v存貨正確截止的關鍵，在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處于同一會計期間。v例如：未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，根據“期初結存+本期購入-期末結存=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問題并不重要。v購貨業(yè)務年底截止測試的方法有兩種：方法一：抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗收報告。v有發(fā)票但無驗收報告，為單到貨未到。v如果已作購貨入賬但沒有納入盤點范圍，根據“期初結存+

36、本期購入-期末結存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤將虛減。方法二：查閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應的購貨發(fā)票是否在同期入賬。v已驗收入庫但無發(fā)票，屬于貨到單未到，應暫估入賬。v如果沒有暫估作購貨入賬但已納入盤點范圍，根據“期初結存+本期購入-期末結存=本期發(fā)出”，本期發(fā)出存貨成本將虛減，利潤將虛增?！竞喆稹?注冊會計師在對南京中財公司2013年度會計報表進行審計，現決定對存貨執(zhí)行截止測試程序。請問：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的何在？（2）存貨截止測試的關鍵何在？ （3）存貨截止測試的主要方法是什么？ v答案：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的，就是確定存貨交易是

37、否計入恰當的會計期間。（2）存貨正確截止的關鍵，在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。（3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票，檢查每張購貨發(fā)票是否均附有驗收報告。二是查閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡接近年底購入的貨物，必須查明其相應的購貨發(fā)票是否在同期入賬。對未收到發(fā)票的入庫存貨，查明其是否暫估入賬。例題（填表）例題（填表） ：在對某公司審計中確定存貨項目為重：在對某公司審計中確定存貨項目為重點審計領域，假定下列表格中的具體審計目標已經被注點審計領域，假定下列表格中的具體審計目標已經被注冊會計師選中，注冊會計師應當確定的與各具體審

38、計目冊會計師選中，注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什標最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？么？認定 具體審計目標審計程序公司對存貨擁有所有權記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨價值存貨成本計算準確存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露會計報表認定：會計報表認定：（1）完整性）完整性 （2）存在或發(fā)生）存在或發(fā)生（3）表達和披露）表達和披露（4）權利和義務）權利和義務（5）估價或分攤）估價或分攤認定 具體審計目標審計程序公司對存貨擁有所有權記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變

39、現凈值孰低法調整期末存貨價值存貨成本計算準確存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露審計程序：審計程序：（6）檢查現行銷售價目表；（）檢查現行銷售價目表；（7）審閱會計報表；）審閱會計報表；（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內；（表內；（9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（的購貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（11）測試直接

40、人工）測試直接人工費用的合理性費用的合理性參考答案參考答案會計報表認定：會計報表認定：（1）完整性）完整性 （2）存在或發(fā)生）存在或發(fā)生（3）表達和披露）表達和披露（4）權利和義務）權利和義務（5）估價或分攤）估價或分攤認定 具體審計目標審計程序（4）公司對存貨擁有所有權（9）（1）記錄的存貨數量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現凈值孰低法調整期末存貨價值（6）（5）存貨成本計算準確（11）（3）存貨主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露（7）審計程序：（審計程序：（6）檢查現行銷售價目表；（）檢查現行銷售價目表；（7）審閱會計報表；）審閱會計報表；（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一

41、定樣本，確定其是否包括在盤點）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內；（表內；（9）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（的購貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；（11）測試直接人工）測試直接人工費用的合理性費用的合理性10.610.6應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計應付職工薪酬的實質性測試程序應付職工薪酬的實質性測試程序2 審計目標審計目標110.6.110.6.1審計目標審計目標v應付職工

42、薪酬的審計目標一般包括：確定期末應應付職工薪酬的審計目標一般包括：確定期末應付職工薪酬是否存在；確定期末應付職工薪酬是不付職工薪酬是否存在；確定期末應付職工薪酬是不是被審計單位應履行的支付義務；確定應付職工薪是被審計單位應履行的支付義務；確定應付職工薪酬計提和支出依據是否合理、記錄是否完整；確定酬計提和支出依據是否合理、記錄是否完整；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。酬的披露是否恰當。10.6.210.6.2應付職工薪酬的實質性測試程序應付職工薪酬的實質性測試程序v(1)(1)獲取或編制應付職工薪酬明細表獲取或編制應付

43、職工薪酬明細表, ,復核加計正復核加計正確確, ,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。v(2)(2)對本期職工薪酬實行分析程序。對本期職工薪酬實行分析程序。v(3)(3)檢查應付職工薪酬的核算內容是否包括工資、檢查應付職工薪酬的核算內容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償、股份支職工教育經費、解除職工勞動關系補償、股份支付等明細項目。付等明細項目。v(4)(4)檢查職工薪酬計算是否正確檢查職工薪酬計算是否正確, ,分配方法是否合分配方法是否合理理,

44、 ,與上期是否一致與上期是否一致, ,分配計入各項目的金額占本分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。異。v(5)(5)檢查應付職工薪酬的范圍、標準是否符合規(guī)定。檢查應付職工薪酬的范圍、標準是否符合規(guī)定。v(6)(6)審閱應付職工薪酬明細賬審閱應付職工薪酬明細賬, ,抽查應付職工薪酬抽查應付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況各明細項目的支付和使用情況, ,檢查是否符合有關檢查是否符合有關規(guī)定規(guī)定, ,是否履行審批程序。是否履行審批程序。v(7)(7)檢查被審計單位實行的工薪制度是否合法、合檢查被審計單位實行的工薪制度是否合

45、法、合理。理。v(8)(8)檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質的職工薪酬質的職工薪酬, ,了解拖欠的原因。了解拖欠的原因。v(9)(9)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關規(guī)定。規(guī)定。v(10)(10)確定應付職工薪酬在資產負債表中的披露是確定應付職工薪酬在資產負債表中的披露是否恰當。否恰當。典型例題分析典型例題分析 x公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年6月份有關職工薪酬業(yè)務如下： （1）當月應發(fā)工資200萬元，其中：生產部門直接生產人員工資100萬元，生產部門管理人員工資20萬

46、元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設銷售機構人員工資10萬元；建造廠房人員工資22萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬元（假設存貨管理系統(tǒng)已經處于開發(fā)階段）。 按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費；企業(yè)預計208年應承擔的職工福利義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。 （2 2）x x公司將自產液晶電視發(fā)放給職工作為個人福公司將自產液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺

47、電視的成本為利，每臺電視的成本為1 1萬元，計稅價格（售價）萬元，計稅價格（售價）每臺為每臺為1.51.5萬元，其中生產部門直接生產人員為萬元，其中生產部門直接生產人員為8080人，生產部門管理人員為人，生產部門管理人員為2020人，公司管理人員為人，公司管理人員為1616人，專設銷售機構人員為人，專設銷售機構人員為3232人，建造廠房人員人，建造廠房人員2626人，內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為人，內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6 6人。人。 （3 3）為總部部門經理級別以上職工每）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有部門經

48、理以上職工部門經理以上職工1010名，假定每輛奧迪轎車每月名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊計提折舊0.20.2萬元；萬元； （4 4）該公司為）該公司為8 8名副總裁以上高級管理人員每人租名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用，每套月租金為賃了一套公寓免費使用，每套月租金為2 2萬元，按月以萬元，按月以銀行存款支付。銀行存款支付。 （5 5）下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月）下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值領用自產產品一批，該產品的賬面價值4 4萬元，市場價萬元，市場價格格6 6萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為萬元（不含增值稅），

49、適用的消費稅稅率為l0%l0%，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。 （6 6）x x公司管理層公司管理層20082008年年1 1月月1 1日決定停產某車間的日決定停產某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規(guī)定擬生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產工人辭退生產工人2 2人、公司管理人員人、公司管理人員1 1人，并于人，并于20082008年年1010月月3131日執(zhí)行。已經通知本人，并經董事會批準，辭退日執(zhí)行。已經通知本人，并經董事會批準，辭退補償為生產工人每人補償為生產工人每人2020萬元、總部管理人員每人萬元、總部管理人員每人5050萬萬元。元。 要求：根據

50、以上資料編制會計分錄。要求：根據以上資料編制會計分錄。（1 1）分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、）分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時：工會經費和職工教育經費等職工薪酬時： 借：生產成本借：生產成本 140100+100 140100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造費用制造費用 2820+20 2820+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理費用管理費用

51、 50.436+36 50.436+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 銷售費用銷售費用 1410+10 1410+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程 30.822+22 30.822+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 16.812+12 16.812+12（10%+12%+2%+10.5%+2

52、%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 200 200 職工福利職工福利 4 4（2002002%2%） 社會保險費社會保險費 4820048200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公積金住房公積金 2121（20020010.5%10.5%） 工會經費工會經費 4 4（2002002%2%） 職工教育經費職工教育經費 3 3（2002001.5%1.5%） （2）將自產液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利 借：生產成本借：生產成本 140.4140.4（80801.51.51.171.17） 制造費用制造

53、費用 35.135.1（20201.51.51.171.17） 管理費用管理費用 28.0828.08（16161.51.51.171.17） 銷售費用銷售費用 56.1656.16（32321.51.51.171.17） 在建工程在建工程 45.6345.63（26261.51.51.171.17） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出10.5310.53（6 61.51.51.171.17） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 315.9 315.9 實際發(fā)放時：實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 315.9 315.9 貸：主營業(yè)

54、務收入貸：主營業(yè)務收入270270（1801801.51.5） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）45.9 45.9 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本180 180 貸：庫存商品貸：庫存商品 180 180 （3 3）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛）為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛 桑塔納汽車免費使用桑塔納汽車免費使用 借：管理費用借：管理費用 2 2 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 2 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 2 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 2 （4 4）該公司為）該公司為8 8名副

55、總裁以上高級管理人員每人名副總裁以上高級管理人員每人 租賃了一套公寓免費使用租賃了一套公寓免費使用 借：管理費用借：管理費用 16 16 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16 16 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 16 16 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 16 （5 5）職工食堂補貼屬于集體福利，確認收入：）職工食堂補貼屬于集體福利，確認收入： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 7.62 7.62 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 6 6 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1.02 1.02 應交

56、消費稅應交消費稅 0.6 0.6 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本4 4 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 4 （6 6）辭退福利：）辭退福利： 借：管理費用借：管理費用 90 90 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 909010.710.7其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計物資采購審計物資采購審計1原材料審計原材料審計2包裝物審計包裝物審計3低值易耗品審計低值易耗品審計4材料成本差異審計材料成本差異審計5庫存商品審計庫存商品審計6存貨跌價準備審計存貨跌價準備審計7管理費用審計管理費用審計8v注冊會計師在審計物資采購賬戶時的程序如下：注冊會計師在審計物資采購賬戶時的程序如下：v首先首

57、先, ,應獲取或編制物資采購明細表應獲取或編制物資采購明細表, ,復核加計正復核加計正確確, ,與總賬數核對是否相符；與總賬數核對是否相符；v其次其次, ,應檢查期末物資采購應檢查期末物資采購, ,核對有關憑證核對有關憑證, ,對大額對大額物資采購追查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票物資采購追查至相關的購貨合同及購貨發(fā)票, ,復核復核采購成本的正確性采購成本的正確性, ,并抽查期后入庫情況；并抽查期后入庫情況；v此外此外, ,注冊會計師還應審核有無長期掛賬事項注冊會計師還應審核有無長期掛賬事項, ,如如有有, ,應查明原因應查明原因, ,必要時應提出調整建議。必要時應提出調整建議。v 實質性測試程序

58、如下：實質性測試程序如下：v (1)(1)對期末原材料余額與上期期末余額進行比較對期末原材料余額與上期期末余額進行比較, ,解釋其波動原因解釋其波動原因, ,并對大額異常項目進行調查。并對大額異常項目進行調查。v (2)(2)現場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況現場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況, ,取得原材料盤點資料和盤盈、盤虧報告表取得原材料盤點資料和盤盈、盤虧報告表, ,作重點作重點抽查抽查, ,并注意查明賬實不符原因并注意查明賬實不符原因, ,有關審批手續(xù)是有關審批手續(xù)是否完備否完備, ,賬務處理是否正確；存放在外的庫存材料賬務處理是否正確；存放在外的庫存材料, ,應現場查看或函

59、詢核實。應現場查看或函詢核實。v(3)(3)檢查原材料的入賬基礎和計價方法是否正確檢查原材料的入賬基礎和計價方法是否正確, ,是否前后期一致。在以實際成本計價條件下是否前后期一致。在以實際成本計價條件下, ,應以應以原材料的單位成本與原材料明細賬及購貨發(fā)票核原材料的單位成本與原材料明細賬及購貨發(fā)票核對；在以計劃成本計價條件下對；在以計劃成本計價條件下, ,應以原材料的單位應以原材料的單位成本與原材料明細賬、原材料成本差異明細賬及成本與原材料明細賬、原材料成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對。購貨發(fā)票核對。v (4) (4)根據被審計單位原材料計價方法根據被審計單位原材料計價方法, ,抽查年末結抽查年末

60、結存量較大的原材料的計價是否正確。若原材料以存量較大的原材料的計價是否正確。若原材料以計劃成本計價計劃成本計價, ,還應檢查還應檢查“材料成本差異材料成本差異”賬項發(fā)賬項發(fā)生額、轉銷額是否計算正確。生額、轉銷額是否計算正確。v (5)(5)查閱資產負債表日前后若干天的原材料增減查閱資產負債表日前后若干天的原材料增減變動的有關賬簿記錄和原始憑證變動的有關賬簿記錄和原始憑證, ,檢查有無跨期現檢查有無跨期現象象, ,如有如有, ,則應作出記錄則應作出記錄, ,必要時提出調整建議。必要時提出調整建議。v (6)(6)結合原材料的監(jiān)盤結合原材料的監(jiān)盤, ,檢查期末有無料到單未到檢查期末有無料到單未到的