加入WTO與我國(guó)的稅制改革

1、加入WTO與我國(guó)的稅制改革第一，內(nèi)外兩套稅制，不符合國(guó)民待遇原則。國(guó)民待遇原則 要求平等對(duì)待進(jìn)口產(chǎn)品和國(guó)產(chǎn)商品， 并且包括與貿(mào)易有關(guān)的 外國(guó)和本國(guó)的、服務(wù)、商標(biāo)、版權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。而我國(guó)現(xiàn) 有稅制有違國(guó)民待遇原則的現(xiàn)象比較普遍，不利于公平競(jìng) 爭(zhēng)。比如對(duì)進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)、土地、 車(chē)船實(shí)行內(nèi)外兩套稅制，造成稅負(fù)不公平。以企業(yè)所得稅為 例，外資企業(yè)優(yōu)惠多，內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少且費(fèi)用扣除限制過(guò)嚴(yán)， 兩者差別過(guò)大。據(jù)有關(guān)，目前企業(yè)所得稅的平均實(shí)際稅負(fù)， 內(nèi)資企業(yè)為 25%25%左右，外商投資企業(yè)為 11%11%，相差一倍以上， 這嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。第二，優(yōu)惠政策多，不符合公平競(jìng)爭(zhēng)

2、原則的。 按照 WTOWTO 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的規(guī)定，各成員國(guó)對(duì)出口貿(mào)易不得實(shí)行直 接或間接的補(bǔ)貼以促進(jìn)其在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，凡具有專(zhuān)向性 的補(bǔ)貼都可能成為可訴補(bǔ)貼。比如，按照外商投資企業(yè)和外 國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)， 在依法減免稅的期滿(mǎn)之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年 企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的 70%70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半 征收企業(yè)所得稅，構(gòu)成了補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議中規(guī)定的被禁止 的補(bǔ)貼。第三，名義稅率過(guò)高，不符合關(guān)稅減讓和市場(chǎng)開(kāi)放原則的稅收政策。關(guān)稅和非關(guān)稅措施是國(guó)家管制進(jìn)出口貿(mào)易的兩 種常用方式。施行高關(guān)稅是阻止或限制外國(guó)商品輸入的一項(xiàng) 措施，其目的是削弱

3、外國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，以保護(hù)本國(guó)商品 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，壟斷國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前的平均關(guān)稅 稅率為 17%17%，既高于發(fā)達(dá)國(guó)家的 % %，也高于發(fā)展中國(guó)家的 11%11%，這不符合關(guān)稅減讓原則。非關(guān)稅限制措施是指關(guān)稅之 外旨在限制外國(guó)商品進(jìn)口的各種和政策措施，也是保護(hù)國(guó)內(nèi) 市場(chǎng)的重要手段，但它嚴(yán)重阻礙自由貿(mào)易。我國(guó)自19931993 年開(kāi)始在減少非關(guān)稅壁壘方面做了大量工作，但目前仍對(duì)部分 商品實(shí)行進(jìn)口配額和許可證制度， 并以部分商品實(shí)行進(jìn)口特 定登記。 因此，繼續(xù)降低并大量減少關(guān)稅，乃至最終取消進(jìn) 口配額和許可證制度，將成為中國(guó)的入世稅收制度改革目標(biāo) 之一。第四，稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，不適應(yīng)加

4、入WTOWTO 新形勢(shì)的涉外稅收制度。加入 WTOWTO 后，外資將進(jìn)一步大量涌入 我國(guó)?，F(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題有：(1)(1)我國(guó)目前的所得稅優(yōu)惠主要是生產(chǎn)導(dǎo)向型和區(qū)域?qū)蛐停鼪](méi)有很好體 現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。因此，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)的 優(yōu)化，新的對(duì)外商所得稅優(yōu)惠應(yīng)堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)的原則，吸引 和鼓勵(lì)外商對(duì)、環(huán)保以及技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)、行業(yè)等進(jìn)行投資。 (2)(2)優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成企業(yè)的偷稅漏稅。 我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu) 惠較少，著力點(diǎn)是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很 大，實(shí)質(zhì)上是政策性的資源浪費(fèi)。由此產(chǎn)生的問(wèn)題：一是外 商并不是

5、稅收優(yōu)惠的真正受益者；二是減免稅優(yōu)惠過(guò)多，誘 使部分企業(yè)千方百計(jì)鉆稅法漏洞，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠。二、適應(yīng)加入 WTOWTO 后新的經(jīng)濟(jì)改革我國(guó)的稅制中國(guó)稅制是政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系和經(jīng)濟(jì)體制的重要組成 部分與有力工具，改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)歷了一系列的改革，已初 步形成了與分稅分級(jí)體制和市場(chǎng)化趨勢(shì)相配套的多層次復(fù) 合稅制， 但在許多方面，仍存在與經(jīng)濟(jì)、發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新 體制不相適應(yīng)的矛盾。加入 WTWTO O以后， 這些矛盾將表現(xiàn)得 更加明顯和突出， 為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，必須對(duì)我國(guó)的稅 制進(jìn)行以后的改革：第一，對(duì)關(guān)稅將分步調(diào)減并改進(jìn)結(jié)構(gòu)與管理。在19901990年代，中國(guó)名義關(guān)稅稅率的算術(shù)平均水平，已由 199

6、11991 年初 的% %，逐步下降為 19941994 年的，19961996 年的 23%23%，19971997 年的 17%17% 和 20002000 年的15%15%。當(dāng)中國(guó)成為 WTOWTO 正式成員后，還將依照 WTOWTO 的要求和自己的承諾，將關(guān)稅進(jìn)一步降低。根據(jù)協(xié)議， 將繼續(xù)有若干年的過(guò)渡期，分步實(shí)施，至20052005 年要把關(guān)稅平均稅率降為 10%10%。在這一過(guò)程中，中國(guó)將合理調(diào)整關(guān)稅稅 率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)比較優(yōu)勢(shì)原則來(lái)掌握對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的適當(dāng)保護(hù)； 將繼續(xù)嚴(yán)厲打擊走私和大力清理、整頓、削減關(guān)稅優(yōu)惠減免 措施，提高實(shí)際征收率；也將加快建立反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅制度。第二，進(jìn)一步提

7、高出口退稅率，并擴(kuò)大出口退稅稅種范 圍。中國(guó)出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品 17%17%的法定稅率，留有一定的出口 稅負(fù)。另因現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品在生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 勞務(wù)則繳納營(yíng)業(yè)稅，除業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，所以實(shí)際退稅額是低于已 征稅額的，依據(jù)WTOWTO 規(guī)則和國(guó)際慣例許可的全額退稅原則， 今后有必要進(jìn)一步提高出口退稅率，直至實(shí)行全額徹底退 稅，以加強(qiáng)中國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。第三，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，按國(guó)民待遇”原則減少內(nèi)資、外資的稅收優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，目前內(nèi)資、 外資企業(yè)適用不同

8、的法規(guī)，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于 內(nèi)資企業(yè)，這主要反映著在過(guò)去階段上旨在吸引外資的政策 傾斜， 有其積極作用。但從發(fā)展趨勢(shì)看，WTOWTO 的 國(guó)民待遇 原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，都必然要求在今 后適當(dāng)時(shí)候?qū)嵭袃商灼髽I(yè)所得稅制的并軌統(tǒng)一包括統(tǒng)一稅 前扣除規(guī)定和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定。當(dāng)然，為照顧外商實(shí)際利 益和平過(guò)渡，不排除分步并軌或一段時(shí)間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待 遇的實(shí)施方式。第四，增值稅需要轉(zhuǎn)型。中國(guó)19941994 年財(cái)稅改革后，增值稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域得到比較普遍的推行，已成為稅收總 收入中占據(jù)最大比重 50%50%左右的稅種。目前的一大問(wèn)題是生 產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的

9、進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵 扣，不利于鼓勵(lì)投資和鼓勵(lì)資本密集型、技術(shù)密集型的高新 技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng) 驗(yàn)，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復(fù)征稅的消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。第五，加快稅費(fèi)制度的配套改革。中國(guó)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn) 的一個(gè)具有突出特點(diǎn)的問(wèn)題，是政府各部門(mén)和權(quán)力環(huán)節(jié)的稅 外收費(fèi)過(guò)多過(guò)濫，造成政府行為扭曲，企業(yè)、農(nóng)業(yè)負(fù)擔(dān)沉重， 艮怨沸騰”，亂收費(fèi)的現(xiàn)狀，也造成了對(duì)外資企業(yè)的不利影 響，是外商設(shè)想、考慮來(lái)華投資時(shí)對(duì)投資環(huán)境的顧慮之一。第六，加入 WTOWTO 還將推動(dòng)其他稅種的改革和稅收征管 的加強(qiáng)。加入 WTOWTO 還將在其他稅種的改革、完善方面提出 新的要求，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際慣例和普遍經(jīng)驗(yàn)有望進(jìn)一步得到 重視和引為借鑒?，F(xiàn)在可以預(yù)期，今后社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)與 開(kāi)征將會(huì)提上決策的議事日程；財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的健全與發(fā)展包括 準(zhǔn)備開(kāi)征遺產(chǎn)稅、 贈(zèng)與稅等將更受重視；個(gè)人所得稅由分類(lèi) 征收轉(zhuǎn)為綜合征收的轉(zhuǎn)變條件也要積極地逐步創(chuàng)造，如實(shí)名 制，信息處理聯(lián)網(wǎng)；地方稅稅種的豐富和必要稅權(quán)的下放， 在深化改革中也將會(huì)循序漸進(jìn)?？傊?，只有按照 WTOWTO 規(guī)則，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制進(jìn) 行改