會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識——會(huì)計(jì)要素的定義資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素

1、專題二 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識一、會(huì)計(jì)要素的定義會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是對資金運(yùn)動(dòng)所作的第二層次劃分。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤是企業(yè)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲企業(yè)2012年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金

2、融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（股本）無形資產(chǎn)資本公積開發(fā)支出減：庫存股商譽(yù)盈余公積長期待攤費(fèi)用未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表要素（一） 資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！咎卣?】資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！咎卣?】資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。其中控制的資產(chǎn)是指的企業(yè)

3、融資租賃形成的資產(chǎn)，融資租賃形成的資產(chǎn)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。【特征3】資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。按照流動(dòng)性的分類包括的內(nèi)容1.流動(dòng)資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨【提示】存貨包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)：材料采購、原材料、低值易耗品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計(jì)，減去代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列2.非流動(dòng)資產(chǎn)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等【提示1】固定資

4、產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)【提示2】無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！咎卣?】負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！咎卣?】負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！咎卣?】負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性（關(guān)鍵點(diǎn)）可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。按照流動(dòng)性的分類包括的內(nèi)容1.流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等【提示】應(yīng)付職工

5、薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工住房公積金、為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)等2.非流動(dòng)負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金，也就是企業(yè)收到的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的出資資本公積（1）是指企業(yè)收到投資者出資

6、額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（股本）溢價(jià)”部分，（2）還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（增加或減少資本公積）盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤（凈利潤）中提取的公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積等未分配利潤是指企業(yè)待分配或留待以后年度分配的利潤三、利潤表要素（一） 收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！咎卣?】收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。【特征2】收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！咎卣?】收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（二）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有

7、者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。【特征1】費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的?！咎卣?】費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。【特征3】費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。分類內(nèi)容期間費(fèi)用（1）管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等（3）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)

8、的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、商品維修費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)）表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。利潤的來源構(gòu)成：利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤表（簡表）編制單位：甲公司 2011年度 單位：元項(xiàng)目本期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號填列） 投資收益

9、（損益以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益 （一）其他綜合收益 （二）綜合收益總額按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失）+投資收益（-損失）其中：營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額；營業(yè)成本是企業(yè)主營業(yè)

10、務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的與收入直接配比的成本總額；營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失等。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用【提示】必須會(huì)計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤；同時(shí)注意營業(yè)稅金及附加包括的

11、內(nèi)容和營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括的內(nèi)容。【當(dāng)期損益的概念】只要是影響到利潤表的均屬于當(dāng)期損益。 將對外捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）?！咎崾?】利得：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤表中的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧櫛碜罱K會(huì)影響到未分配利潤）。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，然后到利潤分配-未分配利潤，未分配利潤是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下：利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益直接計(jì)入當(dāng)期利潤資本公積其他資本公積營業(yè)外收入或營業(yè)外支出等盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益 【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會(huì)增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會(huì)減