境外公司委托內(nèi)企加工貨物納稅問(wèn)題

1、境外公司委托內(nèi)企加工貨物納稅問(wèn)題境外公司委托境內(nèi)公司加工貨物，加工后貨物不運(yùn)送出境，由境內(nèi)公司直接運(yùn)送至境外公司在境內(nèi)的客戶(hù)。境外公司只向境內(nèi)公司支付加工費(fèi)。此類(lèi)交易是否不符合來(lái)料加工或進(jìn)料加工的規(guī)定？境內(nèi)公司在進(jìn)口境外公司原材料時(shí)是否應(yīng)按一般貿(mào)易進(jìn)口，繳納關(guān)稅增值稅?1 、對(duì)于細(xì)則所規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是按細(xì)則第十六條的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即因視同銷(xiāo)售行為沒(méi)有銷(xiāo)售額而采用的其中的一種方法：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率），這是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算問(wèn)題，與是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有關(guān)系。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法38號(hào)第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售

2、貨物:（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，供應(yīng)給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物安排給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。第十六條納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正值理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均

3、銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際選購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。2 、銷(xiāo)售固定資產(chǎn)包含就征營(yíng)業(yè)稅的不動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)征增值稅動(dòng)產(chǎn)兩類(lèi)，無(wú)論是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，在銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)依據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定來(lái)調(diào)整應(yīng)納稅額。假如在符合財(cái)稅（2002）29號(hào)規(guī)定文件規(guī)定的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的前提下，再按規(guī)定繳納增值稅。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十四條納稅

4、人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額（一）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；（二）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；（三）供應(yīng)勞務(wù)，未根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、供應(yīng)財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；（五）未根據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。3 、根據(jù)國(guó)家的現(xiàn)行規(guī)定，上述交易是不符合來(lái)料加工或進(jìn)料加工規(guī)定的。依據(jù)中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管方法（海關(guān)總署令第113號(hào)）第三條的規(guī)定，“

5、加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括來(lái)料加工和進(jìn)料加工。來(lái)料加工，是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)供應(yīng)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，根據(jù)境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”上述問(wèn)題中所述及的貨物沒(méi)有最終離境，不符合來(lái)料加工或進(jìn)料加工的相關(guān)規(guī)定，不會(huì)視同來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅的，來(lái)料加工免征增值稅的本意就是促進(jìn)出口，假如境外公司將貨物直接調(diào)給境內(nèi)公司，由于加工后的貨物沒(méi)有報(bào)關(guān)出口，這種狀況確定是要征收增值稅的：一、加工后內(nèi)銷(xiāo)的貨物要按全額征收增值稅，無(wú)論加工企業(yè)是否只是收加工費(fèi)，因?yàn)樨浳锸菑募庸て髽I(yè)直接移送給境內(nèi)客戶(hù)的，加工企業(yè)就要擔(dān)當(dāng)增值稅義務(wù)。稅務(wù)部門(mén)不會(huì)因?yàn)榧庸て髽I(yè)只收了加工費(fèi)，而只對(duì)加工費(fèi)征稅。二、境內(nèi)公司進(jìn)口境外公司原材料時(shí)，應(yīng)按一般貿(mào)易方式進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅，同時(shí)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)懲罰