2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)第九章知識(shí)點(diǎn)

1、知識(shí)點(diǎn)：短期借款等的核算般了解即可。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，-1. 短期借款的核算思路：取得借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款期末計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款到期償還借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款2應(yīng)付票據(jù)：指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 企業(yè)購(gòu)買材料等時(shí)開出商業(yè)匯票，分錄為： 借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)實(shí)際支付票款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款如果是帶息票據(jù)，則計(jì)息的分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.預(yù)收賬款：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不單獨(dú)設(shè)置該科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”

2、科目的貸方,但在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分開列報(bào)。知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（一）內(nèi)容1. 交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方 式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在 活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍 生工具除

3、外。2. 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債首先，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：（1）嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。其次，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指 定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。產(chǎn)生更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況包括：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì) 量方面不一致的

4、情況。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組 合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日:銀行存款等投刪攵益（交易費(fèi)用） 貸：交易性金畐燥債本金 （公允價(jià)值）借:投資4攵益貸:酌利息借：交易性金融員債 一一允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變訓(xùn)員益借：交易性金融負(fù)俵車金貸：銀行存軟交易性金融負(fù)債 -一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損謚 貸投資收話處置（償還）知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的確認(rèn)和處理1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債；同時(shí)，按照“誰(shuí)受益誰(shuí) 負(fù)擔(dān)”的原

5、則來確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。2. 貨幣性薪酬的處理（1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng) 向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的

6、住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%和職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的1.5%）等。（2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。3. 非貨幣性薪酬的處理（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的一一應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常 銷售商品相同（視同銷售）。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的一一應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)

7、計(jì) 入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出一一資本化支出等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的一一應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的 折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的一一應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資

8、產(chǎn)成本 或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注意：此時(shí)不存在計(jì)提折舊的問題。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利一一直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣福利貸：累計(jì)折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等4. 向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)通俗來講，就是企業(yè)購(gòu)買了商品或勞務(wù)，購(gòu)買的價(jià)格比較貴，但是以比較便宜的價(jià)格賣給職工，那么 這個(gè)差額也屬于職工薪酬。處理原則如下：（1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的 服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

9、；（2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)：辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1. 辭退福利的涵義（1）辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的 補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接 受補(bǔ)償離職。（2）支付方式辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職 后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： 辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)

10、當(dāng)區(qū)分開來。企業(yè)對(duì)于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提 供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。 無(wú)論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這 種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。2. 辭退福利的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)條件：同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。(2) 會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬(1)

11、 正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。(2) 辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視 為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。(3) 會(huì)計(jì)處理的借方一律記入“管理費(fèi)用”，不遵循誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。(4) 分階段確認(rèn)問題：對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看成是由一個(gè)單項(xiàng) 解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，分階段進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。(5) 超過一年支付問題：實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)

12、 率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的 差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利實(shí)際支付各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算(一)增值稅1. 一般納稅人：7個(gè)要點(diǎn)。(1)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票；完稅憑證（進(jìn)口貨物）；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)；運(yùn)輸

13、費(fèi)用：7%抵扣。（2） 般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購(gòu)入用于 應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。銷售貨物：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額X增值稅稅率；如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售 額+（ 1+增值稅稅率）”。購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，購(gòu)入的用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) 等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。銷售貨物的賬務(wù)處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

14、銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（3）購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或 收購(gòu)金額）的一定比率（13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。（4）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物一一用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等；借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物一一用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。用于對(duì)外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：

15、庫(kù)存商品分配給股東：借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品用于對(duì)外捐贈(zèng)、在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：在建工程（非應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，因其增值稅可 以抵扣，故不計(jì)入成本。（5）不予抵扣項(xiàng)目屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。（進(jìn)屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)

16、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目， 將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。用途貨物非增值稅應(yīng)集體福利或者投資分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人稅項(xiàng)目個(gè)人消費(fèi)者投資者自產(chǎn)、委托加工視同銷售視同銷售視同銷視同銷售視同銷售（產(chǎn)品）售進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)項(xiàng)稅額不予視同銷外購(gòu)（產(chǎn)品）視同銷售視同銷售予抵扣 抵扣售注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出。（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交

17、增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（7）交納增值稅本月交納本月的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本月交納上期未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款2. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而 應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為3%3. 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人的會(huì)計(jì)處理接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)

18、稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付款項(xiàng)）期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（2）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè) 稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的

19、銷項(xiàng)稅額中抵扣的：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額（3）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，按應(yīng)收的金 額：借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維 護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交

20、稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益按期計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用等小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) 允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：遞延收益按期計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款等按

21、規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：管理費(fèi)用等（二）消費(fèi)稅1. 企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅2. 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外投資或用于在建工程等其他方面其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅 消費(fèi)品成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅等

22、貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等4. 進(jìn)出口產(chǎn)品（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅一一計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。（2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的一一可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi) 稅。屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的一一應(yīng)先征后退借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）營(yíng)業(yè)稅1. 提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。2. 銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。3. 出售或出租無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無(wú)形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目

23、；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無(wú)形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1. 資源稅銷售礦產(chǎn)品，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；外購(gòu)液體鹽加工固體鹽： 購(gòu)入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”科目的借方； 固體鹽加工完成銷售時(shí)，按計(jì)算出的應(yīng)交資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅”科目； 按差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2. 土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，記入“營(yíng)業(yè)稅

24、金及附加”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。3. 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅一律記入“管理費(fèi)用”科目，且印花稅不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。4. 城市維護(hù)建設(shè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目5.所得稅記入“所得稅費(fèi)用”科目6.耕地占用稅記入“在建工程”科目，且不必通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。知識(shí)點(diǎn)：一般公司債券核算科目在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”（核算到期一次還本付息債券每期 計(jì)提的利息）三個(gè)明細(xì)科目。1. 發(fā)行債券時(shí)（1）發(fā)行價(jià)格面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行（2）發(fā)行費(fèi)用處理發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始入賬金額。（3）會(huì)

25、計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券面值（發(fā)行債券的面值）應(yīng)付債券一一利息調(diào)整（或借方，差額）2. 資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：禾利息調(diào)整的攤銷原則：利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是指按應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利 率。期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出（應(yīng)付利息）其中：利息費(fèi)用=期初攤余成本X實(shí)際利率應(yīng)付利息=債券面值x票面利率每期利息調(diào)整的攤銷金額=利息費(fèi)用一應(yīng)付利息應(yīng)付債券的核算：期初攤余 成本X實(shí)實(shí)際利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等際利率giis 一.利整計(jì)入應(yīng)付