會計(jì)章節(jié)練習(xí)第章合并財(cái)務(wù)報(bào)表正式版

1、會計(jì)章節(jié)練習(xí)第章 合并財(cái)務(wù)報(bào) 表正式版第十八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中，表述不正確的是（）。A. 母公司理論下， 對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項(xiàng)負(fù)債來處 理B. 實(shí)體理論下， 對于少數(shù)股東權(quán)益， 通常視為股東權(quán)益的一部分， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東 權(quán)益部分列示和反映C. 所有權(quán)理論下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表D. 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等， 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要采用母公司理論2. 下列關(guān)于合并范圍的說法中，錯誤的是（）。A. 在判

2、斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實(shí)質(zhì)性權(quán)利C. 實(shí)質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利D. 投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對被投資方實(shí)施控制3. 甲公司擁有乙公司 50%有表決權(quán)股份， 乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的（），可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。A乙公司當(dāng)期發(fā)行一般公司債券B乙公司當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券C乙公司在2年后轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券D.乙

3、公司在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具4. 如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是（）。A. A公司擁有B公司40%勺表決權(quán)股份,B. A公司擁有甲公司40%勺表決權(quán)股份C. A公司擁有C公司60%勺表決權(quán)股份,D. A公司擁有D公司70%勺表決權(quán)股份,B 公司擁有甲公司C 公司擁有甲公司D 公司擁有甲公司60%的表決權(quán)股份40%的表決權(quán)股份50%的表決權(quán)股份，同時 A 公司直接擁有甲公司 20%的表決權(quán)股份5. 關(guān)于各項(xiàng)中，表述錯誤的是（）。A. 母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B. 母公司是投資

4、性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司C. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時, 于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時,除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并6. 編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應(yīng)予抵銷的項(xiàng)目是（）。A. 子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B. 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D .子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金7. 非同一控制下控股合并， 購買方在購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時， 調(diào)整被購買

5、方資產(chǎn)、 負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)（）。A. 調(diào)整公允價(jià)值變動收益B. 不作處理C. 調(diào)整營業(yè)外收入D. 調(diào)整資本公積8. 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 甲公司 2021 年 1 月 1日投資 1000 萬元購入乙公司 80%股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1000萬元，賬面價(jià)值為 800 萬元，其差額為 一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致， 該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷， 預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈 殘值為 0。2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元，分配現(xiàn)金股利 120 萬元，無其他所有者權(quán)益 變動； 2021 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 240 萬元，其他綜合收益增加 200 萬元，無

6、其他所有者權(quán) 益變動。 2021年 12月 31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500 萬元。假定不考慮內(nèi)部交易、所得稅等因素的影響。 2021年 12月 31日，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時由成本法調(diào) 整為權(quán)益法后長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。A. 1192B. 1352C. 1320D. 12409. 甲公司只有一個子公司乙公司， 2021 年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為 500 萬元和 250萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為 450 萬元和 200 萬元。 2021 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金 25 萬元，

7、不考慮其他事項(xiàng)，甲公司 2021 年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A. 750B. 650C. 625D. 72510. 下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是（）。A. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益B. 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額C. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益D. 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額11. 甲公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。202

8、1年 6 月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600 萬元（不含增值稅） ，成本為 400 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至 2021 年 12 月 31 日，乙公司已對外出售該批存貨的 20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。則2021 年度合并利潤表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營業(yè)成本為（ ）萬元。A. 400B. 80C. 320D. 48012. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%。2021年 1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價(jià) 1.5元）作為對價(jià)，從 W公司處取得乙公司 80% 的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80

9、萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1600萬元，公允價(jià)值為 1800萬元，差額為乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起 的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。合并前甲公司與 W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為（ ）。A. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 萬元B. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 60 萬元C. 不需確認(rèn)遞延所得稅D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50萬元二、多項(xiàng)選擇題1 .下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)， 由母公司編制的

10、反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的 財(cái)務(wù)報(bào)表B. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金 流量表和附注等C. 編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則D. 編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循一體性原則2 .下列各項(xiàng)中，屬于在判斷是否控制時，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實(shí)和情況的有（）。A. 被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì)B. 被投資方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策C. 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動D. 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報(bào)3. 下列各項(xiàng)中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有（）。A. 業(yè)務(wù)活動范圍受限B. 有具體明確的目的

11、，且目的比較單一C. 股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財(cái)務(wù)支持D. 通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（如分級產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同4. 甲公司（從事外貿(mào)業(yè)務(wù)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。A. 設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的境外子公司B. 已宣告清理整頓的原子公司C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 從事礦產(chǎn)開采業(yè)務(wù)的子公司5. 長江公司系甲公司的母公司，2021 年6月 30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 900萬元，增值稅稅額為 153 萬元，成本為 800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

12、備， 相關(guān)款 項(xiàng)已收存銀行。 甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長 江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制 2021 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的抵銷調(diào)整中正確的有（）。A. 抵消營業(yè)收入 900 萬元B. 抵消營業(yè)成本900萬元C. 抵消管理費(fèi)用10萬元D .調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 23.75 萬元6. 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)資料如下：（1） 2021年乙公司從甲公司購入 A產(chǎn)品，累計(jì)購入 800件

13、，購入價(jià)格為0.8萬元/每件。 甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為 0.6萬元/每件。（2） 2021年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對外出售，600件A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 420 萬元。（3） 2021年12月31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的A產(chǎn)品100件，其賬面成 本總額為 80 萬元。（4）2021年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 40萬元。 假定不考慮所得稅的影響， 下列關(guān)于甲公司 2021 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的調(diào)整分錄中， 正確的有（ ）。A. 借：營業(yè)成本20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60C .借：營業(yè)成

14、本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D. 借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107. 甲公司為乙公司的母公司，甲公司 2021 年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面 價(jià)值與 2021 年相同，仍為 2500 萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 50 萬元。 2021 年內(nèi)部應(yīng)收賬款對 應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550 萬元系2021 年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2021年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款一

15、一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初508. 關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增減子公司，下列說法中不正確的有（）。A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時， 應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍9. A公司2021年6月30日以12000萬元取得B公司60%殳權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20

16、21 年6月30日又以4 800萬元取得原少數(shù)股東持有的 B公司20%殳權(quán)，2021年6月30日B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 18000 萬元（假設(shè)與賬面價(jià)值相同） ，其中殳本 1200萬元， 資本公積10800萬元，留存收益 6000萬元，2021年6月30日B公司自購買日開始按公允價(jià)值 持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值為 21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 不考慮其他因素的影響， 在2021 年6月 30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 以下表述正 確的有（ ）。A. 購買日合并報(bào)表商譽(yù)為 1200 萬元B. 取得 20%股權(quán)時合并商譽(yù)為 600 萬元C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表上資

17、本公積調(diào)減數(shù)為11400萬元D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益為4200萬元10. 下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會計(jì)處理的表述中正確的有（）。A. 母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計(jì)入投資收益B. 處置后個別財(cái)務(wù)報(bào)表用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分作為商譽(yù)D. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì)入資 本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）11.2021年A公司和B公司分別出資 750萬元和250萬元設(shè)立 C公司，A公司、B公司的持 股比例分別為75%和25% C公司為A公

18、司的子公司。2021年B公司對C公司增資500萬元， 增資后占C公司股權(quán)比例為 35%交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增 資前實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。A公司下列會計(jì)處理中正確的有（）。A. B公司對C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1500萬元B. B公司對C公司增資后A公司增資前享有的 C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1625萬元C. 增資后A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元D. 增資后A公司個別負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元12. 下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A. 子公司持有的母公司

19、股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初 始投資成本， 將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股， 作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)， 在合并資產(chǎn)負(fù)債 表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示B. 母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷C. 站在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財(cái) 務(wù)報(bào)表層面的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果不一致的， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時， 應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對該 特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整D. 由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的

20、股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額， 該份額與增資后按母公司持股比例 計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益三、綜合題1. 甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：（1 ） 2021 年 1 月 1 日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司 70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取 得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為 1 元，每股市場價(jià)格為 5 元， 甲公司另支付券商傭金、 手續(xù)費(fèi) 500 萬元。甲公司 與乙公

21、司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率 均為 25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。（2）乙公司 2021年 1月 1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為 64000 萬元。其中：股本為 10000 萬元，資本公積為 50000 萬元，盈余公積為 400 萬元， 未分配利潤為 3600 萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面 價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為 20000 萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為 21000 萬元。（3）乙公司 2021 年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 5000 萬元，當(dāng)年提取盈余公積 500 萬元，年末向

22、股東 宣告分配現(xiàn)金股利 2000萬元，尚未支付。 2021年 11 月 10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金 融資產(chǎn)的成本為 1000 萬元， 2021 年 12 月 31 日其公允價(jià)值為 1400 萬元。除上述事項(xiàng)外， 無其他所有者權(quán)益變動。（4）截至 2021 年 12月 31 日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。（5）2021 年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下： 2021 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 100萬元，租賃期為 10 年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作 為其辦公樓。 甲公司將該

23、棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算， 并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為 3500萬元， 2021 年12 月 31日的公允價(jià)值為 3700 萬元。該辦公樓于 2021 年 6月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 3000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均 法計(jì)提折舊。 2021 年 7 月 10 日，甲公司將其原值為 500 萬元，賬面價(jià)值為 360 萬元的某無形資產(chǎn)，以424 萬元（含增值稅 24 萬元）的價(jià)格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余 使用年限為 5 年，無殘值， 甲公司和

24、乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷， 無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入 管理費(fèi)用。 2021 年 11 月 30 日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上 述應(yīng)付賬款 424 萬元， 該批存貨成本為 280 萬元，公允價(jià)值為 300 萬元， 甲公司確認(rèn)營業(yè)外 支出 73 萬元，乙公司確認(rèn)資本公積 73 萬元。至 2021 年 12 月 31 日，甲公司將該商品的 40% 對外銷售，對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定（1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；（2）不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算合并商譽(yù)的金額。（3）編制

25、2021 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。（4）編制 2021 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計(jì) 分錄。（5）編制 2021 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。2. 甲股份（以下簡稱“甲公司”）20 X 2及20 X 3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）20X 2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價(jià)，自乙公司取得A公司30%殳權(quán)，并于當(dāng)日向 A公司派出董事，參與 A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā) 行股份的市場價(jià)格為 5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金 1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

26、值為 30000 萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 2000 萬元、賬面價(jià)值為 800 萬元外，其他資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得 A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司20 X 2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20 X 2年4 月至 12 月產(chǎn)生其他綜合收益 600 萬元。 甲公司與乙公司及 A 公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2) 20X 3年1月2日，甲公司追加購入 A公司30%殳權(quán)并自當(dāng)日起控制 A公司。購買日， 甲公司用

27、作合并對價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。 土地使用權(quán)和專利技術(shù)的 原價(jià)合計(jì)為 6000 萬元，已累計(jì)攤銷 1000 萬元，公允價(jià)值合計(jì)為 12600 萬元。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 26000 萬元，具體構(gòu)成為：殳本 6667 萬元、資本公積(資本溢價(jià)) 4000 萬元、其他綜合收益 2400 萬元、盈余公積 6000 萬元、未分配利潤 6933 萬元。甲公司原持有 A公司30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為 12600萬元。(3) 20 X 3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本 為800萬元，銷售

28、給 A公司的售價(jià)為1200萬元(不含增值稅市場價(jià)格)。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至20X 3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。 甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬 款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20X 4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。 其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1) 確定甲公司20X 2年4月1日對A公司30%殳權(quán)投資成本，說明甲公司對該項(xiàng)投資應(yīng) 采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司20X 2

29、年因持有A公司30%殳權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20X 2年與調(diào) 整該項(xiàng)殳權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會計(jì)分錄。(3 )確定甲公司合并 A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公 司個別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%殳權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額，確定購買日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對 A公司60%殳權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。(4) 編制甲公司20X 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，與 A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。(5) 編制甲公司20X 4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，與 A公司20X 3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D,目前

30、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要采用的是實(shí)體理論。2.【答案】 B【解析】選項(xiàng)B,在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享 有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利?！窘忸}思路】(1 )在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán) 利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。(2)實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。 通常情況下實(shí)質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利， 但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可 能是實(shí)質(zhì)性權(quán)利。 關(guān)鍵點(diǎn)在于 “有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利” 但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的 權(quán)利。3.【答案】 B【解析】 當(dāng)期可轉(zhuǎn)

31、換的可轉(zhuǎn)換公司債券， 可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超 過 50%，取得對乙公司的控制權(quán)，選項(xiàng)B 正確?！窘忸}思路】 確定能否控制被投資單位時， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可 轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！咎崾尽克^潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等， 不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股 權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他 債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】 D【解析】選項(xiàng) D, A公司通過直接和間接方式合計(jì)擁有甲

32、公司70%勺表決權(quán)股份，屬于 A公司的子公司，應(yīng)納入 A公司的合并范圍。【解題思路】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定。 控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào), 并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。其中,判斷是否具有權(quán)力時,可從以下方面考慮：（1）表決權(quán),包含直接持有和間接持有的表決權(quán),潛在表決權(quán),以及按照協(xié)議規(guī)定代理其 他投資者行使的表決權(quán)。（2）因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】 B【解析】 如果母公司是投資性主體, 則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的 子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合

33、并, 母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià) 值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng) B 表述錯誤?！窘忸}思路】（1）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主 體）納入合并范圍。 但是, 如果母公司是投資性主體,則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活 動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合并, 母公司對其他子公司的 投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。（2）投資性主體的母公司本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通 過投資性主體所間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（3）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時,除僅將為其投資

34、活動提供相關(guān)服務(wù)的 子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外, 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰?合并。（4）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時,應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子 公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍, 將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日, 原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的 子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同購買的交易對價(jià), 按照非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理的 方法進(jìn)行會計(jì)處理。6.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 在編制合并現(xiàn)金流量表時 應(yīng)予抵銷。 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出， 從整個企業(yè)集團(tuán)看， 也影響 到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出

35、的變動， 因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 不應(yīng)予以抵銷， 必須要 在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！窘忸}思路】編制合并現(xiàn)金流量表時，需要抵銷的內(nèi)容主要有： （1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或 償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn) 金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期

36、資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【提示】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷。7.【答案】 D【解析】 購買日調(diào)整被購買方資產(chǎn)、 負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額即調(diào)整取得可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） 。8.【答案】 B【解析】 2021 年 12 月 31 日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長期股權(quán)投資金額 =1000+200+240-120- （1000-800 ）/5 X 2 X 80%+200X 80%=135（萬元）?！窘忸}思路】合并報(bào)表將成

37、本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整， 應(yīng)當(dāng)按照凈損益、 其他綜合收益、 其他權(quán)益變動份額 等相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 注意，對于被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤需要按照公允價(jià)值為 基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的凈利潤份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。9.【答案】 D【解析】 2021 年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=（ 500+250） -25=725 （萬元）。10.【答案】 C【解析】 處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)， 個別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn) 損益， 處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額； 處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的， 個別財(cái)務(wù) 報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益，處置日

38、合并財(cái)務(wù)報(bào)表對減少的該子公司的商譽(yù)金額為零， 選項(xiàng) C 正確。11.【答案】 B【解析】 2021 年合并利潤表中應(yīng)列示的營業(yè)成本 =400X 20%=80（萬元）?！窘忸}思路】 在合并報(bào)表中，內(nèi)部交易視同未發(fā)生，所以合并報(bào)表中存貨是按照原內(nèi)部銷售方賬面價(jià)值400萬元為基礎(chǔ)計(jì)量的，存貨對外出售20%所以合并報(bào)表列示的營業(yè)成本=400X 20%=8（萬元）。參考會計(jì)分錄：借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 440存貨 160（600-400）X 80%分析：甲公司個別報(bào)表銷售存貨確認(rèn)營業(yè)成本 400 萬元，乙公司個別報(bào)表對外出售20%確認(rèn)營業(yè)成本 =600X 20%=120（萬元），合并報(bào)表抵銷營

39、業(yè)成本 440 萬元，所以合并報(bào)表列示的營 業(yè)成本 =400+120-440=80 （萬元）?！咎崾尽亢喜?bào)表營業(yè)成本的列示金額=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值X出售比例；合并報(bào)表列示的存貨成本=內(nèi)部交易銷售方原賬面價(jià)值X未出售比例。12.【答案】 A【解析】購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（ 500-300 ）X 25%=50（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1【答案】 ABCD【解題思路】（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、 合并

40、現(xiàn)金流量表、合并所有者 權(quán)益變動表（合并股東權(quán)益變動表）和附注等。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則和要求包括： 以個別報(bào)表為基礎(chǔ)編制； 一體性原則； 重要性原則。2.【答案】 ABCD【解題思路】投資方在判斷其能否控制被投資方時， 應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況。 相關(guān)事實(shí)和情況注 意包括： 被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計(jì) 被投資方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報(bào) 投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額 投資方與其他方的關(guān)系3.【答案】 ABCD【解題思路】 結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列

41、特征中的多項(xiàng)或全部： 業(yè)務(wù)活動范圍受限。 有具體明確的目的，并且目的比較單一。 股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財(cái)務(wù)支持。 通過向投資者發(fā)行不同等級的證券 （如分級產(chǎn)品） 等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級的證券， 信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。4.【答案】 ACD【解析】 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的原子公司； 二是已宣告破產(chǎn)的原子公司； 三是母公司不 能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等?！窘忸}思路】 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司 （包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、 結(jié)構(gòu)化主體）

42、 納 入合并范圍。 但是， 如果母公司是投資性主體， 則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供 相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對其他子公司的投資應(yīng) 當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】 以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的原子公司； 二是已宣 告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。5.答案】 AD【解析】正確處理為：抵銷營業(yè)收入900萬元；抵銷營業(yè)成本800萬元；抵銷管理費(fèi)用=（900-800 ）- 10X 6/12=5 （萬元）：調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) =（100-5 ）X 25%=23.75

43、 （萬 元）?！窘忸}思路】參考抵銷分錄：9008001005( 100/10/2 )523.75(95X 25%)23.75借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用6.A. 借：營業(yè)成本20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60C. 借：營業(yè)成本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50D. 借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】 ABCD【解析】借：未分配利潤年初120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤一一年初6060借：營業(yè)成本貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5050借

44、：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失10107.【答案】AD【解析】2021年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄:借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤一一年初255050508.【答案】AD【解析】選項(xiàng)A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期 初數(shù)；選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?！窘忸}思路】(1)母公 司在報(bào)告 期增減子 公司在合 并資產(chǎn)負(fù) 債表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資

45、產(chǎn)負(fù)債表的 期初數(shù)(2)母公 司在報(bào)告 期內(nèi)增減 子公司在 合并利潤 表的反映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、 費(fèi)用、利潤納入合并利潤表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日 的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表(3)母公 司在報(bào)告 期增減子 公司在合 并現(xiàn)金流 量表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn) 金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流 量納入合并現(xiàn)金流量表處置子公司母公司在報(bào)告期

46、內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的 現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表9.【答案】ACD【解析】選項(xiàng) A,購買日合并商譽(yù)=12000-18000 X 60%=1200(萬元)；選項(xiàng)B,購買少數(shù)股權(quán) 不確認(rèn)商譽(yù)；選項(xiàng) C,取得20%殳權(quán)時調(diào)減資本公積 =4800-21000 X 20%=600(萬元)，合并報(bào) 表上資本公積調(diào)減數(shù) =10800+600=11400 (萬元)；選項(xiàng) D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東權(quán)益50000 (5X 10000)1000040000500500譽(yù)=50000-64750 X 70%=4675（萬元）。（3） 借：存貨貸：資本公積 借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債 借：營業(yè)

47、成本貸：存貨 借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（4） 乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤（萬元） 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資=21000 X 20%=4200 （萬元）。10.【答案】 AD【解析】選項(xiàng)B,處置后因不喪失控制權(quán)所以個別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算長期股權(quán)投資; 選項(xiàng)C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額部分計(jì) 入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)） 。11.【答案】 ABC【解析】 A 公司持股比例原為 75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前， A 公司按照 75%的持股比例享有的 C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)

48、值為 1500萬元（2000 X 75%，選項(xiàng)A正確；增資后，A公司按照65%寺股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬元（2500 X 65%，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯誤。12.【答案】 ABCD三、綜合題1.【答案】（1） 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 借：資本公積 貸：銀行存款2）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+ （21000-20000 ）X（ 1-25%） =64750 （萬元），合并商1000( 21000-20000 )1000250 ( 1000X 25%)250800 ( 1000X 80%)80

49、0200( 800X 25%)200=5000- ( 21000-20000 )X 80%X( 1-25%) =44003080( 4400X 70%)30801400( 2000X 70%)1400210 (1400-1000)X ( 1-25%)X 70%210貸：其他綜合收益 （5）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 20235 （ 10000+50750+300+900+5500 ） 投資收益與利潤分配抵銷 借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配

50、未分配利潤年末 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷 借：固定資產(chǎn)其他綜合收益 貸：投資性房地產(chǎn) 借：公允價(jià)值變動收益 貸：投資性房地產(chǎn) 借：營業(yè)收入貸：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn) 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：其他綜合收益 所得稅費(fèi)用1000050750(50000+1000-250 )300 (1400-1000 )X( 1-25%)900 ( 400+500)5500 ( 3600+4400-500-2000 )467551890 ( 50000+3080-1400+210 )x 30%30801320( 4400x 30%)3600500200

51、0550014001400( 2000x 70%)2925 (3000-3000 - 20 x 6/12 )5753500200200 ( 3700-3500 )100100150 (3000 - 20)150231.25143.75 ( 575x 25%)87.5 ( 200+150)x 25% 內(nèi)部無形資產(chǎn)以及債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的抵銷借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用 借：資本公積貸：營業(yè)外支出40 ( 424-24 ) -360404 (40- 5X 6/12 )49 ( 40-4 )x 25%9借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本貸：存

52、貨 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用30030012 (300-280 )X 60%123 (12X 25%)3借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益2.7(12-3 )X 30%2.72.【答案】（1）甲公司對A公司初始投資成本為 10000萬元（2000 X 5）。 該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；理由：甲公司向 A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。 借：長期股權(quán)投資投資成本100002000800010001000貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（ 2）甲公司因持有 A公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 400- （2 000十10-800十10） X

53、9- 12X 30%=513（萬元）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整513其他綜合收益180貸：投資收益513其他綜合收益180（ 3） 購買日為 20X 3 年 1 月 2 日； 企業(yè)合并成本 =購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值 =12600+12600=25200 （萬元） ； 商譽(yù) =合并成本 -應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =25200-36000 X 60%=3600 （萬元）； 個別財(cái)務(wù)報(bào)表視同處置土地使用權(quán)和專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=12600- （6000-1000） =7600萬元。借：長期股權(quán)投資12600累計(jì)攤銷100

54、0貸：無形資產(chǎn)6000營業(yè)外收入7600 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)，因此， 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動 的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益 （由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變 動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外） 。所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益 =7600+12600- （10000+693） +180=9687 （萬元） 。 甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值= （10000+693） +12600=23293（萬元）。購買日抵銷分錄： 借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（4） 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：管理費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失（5） 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：年初未分配利潤 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：管理費(fèi)用或： 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：年初未分配利潤 管理費(fèi)用 借：資產(chǎn)減值損失 貸：年初未分配利潤666714000(4000+10000)2400600069333600 2520