WTO體制下中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法對策 評

1、 WTO體制下中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法對策 評 劉劍文 【關(guān)鍵詞】WTO；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；稅法對策 【價格】0 【點擊次數(shù)】478 【閱讀次數(shù)】478 世界貿(mào)易組織（WTO）依賴于由成員方共同接受的、旨在促進國際貿(mào)易和投資的一整套規(guī)則體系的維系和支持，任何一個有志于加入或已經(jīng)成為其成員的國家和地區(qū)都不得不考慮消除自身法律與WTO所設定義務的沖突，以保證WTO協(xié)定及各項議定書的內(nèi)容統(tǒng)一順利地實施，促進世界多邊貿(mào)易體制健康穩(wěn)定的發(fā)展。然而，除此之外，WTO所含括的絕對不僅僅限于這些規(guī)則和義務的簡單累加，實際上，它只是憑籍這些具有約束力的國際法規(guī)范為各成員的對外貿(mào)易和投資提供一個自由開放、公平有序的

2、競爭環(huán)境，至于能否達到通過加入世界經(jīng)濟一體化而繁榮經(jīng)濟的目的，完全靠自身的努力和奮斗。加入WTO本身并不是目的，它只是我國開拓發(fā)展空間的一種手段。如果不能把握自由開放的多邊貿(mào)易體制給我國提供的機會，或者無力防范和抵御其給我國帶來的風險，那么，加入WTO對中國不僅不是福音，反而是一場災難。因此，面對中國加入WTO的新形勢，中國法律的應對之策也決不是單純地尋求與WTO規(guī)則以及中國政府所承諾義務的契合與接軌，更為重要的是，充分利用法律所具有的宏觀經(jīng)濟調(diào)控功能，為我國企業(yè)的發(fā)展提供良好的法治環(huán)境和強大的政策支持。本文所謂的“WTO體制下高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法對策”即是從這層意義上展開論證的。 （一）W

3、TO體制下稅法支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要性及可行性分析 世界即將步入知識經(jīng)濟時代，1 這是人類發(fā)展史上繼以使用人力資源和土地資源為特征的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代和以使用能源機器為特征的工業(yè)經(jīng)濟時代之后的第三個經(jīng)濟時代。在這個時代，人類的經(jīng)濟發(fā)展將比以往任何時候都更加依賴于知識的創(chuàng)新、擴散和應用，以知識密集為特征的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在社會中的地位和作用日益突出，科技進步作為國民經(jīng)濟增長要素的重要性與日俱增。與此相適應，WTO體制下的經(jīng)濟競爭也開始從對資源和資本的搶奪轉(zhuǎn)向?qū)萍寂c知識的挖掘，西方諸國近年來的發(fā)展實踐，尤其是美國在20世紀80年代后期以來經(jīng)濟的再度崛起充分顯示：在21世紀的世界經(jīng)濟舞臺上，一個國家或地

4、區(qū)綜合實力成長的主要支柱必然是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是一種具有正外溢性的產(chǎn)業(yè)。3 企業(yè)的創(chuàng)新成果不僅是企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展、拓展市場的堅實基礎(chǔ)，也是一個國家繁榮興旺的重要保障，因此也是國家的財富。雖然國家通過建立知識產(chǎn)權(quán)法律制度來防止他人對創(chuàng)新成果的無償利用，以保護開發(fā)者的利益，但是知識產(chǎn)權(quán)保護都是有期限的，當保護期屆滿時，技術(shù)創(chuàng)新仍然可以被公眾自由任意使用，為社會共享。更何況，即使在知識產(chǎn)權(quán)的保護期內(nèi)，技術(shù)的使用在給發(fā)明人帶來高額回報的同時，也會促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高和工藝水平的更新。這樣，發(fā)明人的部分利益不可避免地外溢了，因此有必要得到補償。當受益對象不確定、缺乏市場途徑進行補償時

5、，政府應當以財政支出的形式予以回應，以鼓勵和保護企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情。與此同時，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活動的全過程都充滿了風險。因為技術(shù)的“高”和“新”永遠都是在某一時點上的相對概念，如果企業(yè)在技術(shù)開發(fā)方面停滯不前或稍加松懈，就無法繼續(xù)保持技術(shù)上的領(lǐng)先地位。加之高新技術(shù)產(chǎn)品的市場壽命周期短，如果不能盡快收回投資，獲得效益，就有可能被更新、更先進的替代產(chǎn)品擠出市場。正因為這種無處不在、無時不在的巨大風險，使得企業(yè)家和投資者都對高技術(shù)創(chuàng)新顧慮重重，需要社會創(chuàng)造必要的風險分擔機制，以消除高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的后顧之憂。 正因為在WTO體制中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對增強一國的經(jīng)濟競爭力如此至關(guān)重要，再加之產(chǎn)業(yè)本身的正外溢性、

6、高投入、高風險、高回報的特點，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展遠非單純的企業(yè)行為，它應當在政府的宏觀經(jīng)濟視野中占據(jù)醒目的地位。政府不僅要給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)本身提供支持，還必須著力從政策優(yōu)化、基礎(chǔ)教育、環(huán)境改善及法治建設方面入手進行全方位調(diào)整，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮不可替代的作用。不過這種作用一般不是通過對技術(shù)創(chuàng)新活動的直接參與來實現(xiàn)，而是體現(xiàn)為制定各種宏觀政策并貫徹實施，如制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃，建立主體多元、渠道暢通的融資體系、建立和完善適于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境，引導和形成適應市場競爭需要的企業(yè)創(chuàng)新機制等，其中，使用最普遍、最直接有效的無疑是稅收優(yōu)惠。這不僅表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠方式幾乎為世界上大多數(shù)國

7、家所采用，更因為其他措施的實行，如風險投資的建立、社會環(huán)境的改善、企業(yè)創(chuàng)新機制的形成、科技人才的培養(yǎng)等，都在不同程度上需借助于稅收優(yōu)惠手段才能實現(xiàn)其效果。稅收優(yōu)惠也就成為了一國稅法促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容。 稅收是一個法律范疇，它規(guī)定著國家與納稅人之間的權(quán)利義務關(guān)系，并進而對一國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生重要的影響。雖然在一般情況下經(jīng)濟的發(fā)展水平?jīng)Q定著稅收的規(guī)模和稅法的要素結(jié)構(gòu)，但是稅法也對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生反作用。隨著時代的發(fā)展，科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻越來越大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平對稅收規(guī)模的決定作用也越來越突出。而稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的反作用即表現(xiàn)在，當稅收法律制度適應高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求時，就

8、會促進其發(fā)展；反之，就會起阻礙作用。這種反作用機制的運作則主要通過稅法所規(guī)定的企業(yè)稅收負擔以及對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新投入的影響體現(xiàn)出來。稅負高低直接決定企業(yè)稅后可支配收入的多少，稅負越低，企業(yè)吸納新技術(shù)，從事研究開發(fā)的能力就越強，企業(yè)就能不斷地進行技術(shù)及工藝創(chuàng)新，保持良好的發(fā)展勢頭。而影響稅負高低的因素除了稅率之外，主要就是各種不同形式的稅收優(yōu)惠措施。根據(jù)不同行業(yè)及技術(shù)的特點選擇組合不同的稅收優(yōu)惠形式是降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資風險、提高技術(shù)創(chuàng)新積極性和促進高科技人才脫穎而出的有效手段之一。 （二）稅法支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展應遵循的原則及可供選擇的方式 盡管從原理上分析，稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)

9、展可以起到非常重要的促進作用，但是這種效用的真正有效發(fā)揮還有待于稅法密切結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點調(diào)整和改革自身制度，因此，遵循以下原則對稅法與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相輔相成的發(fā)展具有重要意義： 1間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。直接優(yōu)惠方式主要是減免稅、先征后返等，其特點是造成稅收收入的直接減少，較易引發(fā)避稅行為。間接優(yōu)惠方式主要是加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取風險準備金等。它們雖然在一定時期內(nèi)會導致減縮稅基，但有利于鼓勵企業(yè)增加科技投入、更新設備、積極創(chuàng)新，從而推動經(jīng)濟更快發(fā)展。稅法對待高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)宜堅持間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的原因可以從高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程得到說明。高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)一般需經(jīng)歷開

10、發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)三個過程。在產(chǎn)品研究開發(fā)階段，風險最大，設備費及科研人員的費用都很高，此時最需要稅法支持的是將稅收優(yōu)惠的側(cè)重點放在機器設備的加速折舊、研究開發(fā)費用的扣除等間接優(yōu)惠方面；在中間試驗階段，企業(yè)的風險仍然很大，對資金的需求依賴性越來越強，此時稅收優(yōu)惠應側(cè)重于投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取風險準備金等。當企業(yè)進入工業(yè)化規(guī)模生產(chǎn)以后，盡管還存在著產(chǎn)品推廣方面的市場風險，但風險已大大降低，企業(yè)開始具備償債或較高盈利的能力。此時稅收優(yōu)惠的重點應在于彌補以前年度虧損，鼓勵將盈利再次吸引到科技風險投資上來。因此縱觀高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個過程，稅收優(yōu)惠應以間接優(yōu)惠為主。 2過程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔。

11、所謂過程優(yōu)惠，是針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風險性，對創(chuàng)新的過程給予優(yōu)惠。而結(jié)果優(yōu)惠則是指對已經(jīng)是高新技術(shù)的企業(yè)所取得的創(chuàng)新收入少征或免征稅收。過程優(yōu)惠鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的過程，鼓勵人們加大高新項目的技術(shù)開發(fā)、資金投入及人才培養(yǎng)，即使創(chuàng)新未有成果，在過程中也能享受到稅收優(yōu)惠，使研究者感覺到國家與自己共擔風險，刺激了開發(fā)人員繼續(xù)努力的決心和勇氣。而結(jié)果優(yōu)惠則帶有以勝負論英雄的味道，如果研究開發(fā)過程結(jié)束不能產(chǎn)生科研成果，或者成果不能立即轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在工業(yè)生產(chǎn)中加以運用，甚至于雖已進入大規(guī)模生產(chǎn)，但由于市場認同度暫時較低無法實現(xiàn)贏利，都會導致與稅收優(yōu)惠擦肩而過。不難想象，由于高新技術(shù)項目生產(chǎn)過程的特殊性，在研究

12、開發(fā)和試驗等最艱難最需要國家支持的時候，倘若采取結(jié)果優(yōu)惠方式，則由于創(chuàng)新過程本來還無結(jié)果，所以無論優(yōu)惠種類有多少、優(yōu)惠幅度有多大，該項目都不能實際享受，而過程優(yōu)惠所帶來的加速折舊、投資抵免、提取風險基金或技術(shù)開發(fā)基金等方式卻無異于雪中送炭，因此，過程優(yōu)惠比結(jié)果優(yōu)惠更能發(fā)揮稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進作用。 3產(chǎn)品或項目優(yōu)惠為主，企業(yè)優(yōu)惠為輔。按照我國目前對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)技術(shù)性收人與高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值總和占本企業(yè)當年總收入50以上的企業(yè)，由此可知，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并非都是高新技術(shù)產(chǎn)品。而且，高新技術(shù)產(chǎn)品仍有技術(shù)密集型和勞動密集型之分，企業(yè)雖然最終生產(chǎn)的是高新技術(shù)產(chǎn)品

13、，但技術(shù)含量可能是由上一個環(huán)節(jié)的企業(yè)完成的，本環(huán)節(jié)只是簡單加工，如電腦裝配等。因此，對高新技術(shù)企業(yè)普遍施惠，容易導致優(yōu)惠的泛濫，形成企業(yè)大而全的局面，不利于社會專業(yè)化生產(chǎn)，也容易導致避稅行為的發(fā)生，造成國家財政收入的流失。最為嚴重的是，對高新技術(shù)企業(yè)中的非高新技術(shù)產(chǎn)品給予優(yōu)惠，對于其他生產(chǎn)同類產(chǎn)品的普通企業(yè)是一種不公平的待遇，必將導致競爭環(huán)境的扭曲。如果將稅法扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點從對企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)移到對項目、產(chǎn)品的優(yōu)惠上來，上述問題便會迎刃而解。以項目、產(chǎn)品而非以企業(yè)作為優(yōu)惠政策的載體，使得任何企業(yè)，包括中小企業(yè)，只要愿意從事新產(chǎn)品與新技術(shù)的開發(fā)與研制，都有資格享受國家的稅收照顧，這樣才能

14、創(chuàng)造一個機會均等的創(chuàng)新環(huán)境，使得以少數(shù)技術(shù)專家的研究開發(fā)為主力、資金較少但集中開發(fā)某個項目或某件產(chǎn)品的中小企業(yè)成為風險投資的主體具備了可能性。 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的主要形式有： 1稅收減免。即為鼓勵納稅人從事科研活動或生產(chǎn)高科技產(chǎn)品而對其從中獲得的利益實行一定期間的減免稅，一般適用于所得稅優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅，也包括個人所得稅。稅收減免的好處在于從已經(jīng)計算出的應稅數(shù)額中直接扣除全部或部分，使納稅人非常直觀地感受到國家對自己所從事的事業(yè)的支持，并從中獲得實惠，因而可能產(chǎn)生更大的積極性，以此達到國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控目的。然而稅收減免是一種直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠，它對于生產(chǎn)過程相對簡單、收益比較穩(wěn)定、獲

15、利市場周期較長的企業(yè)作用力較大，但對于前期開發(fā)研制投入多、周期長、風險大的高新技術(shù)企業(yè)吸引力較小。正因為如此，在采用這種形式時，應當將稅收減免的起算期定在“開始獲利的年度”，以緩和其適用過程中的不適應性。 2費用扣除。即允許企業(yè)將用于科研、實驗的投資按比例從應稅所得額中作為費用扣除，以減輕企業(yè)負擔。普通企業(yè)在所得稅法中也存在費用扣除制度，但由于許多費用的受益超過了一個納稅年度，因此一般應當在稅法規(guī)定的年限內(nèi)分期攤銷。而國家為了支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，幫助其克服最為困難的科研、實驗時期的技術(shù)風險和資金緊張，一般允許科研開發(fā)和試驗設備的費用當年據(jù)實沖銷，從而在當期縮小了稅基，減少了應納稅額，實際相

16、當于國家為其提供了以延期納稅為形式的無息高風險貸款。因為一旦研究失敗，國家稅款也隨之流失。稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在費用扣除方面的優(yōu)惠還不僅如此，在一些國家，包括中國，甚至規(guī)定了超額扣除，允許企業(yè)扣除超出實際科研、實驗費用的金額，以達到更大程度地鼓勵企業(yè)從事風險投資的目的。如加拿大對從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)發(fā)生的當期費用準許在發(fā)生當年按100直接沖銷，同時納稅人可以額外扣除其前三年平均支出水平的 50，作為增加其研究與開發(fā)費用的附加津貼；我國也規(guī)定了允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年增長10以上的盈利企業(yè)。 3稅前列支。即允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅之前提取

17、一定的費用，用于科技開發(fā)等風險投資項目或產(chǎn)品，如科技開發(fā)基金、風險投資基金等。一般情況下，企業(yè)提取這些費用應當從稅后利潤中列支，而稅法允許稅前列支則意味著國家以減少稅收的方式對企業(yè)所從事的這些事業(yè)的支持。如韓國稅法規(guī)定，一般企業(yè)按營業(yè)收入3、技術(shù)密集型企業(yè)按4的比例在稅前提取“高新技術(shù)開發(fā)基金”，用于企業(yè)高新技術(shù)的開發(fā)即屬此例。 4投資抵免。即允許企業(yè)直接從應納稅額中扣除用于科技投資的一定比例的支出。由于比例是固定的，因此企業(yè)前期科技開發(fā)的投入越多，稅額扣除就越多，稅后可支配利潤也就越多，這對于鼓勵企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新，加大風險投資是具有明顯的刺激和引導作用的。為了更清晰地表明國家鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)

18、發(fā)展的意圖，有些國家在適用稅收投資抵免時只規(guī)定了對增加投資的一定比例才允許扣除，如果維持現(xiàn)狀仍然無緣享受。如美國國會1981年通過的經(jīng)濟復興稅法對高新技術(shù)開發(fā)研究規(guī)定，凡是當年研究與開發(fā)支出超過前三年的研究與開發(fā)平均值的，其增加部分給予 25的稅收抵免，該項抵免可以向前轉(zhuǎn)回3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。 5稅收豁免。即將某些科技活動或科技項目不列入課稅范圍。與稅收減免相比，稅收豁免意味著這些行為雖然獲得收益，但不在稅法的管轄范圍，因此納稅義務從來就不會發(fā)生；而稅收減免則意味著這些行為獲得的收益屬于稅法的管轄范圍，且納稅義務已經(jīng)發(fā)生，國家應當取得的稅款相對確定，只是出于發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目的才放棄部分或

19、全部稅收利益。由于稅收豁免排除了稅法的管轄權(quán)，因此，除非修改稅法，重新將其納入征稅范圍，否則這種措施是沒有時間限制的。而稅收減免在許多情況下是有期限要求的，期滿之后即需正常納稅。所以相對而言，稅收豁免不如稅收減免的機動靈活性強，在國家稅收管轄權(quán)之下設計一塊真空也不利于稅法的完善和系統(tǒng)，因此一般采納的場合不多。 6延期納稅。即國家將已經(jīng)到期的稅款根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情況允許延遲一段時間繳納。延期納稅制度給企業(yè)提供的稅款實際上相當于國家對企業(yè)的無息貸款，這對解決高新技術(shù)項目研制和開發(fā)過程中的資金短缺具有非常好的效果。如果國家要求企業(yè)對這筆稅款限期歸還，并支付利息，則就是一種稅收信貸了。延期納稅與

20、稅收信貸的名義雖然不同，并且稅收信貸可能要求支付利息，但在對高新技術(shù)企業(yè)的資金支持方面出發(fā)點是一致的。 7虧損結(jié)轉(zhuǎn)。即允許高新技術(shù)研究或生產(chǎn)企業(yè)將當年發(fā)生的虧損，向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)，以減少以前或以后年度的應納所得稅。不管是向前還是向后，虧損結(jié)轉(zhuǎn)都會設置一定的年限要求，如果在規(guī)定的年限內(nèi)虧損還不能用所得抵消完畢，就不能再結(jié)轉(zhuǎn)了。一般而言，向前結(jié)轉(zhuǎn)給予的時間稍短，向后結(jié)轉(zhuǎn)的時限則長一些。這是因為以往納稅年度的稅款已經(jīng)清繳入庫，如果要將本納稅年度的虧損用以前年度的應稅所得沖銷，則必然會導致該年度應稅所得減少。由于稅款退庫手續(xù)比較復雜，無論對于國家還是對于高新技術(shù)企業(yè)成本都較高，因此，假如向前虧損結(jié)轉(zhuǎn)的時

21、間太長，對于已經(jīng)穩(wěn)定的稅收法律關(guān)系會產(chǎn)生不必要的沖擊。而向后結(jié)轉(zhuǎn)則沒有這個顧慮，可以直接在下一年度的應稅所得中扣減，因此手續(xù)簡單得多，即使時間稍長一些也不會增加多大的工作負擔，同時還體現(xiàn)了國家對企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)的支持程度。 8加速折舊。即允許企業(yè)對其從事高新技術(shù)創(chuàng)新活動的固定資產(chǎn)適用較高的折舊率，在較短的年限內(nèi)將固定資產(chǎn)價值分年度從應稅所得中扣除，提前完成折舊。由于折舊率越高，折舊年限越短，企業(yè)當年提取的折舊金就越多，因此應稅所得就越少，向國家繳納的稅款相對于平均折舊來說就越少。雖然累加起來向國家繳納的稅款都是一樣的，但是加速折舊使得企業(yè)頭幾年可以減輕稅收負擔，這對于早期研究開發(fā)階段需要大量購

22、進生產(chǎn)、試驗設備等固定資產(chǎn)但卻可能很快被淘汰的高新技術(shù)企業(yè)來說等于無息從國家獲得了資金支持，而且折舊率越高、折舊年限超短，這種支持就越大，因此非常適合于對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。 9先征后返。這是我國當前財稅管理體制下不少地方政府為鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展或吸引外資而采取的一種稅收減免的轉(zhuǎn)化形式。按照我們現(xiàn)行預算管理權(quán)限的規(guī)定，即使是省級地方政府也只能在稅法所規(guī)定的幅度和年限內(nèi)減免地方稅收，對中央與地方共享稅中地方分成部分更不得輕易做出減免規(guī)定。而不少地方又的確希望通過稅收優(yōu)惠的形式達到吸引投資、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的目的，于是先征后返便成為了地方政府規(guī)避中央稅收優(yōu)惠管理權(quán)限的一種形式。具體操作步驟

23、是，先按照稅法的規(guī)定對相關(guān)稅收征收入庫，再由地方財政根據(jù)當?shù)厮贫ǖ恼?，分不同的返還率返還給企業(yè)。如深圳市1999年9月發(fā)布的印發(fā)關(guān)于進一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定（修訂）的通知深府1999171號就規(guī)定，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目，5年免征企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，返還增值稅地方分成的50；之后3年，減免征收企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，返還增值稅地方分成部分的50。這種形式雖然避開了中央稅收管理的剛性規(guī)定，但先征后返，耗時費力，成本太高，實在不是一種簡便的稅收優(yōu)惠形式。一旦地方政府擁有相應的直接稅收減免權(quán)，不難預料，先征后返馬上就會被取而代之。 （三）稅法促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的國外實踐

24、 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀世界各國綜合國力競爭的主戰(zhàn)場，它的發(fā)達程度也是一國經(jīng)濟競爭力強弱的重要指標，因此，各國無不采用各種手段對其加以鼓勵和扶持。一般而言，國外利用稅法促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實踐形式主要有： 4 1運用稅收傾斜政策，降低研究開發(fā)成本，推動基礎(chǔ)研究和應用開發(fā)的進程。（1）對科研機構(gòu)免征各類稅收。如美國和加拿大把各類科研機構(gòu)作為非營利機構(gòu)不用納稅。丹麥也有屬于國家研究部門的非營利機構(gòu)免稅的規(guī)定。（2）對企業(yè)研究開發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠。如韓國實行技術(shù)開發(fā)準備金制度，即對有關(guān)行業(yè)的企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需求，可按收入的總額35提取技術(shù)開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算，并允許在

25、提留之日起三年內(nèi)使用。法國、新加坡、印度等國家在研究開發(fā)方面也有很多稅收優(yōu)惠規(guī)定。（3）對研究開發(fā)所需固定資產(chǎn)實行特殊政策。如韓國稅法規(guī)定：內(nèi)設研究開發(fā)機構(gòu)的企業(yè)，購置用于研究開發(fā)機構(gòu)的研究試驗用設備，可享受研究實驗設備投資總額5的稅金扣除，或享受研究試驗用設備購置價款50的快速折舊優(yōu)惠。同時，學術(shù)研究用品，可享受減免一定比例的關(guān)稅優(yōu)惠；對企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征購置稅、登記稅、財產(chǎn)稅以及綜合土地稅等地方稅種。法國規(guī)定，對用于研究開發(fā)的新設備、新工具，可實行加速折舊。（4）對科研成果轉(zhuǎn)讓給予稅收減免。如韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)

26、秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅。法國規(guī)定，公司出讓技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，若符合規(guī)定條件，作為長期資本所得，按16稅率征稅，否則實行33.33的標準稅。個人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同長期資本利得，按16的低稅率征稅。 2運用稅收傾斜政策，降低科技投資風險，增加投資收益。（1）減輕直接投資稅收負擔。如日本規(guī)定，凡是計算機廠商購置新設備，建造新廠房，都可以免交投資稅。英國規(guī)定，對新創(chuàng)辦的高新技術(shù)小企業(yè)免100的資本稅，公司稅也從1983年起由38%降為30%，印花稅由20降至1，起征點由2.5萬英鎊提高到3萬英鎊，同時取消投資收入的附加稅。（2）對風險投資予以特殊優(yōu)惠。如英國制定有風險投資信托計劃

27、，旨在鼓勵人們向新企業(yè)投資。在風險信托公司投資的個人可得到減稅優(yōu)惠，風險信托公司本身亦可根據(jù)其投資獲得減稅優(yōu)惠。比利時規(guī)定，對于投資公司，減免其在從事技術(shù)創(chuàng)新的公司中參加分紅期間所實現(xiàn)的增值稅。法國則規(guī)定，對認購技術(shù)開發(fā)金融公司股票的，其投資額的50可以稅前扣除。 3運用稅收傾斜政策，鼓勵企業(yè)應用新成果，引進新技術(shù)，更新生產(chǎn)設備，加快技術(shù)改造，促進成果轉(zhuǎn)化。（1）對購入的先進設備實行加速折舊。如美國自20世紀80年代開始，進一步縮短固定資產(chǎn)折舊年限，實行特別折舊制度，允許公司在投資后的12年內(nèi)，對新購置使用的固定資產(chǎn)提取很高比例的折舊，并對某些設備實行一次性折舊。（2）對新產(chǎn)品給予適度稅收優(yōu)惠

28、。如韓國為促成高新技術(shù)成果的快速轉(zhuǎn)化，規(guī)定對具有技術(shù)先導性的產(chǎn)品（特別消費稅法對具體產(chǎn)品范圍有明確的規(guī)定），在進入市場的初級階段，給予一定期間的減免特別消費稅。 4對于產(chǎn)研聯(lián)合給予特殊政策。加強公司與研究機構(gòu)的聯(lián)合，是加速先進技術(shù)擴散、轉(zhuǎn)移、應用的有效途徑，有利于企業(yè)技術(shù)水平上等級。為此，一些國家對產(chǎn)研聯(lián)合也運用稅收政策予以鼓勵。如美國規(guī)定，凡資助大學開展基礎(chǔ)研究和向大學無償轉(zhuǎn)讓科研設備的公司，可享受較高比例的科研費用以稅收減免優(yōu)惠；對通過合同委托大學幫助自己完成基礎(chǔ)研究課題的工業(yè)公司，允許將其科研費按一定比例沖抵應納所得稅額；允許公司資助非營利研究機構(gòu)的科研經(jīng)費和無償轉(zhuǎn)讓的科研設備原值，直接

29、沖抵應納所得稅額。 5運用稅收傾斜政策，鼓勵高技術(shù)人才的成長，增強高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對高級人才的吸引力。（1）對教育支出允許在計征個人所得稅時扣除。如菲律賓規(guī)定付給私立高等學校的學費在征收所得稅時可以扣除；哥倫比亞也規(guī)定了一些特殊的教育扣除，以鼓勵家庭、個人的教育投資。（2）允許企業(yè)對員工的教育培訓投資，在計征所得前按一定比例扣除。這幾乎是很多西方國家的共同做法。（3）對科技人員給予適當稅收減免。如韓國規(guī)定，對為國內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)服務或在特定研究機構(gòu)從事研究工作的外國技術(shù)人員，從其開始為國內(nèi)提供勞動之日起五年內(nèi)的勞動所得，免征所得稅；同時，對工作在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員根據(jù)其在企業(yè)工作

30、的連續(xù)工齡，享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠。丹麥為了向國際科技界和工商界選聘科學家和專家到丹麥工作，為丹麥科技進步做出貢獻，也在法律上規(guī)定減少在丹麥工作的外籍科學家和專家的個人所得稅。 （四）中國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法措施評介 新中國自成立以來就高度重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。特別是改革開放以后，針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一些問題，出臺了一系列稅收傾斜政策，以鼓勵其發(fā)展。雖經(jīng)后來多次稅法調(diào)整和改革，但大部分科技稅收優(yōu)惠都保留了下來。具體為： 1鼓勵研究開發(fā)投入的稅法措施。如對科學研究、實驗和教學儀器設備免征進口增值稅和關(guān)稅；對研究開發(fā)投入超過上年10以上的盈利企業(yè)，允許按實際支出研究開發(fā)費用的150%

31、的比例于稅前扣除；為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置單臺價值在10萬元以下的關(guān)鍵設備和測試儀器允許一次或分次在稅前扣除；為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用據(jù)實在稅前扣除。 2鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅法措施。如對科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅，科研單位、大專院校的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓暫免征企業(yè)所得稅，企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在30萬元以下的暫免征企業(yè)所得稅。 3鼓勵技術(shù)設備改造更新及技術(shù)引進的稅法措施。如對為技術(shù)改造而引進的先進技術(shù)及按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須隨附的儀器設備，其價值在引進技術(shù)50以下的免征增值稅和關(guān)稅；對為技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設備、新工藝所必須引進的關(guān)鍵儀器設備減半征收進口增值稅和關(guān)稅；對非居民企

32、業(yè)為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧畜業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)、提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費收入減按10的稅率征收預提所得稅，技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的免征。 4鼓勵投資的稅法措施。如對外商投資于國務院確定的國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)且被確認為高新技術(shù)的企業(yè)和技術(shù)密集、知識密集型項目減按15稅率征收；對外商投資的先進技術(shù)企業(yè)在規(guī)定的減免期滿后三年減半征收所得稅；對外商以分得利潤再投資舉辦先進技術(shù)企業(yè)，退還其再投資部分已納的企業(yè)所得稅。又如對科研單位的科學業(yè)務用房、國家科技攻關(guān)項目和高新技術(shù)攻關(guān)項目用房、中間試驗、工業(yè)試驗和開發(fā)性試驗用房、治理污染、保護環(huán)境、節(jié)能和資源綜合利用項目用房的固定資

33、產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實行零稅率。再如對在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，從投資之日起，兩年免征、以后年度減半征收企業(yè)所得稅。 5鼓勵發(fā)展科技服務的稅法措施。如對企業(yè)事業(yè)單位提供的農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等農(nóng)業(yè)技術(shù)服務收入免征營業(yè)稅；對科研單位、大專院校的技術(shù)培訓、咨詢、服務等技術(shù)性服務收入暫免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)培訓、咨詢、服務收入30萬元以下的暫免征企業(yè)所得稅；對新辦獨立核算的科技服務經(jīng)營單位自開業(yè)之日起第一年全免，第二年減半征收企業(yè)所得稅。 6鼓勵科研人員從事研究開發(fā)的稅法措施。如對專家學者獲得的省級以上單位及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)等方面的獎

34、金、國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼免征個人所得稅。 中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度對推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，這可以從改革開放以來我國高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展壯大得到印證。稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進作用，主要表現(xiàn)為它在一定程度上緩解了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金壓力，因為稅收優(yōu)惠本身就是國家財政的一種稅收支出，所以這也充分體現(xiàn)了國家以財政的形式與高新技術(shù)項目或產(chǎn)品的研究開發(fā)和生產(chǎn)者分擔風險，以彌補高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的正外溢性和降低其風險、增加其回報。但是，由于我國針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施缺乏總體考慮，特別是沒有針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中面臨的主要問題和困難，因而效用未能得到充分的發(fā)揮，在許

35、多方面還存在著阻礙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律漏洞和制度缺陷，因此，結(jié)合高新技術(shù)發(fā)展的特殊需要，充分認識現(xiàn)行稅法的不足，是我們首先面臨的重大課題。 1增值稅法的缺陷與不足。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)與發(fā)展初期而言，流轉(zhuǎn)稅法較之于所得稅稅收優(yōu)惠能起到較好的作用。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的主體稅種是營業(yè)稅和增值稅。對于營業(yè)稅來說，稅款等于計稅營業(yè)收入乘以稅率。稅收優(yōu)惠可以通對稅率的高低在營業(yè)收入不變的基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)。而增值稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的作用方式更加靈活。在應納增值稅等于銷項稅額減進項稅額的情況下，首先，假設應納增值稅一定，可以通過財政返還的方式，把企業(yè)繳納增值稅地方分成的全部或一部分通過財政支出的方式返還給企業(yè)

36、；其次，在銷項稅額一定的情況下，通過擴大進項稅額，即擴大企業(yè)的進項扣除范圍或進項稅基，同樣能達到減少應納增值稅的目的。不過，由于我國目前稅收管理權(quán)限的剛性所致，增值稅先征后返只是一種權(quán)宜之計，且退稅期限漫長、手續(xù)復雜，故其效應大打折扣。加之各地做法不一，透明度極低，容易引發(fā)地區(qū)間惡性競爭，抵消國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的效果，所以不宜大力提倡和推廣。而增值稅的扣除范圍也由于當前稅法的限制顯得過分狹窄，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展十分不利。其中影響最大的是固定資產(chǎn)所含進項增值稅額不允許抵扣無形資產(chǎn)，研究開發(fā)費用由于不能取得增值稅專用發(fā)票的不能抵扣。5 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有資本有機構(gòu)成高的特點，機器儀表、試驗設備等固定

37、資產(chǎn)的占有比重大，而按照現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅法的要求，購入固定資產(chǎn)的稅額不允許抵扣，實質(zhì)上增加了高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品的稅負，影響了企業(yè)對高新技術(shù)投資和技術(shù)改造的積極性；同時由于抵扣不徹底，造成對購入固定資產(chǎn)的重復征稅，使得高新技術(shù)產(chǎn)品出口時不能完全退稅，而只能以含有部分稅款的價格進入國際市場，與外國的完全不含稅價格競爭，削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭力。除此之外高新技術(shù)企業(yè)還具有研究和開發(fā)投入費用大的特點。由于高新技術(shù)產(chǎn)品普遍技術(shù)含量高、資金投入大，因此直接投入材料成本比例較低，間接費用比重上升，研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)投資以及科技咨詢費用的投入較大。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

38、以及技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務等都屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此企業(yè)購入專利權(quán)、非專利技術(shù)，以及獲得技術(shù)咨詢、技術(shù)服務而支付費用時，只能得到營業(yè)稅發(fā)票，不可以取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣增值稅進項稅額。再加之高新技術(shù)企業(yè)涉外交流越來越頻繁，各種會議交流費、勞務費、軟件輸入費及零星材料采購都會遇到?jīng)]有報關(guān)手續(xù)的發(fā)票。而我國目前對港、澳、臺地區(qū)及其他國家的發(fā)票可否作為企業(yè)成本、費用支出的原始憑記入賬規(guī)定不明確，因此，即使費用實際發(fā)生了，由于票據(jù)不規(guī)范，能否列支費用，企業(yè)核算時無所適從，稅務機關(guān)審核認定也缺乏統(tǒng)一的標準，這在無形中可能增加高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔。 2所得稅法的缺陷與不足。所得稅法支

39、持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展既可以采取結(jié)果優(yōu)惠的方式，也可以采取過程優(yōu)惠的方式。而我國所得稅恰恰在這一點上表現(xiàn)不佳，明顯體現(xiàn)出結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的特點，這對高投入、高風險且處于創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持力度是非常有限的。例如：（1）現(xiàn)行所得稅對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的方式主要是稅收減免，且規(guī)定一定的期限，大部分從投資的年度起算。這種做法對高新技術(shù)企業(yè)從事持續(xù)創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵，且企業(yè)投資初期由于無盈利或盈利水平低也很難實際從中得益，所以收效不大。（2）稅收優(yōu)惠以企業(yè)而不以具體的項目為對象。這一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成優(yōu)惠泛濫，另一方面也使得一些有利于技術(shù)進步的項目或

40、行為難以享受優(yōu)惠，造成制度缺位，影響了稅收優(yōu)惠的整體效率。（3）個人所得稅設計沒有充分考慮個人教育投入和對科技人員的激勵，影響居民教育投資的積極性，科研領(lǐng)域缺乏吸引力，科技人員隊伍不穩(wěn)定。（4）對企業(yè)研究開發(fā)投資鼓勵力度不夠。雖然我國稅法允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年實際增長10以上的盈利企業(yè)，且其50的超額扣除不應超過其應稅所得額。對企業(yè)研究開發(fā)投入規(guī)定增長要求當然無可厚非，這也是刺激企業(yè)加大科技投入的一種方法，但只對盈利企業(yè)提供優(yōu)惠的做法使得投入巨大、正處于成長期的高新技術(shù)群體難以得到實惠，因此其引導作用自然受到影響。（5）加速折舊制度雖然允許

41、存在，但限制過于嚴格，適用范圍非常狹窄，不能滿足高新技術(shù)企業(yè)設備更新的要求。就現(xiàn)代電腦技術(shù)的發(fā)展速度而言，電腦更新?lián)Q代的周期一般是一年，稅法規(guī)定的五年或二年的攤銷期已落后于知識社會電腦設備更新的實際需要。（6）缺乏鼓勵風險投資的稅法措施，企業(yè)不能在稅前提取風險投資基金，難于形成有效的科技風險投資機制。 3稅法統(tǒng)一實施方面的缺陷與不足。我國鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅法措施由兩部分組成，一是全國統(tǒng)一適用的規(guī)定，6 二是部分地方政府自行制定的規(guī)定。7 這些稅法措施都是通過對一些稅收法律或行政法規(guī)的某些條款進行修訂、補充而形成的，或者干脆就是在地方政府的權(quán)力范圍內(nèi)通過變通的方式加以規(guī)定的，散見于各類與稅

42、收相關(guān)的通知、決定、命令等行政規(guī)章、地方性規(guī)章或規(guī)范性文件中。這種做法雖然解決了現(xiàn)實經(jīng)濟生活中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展尋求政策法律支持的迫切需要，但由于缺乏整體規(guī)劃、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，導致這些規(guī)定的功效很難相互促進，反而因矛盾、重疊、含糊而彼此抵消，不利于保持稅法的完整性和權(quán)威性，很多規(guī)定的合法性與稅收法定主義的標準衡量值得懷疑，不利于公民稅收法律意識的形成和中國稅收法治的深入進行，給貫徹實施帶來了諸多不便。例如，由于各種優(yōu)惠措施散見于許多法規(guī)、規(guī)章，甚至內(nèi)部文件中，納稅人對其內(nèi)容難以全面準確地了解和掌握，明顯表現(xiàn)為透明度不夠和難以統(tǒng)一實施，同時也造成許多優(yōu)惠措施缺乏長期穩(wěn)定性。由于稅法宣傳形式單一，宣傳力度

43、不夠，加之對稅法的修改和廢除在行政規(guī)章、地方性規(guī)章以及行政規(guī)范性文件層面缺乏必要的公告和咨詢查證系統(tǒng)，因此，如果不借助非常敬業(yè)的專業(yè)人士，納稅人自己很難準確地評估和利用各種稅收優(yōu)惠措施。這種稅法環(huán)境對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是十分不利的，因為高新技術(shù)企業(yè)除了承受技術(shù)風險、市場風險和投資風險外，還會因此承擔法律風險：一旦對稅法理解有誤，就可能招致處罰；高新技術(shù)企業(yè)除了研究、開發(fā)和市場營銷的成本費用居高不下外，還會因為不健全的稅收法律環(huán)境而增加其納稅成本。 （五）WTO體制下中國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法對策 中國已經(jīng)成功地加入了WTO。在WTO這個自由開放的經(jīng)濟競技場上，由于各國科技發(fā)展水平不一，經(jīng)濟勢

44、力懸殊，因此公平也只是一個相對的概念。不管是國民待遇、關(guān)稅減讓，還是反傾銷、反補貼等，無非只是創(chuàng)造一個機會平等的競爭環(huán)境而已，而一國經(jīng)濟能否從中得益，最終還是取決在熟諳游戲規(guī)則的前提下自身競爭實力的增強。因此，在不與WTO規(guī)則體系發(fā)生積極沖突的條件下，各國政府無不充分利用各種宏觀調(diào)控工具促進本國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，尤其是代表未來綜合競爭實力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。如果中國對加入WTO后的嚴峻形勢缺乏清醒的認識，不善于發(fā)揮法律所包含的政策工具對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進和扶持作用，那么，當國門洞開之時，必定也是中國民族產(chǎn)業(yè)在外國資本的強力擠壓之下陷入困境的起始之日。因此，我們主張高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)離不開國家的政策傾斜

45、。WTO體制下中國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅法對策主要有： 1WTO體制下發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠對策8 （1）明確高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠權(quán)的主體，保證稅收優(yōu)惠措施的合法性 （2）改革稅收管理體制，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠措施 （3）建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出預算管理制度，提高稅收優(yōu)惠的效率 2WTO體制下發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)稅法對策 因為降低關(guān)稅是世界貿(mào)易組織成員必須履行的義務之一，所以加入WTO就意味著降低關(guān)稅，中國也不例外。中國關(guān)稅減讓談判的起點是1992年的關(guān)稅水平，當年的平均水平為43.2。1994年以來中國3次大幅度降低關(guān)稅，第一次是1994年，關(guān)稅平均水平從43.2降到35.9；第二次是199

46、6年，從35.9降到23%；第三次是1999年，從23%降到17%。9 預計到2004年關(guān)稅的平均水平將降到910之間。盡管如此，由于WTO規(guī)則體系中本身就設計了許多特別保障條款和例外條款，因此在關(guān)稅法領(lǐng)域，利用稅率的調(diào)整以及公平交易稅的開征，在發(fā)展經(jīng)濟、促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面仍然是大有作為的。 （1）免除部分進口設備和材料的進口關(guān)稅。中國雖然已經(jīng)規(guī)定為技術(shù)改造而引進的先進技術(shù)所必須附隨的儀器設備，其價值在引進技術(shù)50以下的免征關(guān)稅，和為技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設備、新工藝所必須引進的關(guān)鍵儀器設備減半征收進口關(guān)稅，但這種優(yōu)惠面窄，且有數(shù)量和比例的限制，仍然不能完全滿足高新技術(shù)企業(yè)對進口設備和技

47、術(shù)的迫切需求。因此有必要擴大優(yōu)惠面和優(yōu)惠程度，對用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究和開發(fā)進口儀器、儀表等試驗和檢測設備，試劑、材料和其他技術(shù)資料等免征關(guān)稅。這種免征只要不是專門針對內(nèi)資單位和個人，而是平等地適用于所有符合條件從事高新技術(shù)項目或產(chǎn)品研究和開發(fā)的單位或個人，就不違反國民待遇原則；只要對免征關(guān)稅的進口設備或材料不設置國別限制，就不會構(gòu)成違反最惠國待遇原則，至于關(guān)稅的免除更不會與WTO關(guān)稅減讓義務發(fā)生沖突。因此，這種針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而設置的優(yōu)惠不會引起世界貿(mào)易組織的異議，完全可以由中國政府自行決定采納。 （2）開征反傾銷關(guān)稅和反補貼關(guān)稅，維護經(jīng)濟發(fā)展的公平競爭機制。根據(jù)WTO反傾銷協(xié)議，國外進口產(chǎn)品

48、低價傾銷并造成進口國國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)損害的，進口方可以采取包括反傾銷稅在內(nèi)的反傾銷措施，征收反傾銷稅的幅度為全部的傾銷差價或低于此等差額；根據(jù)WTO反補貼協(xié)議，受補貼的國外進口產(chǎn)品如果造成進口方國內(nèi)產(chǎn)業(yè)損害，進口方可以采取包括反補貼稅在內(nèi)的反補貼措施，征收反補貼稅的幅度為全部補貼額度或低于補貼額度。反傾銷稅和反補貼稅都是在進口環(huán)節(jié)由海關(guān)征收的關(guān)稅，屬保護關(guān)稅中加重關(guān)稅的類型。 10 由于我國國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄、起步慢，資金投人不足，技術(shù)力量有限，與發(fā)達國家的同類型產(chǎn)業(yè)相比還存在很大的差距。在本來就競爭力不足的情況下，如果外國企業(yè)向中國出口產(chǎn)品時還采取傾銷或補貼等不正當手段，將會導致中國的高新技

49、術(shù)產(chǎn)業(yè)遭遇滅頂之災。因此，立法機關(guān)在反傾銷與反補貼條例的基礎(chǔ)上制定反傾銷法和反補貼法，并運用反傾銷稅和反補貼稅抵制外國企業(yè)的不正當競爭，已經(jīng)刻不容緩。11 （3）在特殊情況下采取關(guān)稅保障措施。保障措施亦稱免責條款或例外條款，它是國際法上“情勢變遷原則”在國際貿(mào)易關(guān)系中的具體運用。12 根據(jù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定及WTO保障措施協(xié)定的內(nèi)容，如果因意外情況或承擔總協(xié)定義務而造成有關(guān)產(chǎn)品的進口量大為增加，并因此而造成國內(nèi)工業(yè)的嚴重損害或嚴重損害的威脅，進口國在防止或糾正這種損害所必需的程度和時間內(nèi)，可以對上述產(chǎn)品全部或部分地暫停實施其所承擔的義務，提高關(guān)稅，或者撤銷、修改關(guān)稅減讓。與反傾銷稅和反補貼稅只能在發(fā)生

50、貿(mào)易不公平行為時才能采納相比，保障措施可以在公平貿(mào)易的條件下采用，但是必須符合WTO所規(guī)定的條件和程序，如果因為進口激增造成損害，或損害威脅，那么保障措施中的關(guān)稅措施無疑是消除這種不利后果的有力手段。因此，我國應根據(jù)WTO保障措施協(xié)定的有關(guān)內(nèi)容，盡快制定保障措施法，詳細規(guī)定我國采取保障措施的條件、方法和程序。13 同時我國還可充分利用其對發(fā)展中國家的優(yōu)惠制度，14 為我國經(jīng)濟、尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和發(fā)展贏得更多的時間。 （4）充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于例外和減免義務的規(guī)定，運用關(guān)稅手段有效保護中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。WTO眾多協(xié)議、規(guī)則中均有例外條款，這些條款由于沒有明確的界定，且規(guī)定比較原則，為

51、成員留下了一定的回旋余地。當爭取到這種條款的待遇時，即可不必承擔其對WTO所負的義務，或可采取相應的限制措施。而無論是其中的哪一種，提高關(guān)稅，免除關(guān)稅減讓義務都是其中的重要內(nèi)容。這些例外條款包括：為保障國際收支平衡而實施進口限制。根據(jù)1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第12條及第18條的規(guī)定，WTO允許其成員，特別是發(fā)展中成員在國際收支惡化的情況下，15 為保障對外金融地位，確保足夠的外匯儲備水平，中止有關(guān)減讓關(guān)稅的承諾，限制進口數(shù)量或其價值；新興工業(yè)條款。根據(jù)1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第18條a節(jié)和c節(jié)的規(guī)定，WTO允許發(fā)展中成員為促進建立某一特定工業(yè)，而背離其所承諾的市場開放義務，實施保護關(guān)稅和數(shù)量限制的措施

52、；一般例外條款。1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定第20條規(guī)定，基于維護公共道德、保障人民和動植物生命和健康、實施與關(guān)貿(mào)總協(xié)定無抵觸的國內(nèi)法令、保護藝術(shù)、歷史和文物、保護可枯竭資源等等，成員可以采取關(guān)稅總協(xié)定所許可的限制貿(mào)易的措施；安全例外條款。1994年關(guān)貿(mào)總規(guī)定第21條規(guī)定，基于國家安全利益、軍事國防、外交關(guān)系的考慮，成員可被免除部分義務；申請免除所承擔的義務。建立世界貿(mào)易組織協(xié)定第9條第3款規(guī)定，在例外情況下，成員可以申請免除應承擔的義務，包括關(guān)稅減讓等；就關(guān)稅減讓重新談判。1994年關(guān)貿(mào)總規(guī)定第28條規(guī)定，在提供補償?shù)那疤嵯?，成員可要求重新談判，提高關(guān)稅水平。這些免除關(guān)稅減讓義務、提高關(guān)稅水平的例外條款都可以加以利用，這對我國在競爭力不是很強的時期保護相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的生存和發(fā)展是非常重要的。 3WTO體制下發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅法對策 （1）擴大征稅范圍。增值稅的優(yōu)點便是因不中斷的環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈而使得在稅率既定的情況下，各環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、勞務的增值稅負擔是一致的，從而保持其稅收的中性。如果抵扣鏈出現(xiàn)斷口，致使部分產(chǎn)品或勞務所含稅款不能抵扣，或者法律直接規(guī)定不能徹底抵扣，就會出現(xiàn)產(chǎn)品或勞務以含稅的形式繼續(xù)往下一個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的情況。這種情況的出現(xiàn)一方面造成不能依法抵扣稅的企業(yè)的超額稅收負擔，使其無法與其他企業(yè)公平競爭，另一方面也會在后面的環(huán)節(jié)造成