企業(yè)所得稅案例分析與計算

1、一、企業(yè)所得稅案例分析題1、某市一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品為高端墻體涂料，適用企業(yè)所得稅稅率25%213年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下:（1）全年直接銷售涂料取得銷售收入8000萬元(不含用于對外投資的部分)，企業(yè)全年涂料銷售成本4800萬元(不含對外投資的部分)。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批涂料用于投資，同期同類售價為200萬元，貨物成本為130萬元。（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元，企業(yè)將折舊費用計入了當期管理費用中進行扣除。（5）

2、 企業(yè)213年度準予稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為47.1萬元；發(fā)生的銷售費用為1800萬元(其中廣告費為1500萬元)；管理費用為800萬元(其中業(yè)務招待費為90萬元)；（6） 財務費用為360萬元，其中，由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，該公司向其母公司借款2000萬元，且母公司為其擔保向其他企業(yè)借款1000萬元，使用期限均為6個月(213年6月1日-11月30日)，企業(yè)提供的金融機構(gòu)同類同期貸款利率證明注明的年利率6%，共支付利息90萬元。假設該公司213年全年各月的所有者權(quán)益為600萬元。本年度該公司無其他關聯(lián)方借款,企業(yè)不能提供相關資料證明交易活動符合獨立交易原則。（7）已計入成本費用中的全年實發(fā)工資總

3、額為400萬元(屬于合理范圍)，實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元職工福利費60萬元職工教育經(jīng)費15萬元。（8）對外轉(zhuǎn)讓涂料的專利技術所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本費用為100萬元(收入成本費用均獨立核算)。（9）6月，企業(yè)從國內(nèi)購入2臺環(huán)境凈化監(jiān)測設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，進項稅額85萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%，相關折舊已經(jīng)計入管理費用中，稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。（10）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括:通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰6萬元。（11）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元。（

4、12）10月，該企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元全部負債為3200萬元未超過彌補年限的虧損額為620萬元合并時該化工企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2500萬元該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%。根據(jù)以上資料，回答下列問題:（1）該企業(yè)213年度會計利潤；（2）銷售費用應調(diào)整的應納稅所得額；（3）管理費用應調(diào)整的應納稅所得額；（4）財務費用應調(diào)整的應納稅所得額；（5）營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額；（6）工資及三項經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額；（7）技術轉(zhuǎn)讓所得應調(diào)整的應納稅所得額；（8）環(huán)境保護設備折舊

5、應調(diào)整的應納稅所得額；（9）該企業(yè)可彌補的被合并企業(yè)虧損；（10）213年度應納所得稅額【答案解析】（1）會計利潤：8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-800-360-130-6=1053.9(萬元)（2）銷售費用應調(diào)增應納稅所得額252萬元廣告宣傳費的計算基數(shù)=8000+200+120=8320(萬元)廣告宣傳費扣除限額=832015%=1248(萬元)，實際發(fā)生廣告費為1500萬元，應該調(diào)增所得額252萬元(1500-1248)。（3）管理費用應調(diào)增應納稅所得額48.4萬元招待費扣除限額=83205=41.6萬元實際發(fā)生額的60

6、%=9060%=54萬元，二者取其較低者，稅前允許扣除招待費就是41.6萬元，應該調(diào)增所得額48.4萬元(90-41.6)。（4）財務費用應調(diào)增應納稅所得稅18萬元不得稅前扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息(1-標準比例關聯(lián)債資比例)關聯(lián)債資比例=(30006)(60012)=2.5因此，不得稅前扣除利息支出=90(1-2/2.5)=18萬元（5）營業(yè)外支出應調(diào)增應納稅所得額9.53萬元（3.53+6）。捐贈支出扣除限額=1053.912%=126.47(萬元)公益性捐贈130萬元，稅前允許扣除126.47萬元，應該調(diào)增所得額為3.53萬元(130-126.47)。工商行政罰款6萬元，

7、屬于行政性罰款，不得在稅前扣除（6）工資三項經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額9萬元（4+5）稅法允許扣的工會經(jīng)費限額=4002%=8(萬元)，實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；允許扣除的職工福利費限額=40014%=56(萬元)，實際發(fā)生額60萬元，超標，所以職工福利費應調(diào)增應稅所得額4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=4002.5%=10(萬元)，實際發(fā)生額15萬元，超標，所以職工教育經(jīng)費應該調(diào)增應稅所得額5萬元（7）技術轉(zhuǎn)讓所得應調(diào)減應納稅所得額550萬元技術所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅調(diào)減所得額=500+10050%=550(萬元)（8）環(huán)境

8、保護設備折舊應調(diào)增的應納稅所得額為23萬元環(huán)境保護設備折舊應調(diào)整金額，當年會計上的折舊：500(1-8%)52=46(萬元)當年所得稅允許的折舊=500(1-8%)102=23(萬元)所以，環(huán)境保護設備折舊費影響所得額調(diào)增46-23=23(萬元)。（9）企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。(5700-3200)6%=150(萬元)（10）213年度該企業(yè)應納所得稅額:105.96萬元1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-15

9、0=623.83(萬元) 應納企業(yè)所得稅額=623.8325%-50010%=105.96(萬元)2、金派公司是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)，2008年1月成立，增值稅一般納稅人2010年被認定為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，2012年度相關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下:（1）銷售藥品100萬箱，不含稅售價每箱120元，銷售成本每箱60元其中，以直接收款方式銷售45萬箱；以預收款方式銷售50萬箱；12月以支付手續(xù)費方式委托代銷5萬箱，未收到代銷清單以上藥品均已發(fā)出。（2）稅前準予扣除的營業(yè)稅金及附加是250萬元(各項業(yè)務中涉及的稅前準予扣除的營業(yè)稅金及附加不再單獨計算)。（3）發(fā)生銷售費用3000萬元，其中全年實際支出

10、的廣告費l500萬元(注:上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費200萬元)；支付給藥品招標中介代理機構(gòu)傭金80萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，簽訂代理合同確認的收入為1250萬元。（4）發(fā)生管理費用1200萬元，其中，1月1日以經(jīng)營租賃方式租入辦公設備使用，租期2年，一次性支付租金10萬元，計入管理費用；依法提取環(huán)境保護專項資金40萬元。（5）發(fā)生財務費用300萬元，其中1月1日向關聯(lián)方A公司(非金融企業(yè))借款1000萬元，期限2年，2012年支付當年利息60萬元，借款利率與同期銀行利率一致關聯(lián)方債資比例為4:l，關聯(lián)方的實際稅負低于該公司實際稅負，未能提供符合獨立交易原則相關證明資料。（6）7月1日以經(jīng)營租賃方

11、式出租機器設備一臺，租期2年，一次性收取租金20萬元，企業(yè)選擇按租賃期限均勻計入收入。接受捐贈試驗設備1臺，市場價格為20萬元，增值稅3.4萬元，發(fā)生運費等支出5萬元。（7）4月向B公司提供一項制藥專有技術使用權(quán)，取得收入100萬元；（8）向境內(nèi)C公司轉(zhuǎn)讓一項經(jīng)省級科技部門認定的制藥專有技術權(quán)，取得收入1200萬元，其中包含原材料一批，公允價值200萬元，增值稅34萬元，成本140萬元該專有技術賬面價值為400萬元(與計稅成本一致，不考慮其他相關稅費)。技術轉(zhuǎn)讓的相關資料已報稅務機關備案。以上業(yè)務均已按企業(yè)會計準則進行賬務處理。針對上述資料，根據(jù)稅法相關規(guī)定，回答下列問題:（1）該企業(yè)2012

12、年度企業(yè)所得稅收入總額為多少萬元？（2）該企業(yè)2012年度作為計算廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)為多少萬元？（3）該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計為多少萬元？（4）該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計為多少萬元？（5）該企業(yè)2012年應補繳的企業(yè)所得稅是多少萬元？【答案解析】（1）該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅收入總額為12328.4萬元。銷售貨物收入=(45+50)120=11400(萬元)根據(jù)國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008 875號)第一條第(二)項規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入”12月委托代銷5

13、萬箱藥品，因未收到代銷清單不確認收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入為100萬元4月向B公司提供一項制藥專有技術使用權(quán)取得收入100萬元，應計入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入材料銷售收入為200萬元國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212號)第二條第一款規(guī)定:“技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備儀器零部件原材料等非技術性收入”因此業(yè)務（8）中隨專有技術一起轉(zhuǎn)讓的原材料應單獨確認為其他業(yè)務收入捐贈收入=20+3.4=23.4(萬元)接受捐贈確認的所得只包括貨物的價款和增值稅，不包括運費和保險費出售無形資產(chǎn)收益=(1200-200)-400=600

14、(萬元)國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212號)第二條第一款規(guī)定:“技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓沒備儀器零部件原材料等非技術性收入”其他收入為5萬元國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第一條規(guī)定:“根據(jù)實施條倒第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已

15、確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以一次性確認收入，也可以按照收入與費用配比原則，分期確認收入企業(yè)選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應計入2012年收入的租金收入=202612=5(萬元)收入總額=11400+100+200+23.4+600+5=12328.4(萬元)（2）該企業(yè)2012年度作為計算廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)為11705萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，作為計算業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)： 11400+

16、100+200+5=11705(萬元)（3）該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計為52.5萬元財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅200929號)第一條第二款規(guī)定:“其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額”該企業(yè)支付給藥品招標中介代理機構(gòu)傭金，可在按所簽訂合同確認的收入金額的5%以內(nèi)扣除傭金扣除限額:12505%=62.5(萬元)，實際支付傭金80萬元，應當納稅調(diào)增=80-62.5=17.5(萬元)企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條第(一)項規(guī)定:“以經(jīng)營租賃方

17、式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除”該企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除可扣除的租賃費為:102=5(萬元)，應納稅調(diào)增=10-5=5(萬元)企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)定:“企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除”企業(yè)依法提取環(huán)境保護專項資金40萬元，準予扣除，無需納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法第八十五條，不得扣除利息支出=年度

18、實際支付的全部關聯(lián)方利息(1-標準比例關聯(lián)債資比例)其中:標準比例為財稅2008121號規(guī)定的比例，其他企業(yè)為2:l根據(jù)第八十八條，不得扣除利息支出分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除，但關聯(lián)方A公司實際稅負低于金派公司，因此超過規(guī)定標準的利息支出仍然不能扣除不得扣除利息支出=601-2(41)=30(萬元)，應當調(diào)增30萬元納稅調(diào)增合計=17.5+5+30=52.5(萬元)（4）該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計為750萬元。財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅200972號)第一條規(guī)定:“對化妝品制造醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制

19、造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”廣告費支出扣除限額=1170530%=3511.5(萬元)，實際支出1500萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費200萬元，應當納稅調(diào)減200萬元。企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212號)第二條第

20、一款規(guī)定:“符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算:技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備儀器零部件原材料等非技術性收入不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢技術服務技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入”技術轉(zhuǎn)讓所得=(1200-200)-400=600(萬元)應當納稅調(diào)減=500+(600-500)50%=550(萬元)納稅調(diào)減金額合計=200+550=750(萬元)（5）該企業(yè)2012年應補繳的企業(yè)所得稅是161.14萬元。會計利潤：=12328.4-60(45+50)-140-250-3000-1200-

21、300=1738.4(萬元)應納稅所得額=1738.4+52.5-750=1040.9(萬元)企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定:“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(國稅函2010157號)第一條第三款規(guī)定:“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條

22、第八十七條第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅”本題嚴格按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的邏輯結(jié)構(gòu)進行計算，申報表主表第26行應納稅所得額=1040.90萬元，包括按照25%稅率征稅的納稅調(diào)減后技術轉(zhuǎn)讓所得=600-500-(600-500)50%=50(萬元)，因此，應享受高新技術企業(yè)減免稅額優(yōu)惠的應納稅所得額=990.9萬元，減免的所得稅額=990.9010%=99.09(萬元)應納企業(yè)所得稅=1040.925%-990.910%=161.14(萬元)4、稅務人員依法對市區(qū)XX房地產(chǎn)開發(fā)公司2011年度企

23、業(yè)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅的情況進行稅務檢查2011年度該企業(yè)的經(jīng)營資料如下:（1）2011年開發(fā)新樓盤，目前公司在開發(fā)項目為A小區(qū)，A小區(qū)相關資料如下:2010年以出讓方式取得市區(qū)某塊土地用于開發(fā)，占地面積為4萬平方米，地價款及相關稅費5800萬元（2）分為兩期開發(fā)，其中第一期為住宅樓，占地面積為3萬平方米，開發(fā)期為1年，已經(jīng)在2011年取得預售許可證，截止2011年底已經(jīng)銷售90%并取得竣工證明，銷售收入共計96000萬元（3）稅務人員在檢查中發(fā)現(xiàn)與第一期住宅樓相關的如下信息: 2011年8月，該房地產(chǎn)企業(yè)以每套75萬元的價格將第一期住宅樓中的10套兩室一廳的住房銷售給營銷業(yè)績突出的職工

24、，每套房屋的建造成本價為85萬元，同類房屋的市場售價為145萬元，企業(yè)按照75萬元/套的價格計入了當期的銷售收入中企業(yè)賬面記載的相關開發(fā)成本如下:(單位:萬元)項目支出合計土地使用權(quán)成本4350土地征用及拆遷補償費14350前期工程費3350建筑安裝工程費13550基礎設施費3500公共配套設施費1200開發(fā)間接費用7500利息支出865合計48665上表中，借款從銀行借入，利息支出865萬元，其中超過貸款期限的利息支出為115萬元，企業(yè)選擇按照實際利息計算土地增值稅扣除項目期間費用:銷售費用1200萬元，其中廣告費1000萬元；管理費用1500萬元(含印花稅)，其中業(yè)務招待費890.5萬元

25、2011年預繳的相關稅金如下:營業(yè)稅：4800(萬元)城市維護建設稅及教育費附加：480(萬元)土地增值稅：1920(萬元)企業(yè)所得稅：3600(萬元)此外，企業(yè)預售第二期住房，收到價款1200萬元。土地增值稅預征率2%，當?shù)匚赐旯ら_發(fā)產(chǎn)品的預計計稅毛利率為20%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應該補繳的營業(yè)稅金及附加(不考慮地方教育附加費)；（2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅；（3）計算該房地產(chǎn)企業(yè)2011年需要繳納的企業(yè)所得稅；（4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅(假設企業(yè)職工每月工資高于3500元，個人所得稅按2011年9月1日

26、后的最新政策計算)【答案解析】（1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應該補繳的相關稅費該房地產(chǎn)企業(yè)低價向職工銷售住房，應該按照同類產(chǎn)品的銷售價格繳納營業(yè)稅；應該補繳營業(yè)稅：(145-75)105%=35(萬元)補繳城建稅及教育費附加35（7%+3%）3.5（萬元）該企業(yè)以預售方式銷售第二期住房時，應該在收到預收款的當天發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務，因此該企業(yè)2011年第二期住宅樓應該繳納營業(yè)稅60萬元（12005%），應預繳土地增值稅24萬元（12002%），應繳納城建稅和教育費附加60（7%+3%）6（萬元）（2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅第一期住宅樓銷售90%，應稅收入=9600

27、0+(145-75)10=96700(萬元)扣除項目扣除項目數(shù)額備注取得土地使用權(quán)所支付的金額58003/490%=39153/4，分期開發(fā)，每一期為一個清算對象，本題住宅樓及配套設施為第一個清算對象住宅樓二為第二個清算對象90%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應負擔的土地使用權(quán)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費1435090%=12915(1)90%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應負擔的房地產(chǎn)開發(fā)成本(2)不含利息費用，因為土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調(diào)整至財務費用中計算扣除前期工程費335090%=3015建筑安裝工程費1355090%=12195基礎設施費350090%=3150公共配套

28、設施費120090%=1080開發(fā)間接費用750090%=6750合計39105房地產(chǎn)開發(fā)費用利息支出865-11590%=675(1)已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出865萬元，應調(diào)整至財務費用中計算扣除(2)超過貸款期限的利息支出115萬元不得扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用(3915+39105)5%=2151與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關的稅金營業(yè)稅城建稅教育費附加4800+480+35+3.5=5318.5補繳的稅金也允許扣除其他扣除項目(3915+39105)20%=8604合計59768.5增值額=96700-59768.5=36931.5(萬元)增值率=36931.5/59768.5=61.79%適用

29、稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%土地增值稅=36931.540%-59768.55%=11784.18(萬元)應補繳土地增值稅=11784.18-1920=9864.18(萬元)（3）計算該房地產(chǎn)企業(yè)2011年需要繳納的企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅前扣除的成本：3915+39105+86590%=43798.5(萬元)在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(萬元)期間費用納稅調(diào)整:廣告費限額=（96700+1200）15%=14685(萬元)，據(jù)實扣除。業(yè)務招待費限額=（96700+1200）0.5%=489.5(萬元)，890.

30、560%=534.3(萬元)，納稅調(diào)增=890.5-489.5=401(萬元)可扣除的期間費用=1200+1500-401=2299(萬元)未完工開發(fā)產(chǎn)品預計計稅毛利額：120020%240（萬元）應納稅所得額=96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82(萬元)應補繳企業(yè)所得稅：33649.8225%3600=4812.46(萬元)（4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅，計算個稅按照全年一次性獎金的方法計算其中“差價

31、部分”，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額857510（萬元）101000012=8333.33，適用于20%的稅率555的速算扣除數(shù)每位低價購房員工應納個稅=10000020%-555=19445(元)5、某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有專業(yè)培訓資質(zhì)，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，注冊登記地在市區(qū)，假定2012年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元。（2）轉(zhuǎn)讓開采專利技術所有權(quán)取得收入650萬元，直接與技術所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關的成本和費用300萬元。（3）提供礦山開采技術培訓取得收入300萬元；（4）取得國債

32、利息收入130萬元。（5）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票。（6）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元。（7）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費120萬元，技術研發(fā)費用280萬元，計提環(huán)境保護專項資金100萬元。（8）財務費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；從金融企業(yè)取得同類貸款800萬元，支付年利息46.40萬元（不考慮資本化問題）。（9）計入成本費用中的實發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費16.4萬元(取得工會專用收據(jù))職工福利費98萬元職工教育經(jīng)費25萬

33、元。（10）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過當?shù)毓嫘陨鐣F體向希望工程捐款100萬元；因消防設施不合格，被處罰50萬元；計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元其他相關資料:上述銷售費用管理費用和財務費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證；原煤資源稅5元/噸；上年廣告費用稅前扣除余額380萬元；企業(yè)2012年應繳納的增值稅2026.96萬元要求:根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)(計算金額單位萬元，精確到小數(shù)點后兩位):（1）計算企業(yè)2012年應繳納的資源稅；（2）計算企業(yè)2012年應繳納的營業(yè)稅城市維護建設稅和教育費附加(含地方教育附加費)；（3）計算企業(yè)20

34、12年度應繳納的企業(yè)所得稅【答案解析】（1）企業(yè)2012年應繳納的資源稅：130005/10000=6.50(萬元)（2）企業(yè)2012年應繳納的營業(yè)稅：3003%=9(萬元)（3）企業(yè)2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加(含地方)：(2026.96+9)(7%+3%+2%)=244.32(萬元)（4）企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤：5278.18萬元15000-6580+650-300+300+130-244.32-9-6.50-1650-1232-280-500=5278.18(萬元)（5）廣告費用應調(diào)整的應納稅所得額：廣告宣傳費扣除限額=(15000+300)15%=2295(萬元)

35、，本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結(jié)余2295-1400=895(萬元)上年結(jié)余廣告費用380萬元，可以在本年稅前扣除廣告費用應調(diào)減應納稅所得額380萬元。（6）業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額：48萬元扣除限額：(15000+300)5=76.5萬元12060%=72(萬元)應調(diào)整增加的應納稅所得額=120-72=48(萬元)（7）財務費用應調(diào)整的應納稅所得額：62萬元金融機構(gòu)年利率=46.40800100%=5.8%非金融機構(gòu)借款稅前扣除利息=10005.8%=58(萬元)財務費用應調(diào)整增加的應納稅所得額=120-58=62(萬元)（8）職工工會經(jīng)費職工福利費職工教育經(jīng)費

36、應調(diào)整的應納稅所得額：稅前扣除限額:工會經(jīng)費=8202%=16.4(萬元)和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費不調(diào)整；教育經(jīng)費=8202.5%=20.50(萬元)小于實際發(fā)生25萬元，所以，教育費調(diào)整增加25-20.5=4.5(萬元)；福利費用=82014%=114.8(萬元)大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除；綜上，應調(diào)整增加的應納稅所得額4.5萬元（9）營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額：捐贈限額=5278.1812%=633.38(萬元)向災區(qū)捐款100萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調(diào)整；行政罰款50萬元不得稅前扣除，要全額調(diào)整；計提的固定資產(chǎn)減值準備200萬元不得稅前

37、扣除，要全額調(diào)整；營業(yè)外支出應調(diào)整增加的應納稅所得額250萬元（10）企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額計提的環(huán)境保護專項資金可以在稅前扣除，無須調(diào)整本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計50%扣除。企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額:5278.18-380+48+62+4.5+250-130-28050%-(650-300)=4642.68(萬元)（11）企業(yè)2012年度應繳納的企業(yè)所得稅：1160.67萬元應納所得稅額=4642.6825%=1160.67(萬元)6、市區(qū)某房地產(chǎn)企業(yè),2012年相關業(yè)務如下:（1）2012年1月購買一塊25000平方米的土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)

38、開發(fā),合同注明轉(zhuǎn)讓價款700萬元。（2）取得土地后,為開發(fā)上述土地,共支付土地征用費500萬元,前期工程費400萬元,三通一平費用200萬元。開始進行房地產(chǎn)開發(fā),建造普通標準住宅占全部土地的50%,其余土地開發(fā)鋼結(jié)構(gòu)為主體的寫字樓。（3）普通標準住宅其他開發(fā)成本240萬元,同時為建造普通標準住宅支付借款利息50萬元,能提供金融機構(gòu)的證明。寫字樓的其他開發(fā)成本為1200萬元,寫字樓借款的利息沒有辦法分攤?！酒胀藴首≌_發(fā)成本及寫字樓的開發(fā)成本均不包括業(yè)務（2）的費用】（4）普通標準住宅11月開發(fā)完成后當年12月銷售80%,取得收入1400萬元,20%分配給10名股東(假定同類型),寫字樓當年7

39、月底完工銷售了50%,取得銷售收入5000萬元。已經(jīng)銷售部分全部簽訂了銷售合同。（5）當年由于國家對房產(chǎn)調(diào)控,寫字樓銷售受阻,公司決定將剩余的寫字樓從8月1日開始轉(zhuǎn)售為租,租賃合同明確,8-12月租金為300萬元,將去年按規(guī)定購置的節(jié)能節(jié)水專用設備一并出租,取得收入100萬元(去年購入該設備時取得增值稅普通發(fā)票注明價款100萬元,已按規(guī)定辦理相關手續(xù))。出租的寫字樓和專用設備,按規(guī)定使用年限計提折舊120萬元,企業(yè)記入“其他業(yè)務成本”賬戶。（6）企業(yè)當年發(fā)生管理費用(不含相關稅金440萬元,其中業(yè)務招待費60萬元。銷售費用820萬元,其中廣告費用600萬元,業(yè)務宣傳費50萬元。稅務機關核定的財

40、務費用為180萬元。（7）當年發(fā)生工資費用800萬元,實際發(fā)生工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和福利費16萬元、15萬元、115萬元,已經(jīng)計入相關的成本費用中，工會經(jīng)費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據(jù)。(地方政府規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算均取最高比例,當?shù)囟悇諜C關認為工資是合理的,企業(yè)所得稅中只考慮土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加)要求:根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定,回答下列問題。（1）計算2012年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加。（2）計算2012年企業(yè)當年應繳納土地增值稅。（3）計算企業(yè)所得稅時準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費、業(yè)務宣傳費。（4）計算企業(yè)所得稅時工資和三項經(jīng)費準予扣除的金額。（5）計

41、算該企業(yè)2012年應繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚?）2012年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加普通住宅轉(zhuǎn)讓收入：140080%1750（萬元）普通住宅轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅金及附加17505%（1+7%+3%）96.25（萬元）寫字樓的營業(yè)稅金及附加=5O005%(1+7%+3%)=275(萬元) 租賃業(yè)務的營業(yè)稅金及附加（300+100）5%（1+7%+3%）22（萬元） 2012年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加：96.25+275+22393.25（萬元）（2）計算2012年企業(yè)當年應繳納土地增值稅。普通住宅：轉(zhuǎn)讓收入=1750(萬元)注：分配給股東應視同銷售地價款=70050%350（萬元）開發(fā)成本(5

42、00+400+200）50%+240=790 (萬元) 開發(fā)費用=5O+(350+790)5%lO7(萬元) _轉(zhuǎn)讓稅金：96.25萬元加計扣除(350+790)20%228（萬元）扣除項目金額350+790+lO7+96.25+2281571.25（萬元）增值額=1750-1571.25178.75（萬元）增值率178.751571.25100%11.38%增值率未超過20%，不繳納土地增值稅。寫字樓地價款=7O05O%5O%=175（萬元）開發(fā)成本=(500+400+200）5O%+12005O%=875（萬元)開發(fā)費用(175+875)10%l05(萬元）轉(zhuǎn)讓稅金：275萬元加計扣除(1

43、75+875）20%210(萬元)扣除項目金額=175十875+lO5+275+2lO=164O(萬元) 增值額500016403360(萬元)增值率336O1640100%=204.88%（萬元）土地增值稅336O60%164035%1442（萬元）（3）計算企業(yè)所得稅時準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費、業(yè)務宣傳費。銷售收入1750+5000+(300+100)7150（萬元) 業(yè)務招待費扣除限額=71505=35.75（萬元）6O6O%36(萬元)；所以招待費稅前扣除35.75萬元。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=715015%=1072.5（萬元），實際發(fā)生額650萬元，據(jù)實扣除。合計可以扣除的

44、業(yè)務招待費、廣告費和宣傳費35.75+650=685.75(萬元)（4）計算企業(yè)所得稅時工資和三項經(jīng)費準予扣除的金額。職工福利費扣除限額=8O014%112（萬元),小于實際發(fā)生額的115萬元，按照限額扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額=8O02.5%20（萬元），實際發(fā)生15萬元，準予扣除15萬元。工會經(jīng)費扣除限額=8O02%16（萬元），實際發(fā)生16萬元，據(jù)實扣除。工資、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費扣除額800+112+15+16943（萬元）（5）計算該企業(yè)2012年應繳納的企業(yè)所得稅。自建出租的寫字樓,產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,僅就租賃收入計算企業(yè)所得稅;應納稅所得額7150（350+790+17

45、5+875)(地價款和開發(fā)成本）120（折舊）（96.25+275+1442+22）（稅金）（440+820+l80）(期間費用）+（6035.75）（招待費調(diào)增)+3(工資和三項經(jīng)費調(diào)增)=1592（萬元）應納企業(yè)所得稅額159225%398（萬元）7、某市居民企業(yè)2O12年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務:（1）承擔建筑安裝勞務,取得建筑收入800萬元、裝修收入308萬元,發(fā)生建筑安裝勞務的直接成本費用(不含職工工資和三項經(jīng)費)552.4萬元; （2）企業(yè)擁有房產(chǎn)原值355萬元,1月1日將原值65萬元的房屋出租,按照市場價格取得月租金6萬元,租期1年；4月1日以原值100萬元的房產(chǎn)對外投資（會計上作為轉(zhuǎn)

46、讓財產(chǎn)處理）,協(xié)議作價160萬元（計稅基礎為60萬元），共擔風險,根據(jù)投資收益進行利潤分配，當年未取得投資收益; （3）將一個大型建筑設備自2012年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年,收取租金收入40萬元;（4）全年發(fā)生管理費用共8O萬元(含業(yè)務招待費50萬元），發(fā)生銷售費用共220萬元(含廣告費184.6萬元）;上述期間費用均未含工資和三項經(jīng)費。（5）實發(fā)工資總額（合理的）共48萬元,實際發(fā)生福利費8萬元，實際撥繳工會經(jīng)費0.96萬元并取得專用收據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費l萬元;（6）營業(yè)外支出中列支通過境內(nèi)非營利機構(gòu)向湖南貧困山區(qū)捐款30萬元;（7）已預繳企業(yè)所得稅35萬元。(其中

47、計算房產(chǎn)余值的扣除比例是20%,房產(chǎn)稅已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計入了管理費用;城建稅稅率7%,教育費附加3%，不考慮地方教育附加費)根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定,回答下列問題:（1）計算該企業(yè)2O12年應納的房產(chǎn)稅。（2）計算該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的營業(yè)稅金及附加。（3）計算該企業(yè)2012年業(yè)務招待費和廣告費的納稅調(diào)整額。（4）計算該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的工資以及工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。（5）計算該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的捐贈。（6）計算該企業(yè)2012年應補繳的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚?）該企業(yè)2O12年應納的房產(chǎn)稅從租計征的房產(chǎn)稅=61212%=8.

48、64(萬元)4月1日以100萬元的房產(chǎn)對外投資，共擔風險，由被投資企業(yè)繳納房產(chǎn)稅；從價計征的房產(chǎn)稅：(355-65-100)(1-20%)1.2%+100(1-20%)1.2%312=2.06（萬元）合計應納的房產(chǎn)稅=8.64+2.06=10.7(萬元)（2）該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的營業(yè)稅金及附加。準予扣除的營業(yè)稅=(8O0+308)3%+(612+40)5%=38.84(萬元)居民企業(yè)2O12年所得稅前準予扣除的營業(yè)稅金及附加:38.84（1+7%+3%）=42.72(萬元)（3）該企業(yè)2012年業(yè)務招待費和廣告費的納稅調(diào)整額。營業(yè)收入總額=800+3O8+612+40=122O(

49、萬元業(yè)務招待費扣除限額=12205=6.1(萬元)實際發(fā)生額的60%=5060%=30(萬元),準予扣除6.1萬元。業(yè)務招待費納稅調(diào)整額=50-6.1=43.9(萬元)廣告費扣除標準=122015%=183(萬元),實際發(fā)生額184.6萬元,準予扣除183萬元。廣告費納稅調(diào)整額=184.6-183=1.6(萬元)2012年業(yè)務招待費和廣告費納稅調(diào)整額合計=43.9+1.6=45.5(萬元)（4）該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的工資以及工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的實發(fā)工資可以據(jù)實扣除;福利費扣除限額=4814%=6.72(萬元),實際發(fā)生8萬元,準予扣除6.72萬元;工會經(jīng)費

50、扣除限額=482%=0.96(萬元),實際發(fā)生0.96萬元,據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費扣除限額=482.5%=1.2(萬元),實際發(fā)生額1萬元,準予扣除1萬元;2013年所得稅前可以扣除的工資以及工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計=48+6.72+0.96+1=56.68(萬元)實際發(fā)生：48+8+0.96+157.96（萬元）納稅調(diào)整增加：57.9656.681.28（萬元）（5）該企業(yè)2012年所得稅前可以扣除的捐贈。會計利潤總額=1220-552.4+16060-42.72-80-220-48-8-0.96-1-30=336.92(萬元)捐贈扣除限額額=336.9212%=40.43萬元

51、),實際發(fā)生30萬元,準予全額扣除。（6）該企業(yè)2012年應補繳的企業(yè)所得稅。應納稅所得額=336.92+45.5+1.28=383.7(萬元）應補繳所得稅=383.725%-35=95.93(萬元）8、某市一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，采用企業(yè)會計準則進行賬務處理，適用企業(yè)所得稅稅率25%2012年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下:（1）全年直接銷售小汽車取得銷售收入8000萬元(不含對外投資)，全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元(已通過主管稅務機關認證)（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批小汽車對外投資，該批產(chǎn)品市場不含稅價格200萬元，企業(yè)已作賬務處理，該批汽車的庫存成本為110萬元

52、（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算（4）8月1日，企業(yè)將一塊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，該土地使用權(quán)原購進價格380萬元，已經(jīng)攤銷220萬元（5）企業(yè)全年小汽車銷售成本4800萬元(不含對外投資的部分)；發(fā)生的銷售費用為1800萬元(其中廣告費為1000萬元，宣傳費用500萬元)，管理費用為800萬元(其中業(yè)務招待費為90萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費為120萬元，安置殘疾人支付工資28萬元)，財務費用為350萬元（6）已計入成本費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元(屬于合理限度的范圍)，實際

53、發(fā)生的職工工會經(jīng)費6萬元職工福利費60萬元職工教育經(jīng)費5萬元（以前年度教育經(jīng)費超標未扣3萬元）（7）對外轉(zhuǎn)讓小汽車的專利技術所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本費用為100萬元(收入成本費用均獨立核算)（8）6月8日，從證券投資基金分配中取得收入300萬元；6月10日，取得直接投資非上市境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入830萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%（9）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括:通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款300萬元，違反工商管理規(guī)定被工商部門處罰6萬元。上述租金收入不考慮房產(chǎn)稅和印花稅，小汽車消費稅稅率為9%（應納增值稅和消費稅分別是527萬元和738萬元）。根據(jù)上

54、述資料及相關規(guī)定，回答下列問題:（1）請計算該企業(yè)2012年度企業(yè)計算應納稅所得額時可直接扣除的稅費金額。（不考慮地方教育附加費）（2）計算該企業(yè)2012年度實現(xiàn)的會計利潤總額（3）計算該企業(yè)2012年度工資及三項經(jīng)費可稅前扣除的金額（不包括加計扣除）。（4）計算該企業(yè)2012年度業(yè)務招待費可稅前扣除的金額。（5）計算該企業(yè)2012年度廣告宣傳費可稅前扣除的金額。（6）計算該企業(yè)2012年度公益性捐贈可稅前扣除的金額。（7）計算該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅應納稅額【答案解析】（1）該企業(yè)2012年度企業(yè)計算應納稅所得額時可直接扣除的稅費金額土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應納營業(yè)稅=(1000-380)5%=3

55、1(萬元)消費稅：738萬元城市維護建設稅和教育費附加： (527+738+31)(7%+3%)=129.6(萬元)可直接扣除的稅費金額： 738+31+129.6898.6(萬元)（2）該企業(yè)2012年度實現(xiàn)的會計利潤總額會計利潤:1822.4萬元(8000+200)+117+1000-(380+220)-898.60+(700-100)-4800-110-1800-800-350+300+830-300-6=1822.40(萬元)（3）該企業(yè)2012年度工資及三項經(jīng)費可稅前扣除的金額。工資總額400萬元，實際發(fā)生職工工會經(jīng)費6萬元職工福利費60萬元職工教育經(jīng)費15萬元稅法允許扣除的工會經(jīng)費限額=4002%=8(萬元)，實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；允許扣除的職工福利費限額=40014%=56(萬元)，實際發(fā)生額60萬元，超標，所以職工福利費應調(diào)增應稅所得額4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=4002.5%=10(萬元)，實際發(fā)生額5萬元，以前年度超標未扣3萬元可以