財(cái)務(wù)會計(jì)1第9章流動負(fù)債

1、 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 了解流動負(fù)債的概念及內(nèi)容；了解流動負(fù)債的概念及內(nèi)容； 掌握應(yīng)交稅費(fèi)包括的具體內(nèi)容及對各種稅費(fèi)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定；掌握應(yīng)交稅費(fèi)包括的具體內(nèi)容及對各種稅費(fèi)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定； 掌握應(yīng)付職工薪酬包括的內(nèi)容及福利費(fèi)、住房公積金、社會保掌握應(yīng)付職工薪酬包括的內(nèi)容及福利費(fèi)、住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法；險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等的計(jì)算依據(jù)和計(jì)算方法； 熟悉其他流動負(fù)債的內(nèi)容。熟悉其他流動負(fù)債

2、的內(nèi)容。第第9 9章章 流動負(fù)債流動負(fù)債 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 能正確進(jìn)行短期借款的會計(jì)處理；能正確進(jìn)行短期借款的會計(jì)處理； 能正確計(jì)算各種流轉(zhuǎn)稅并能對稅費(fèi)的計(jì)算及交納進(jìn)行正確會能正確計(jì)算各種流轉(zhuǎn)稅并能對稅費(fèi)的計(jì)算及交納進(jìn)行正確會計(jì)處理；計(jì)處理； 能正確計(jì)算和核算職工薪酬；能正確計(jì)算和核算職工薪酬； 能正確核算其他流動負(fù)債。能正確核算其他流動負(fù)債。第第9 9章章 流動負(fù)債流動負(fù)債 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出

3、版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 第第9 9章章 目目 錄錄 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 流動負(fù)債是指將在一年以內(nèi)（含一年）或者超過一年流動負(fù)債是指將在一年以內(nèi)（含一年）或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款短期借款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職

4、工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息應(yīng)付利息 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 流動負(fù)債是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式流動負(fù)債是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式，它具有，它具有如下特點(diǎn)：如下特點(diǎn)：流動負(fù)債流動負(fù)債具有的特點(diǎn)：具有的特點(diǎn)： 其到期日在一年以內(nèi)或超過其到期日在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)。這是一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)。這是流動負(fù)債的流動負(fù)債的最大特點(diǎn)最大特點(diǎn)。 流動負(fù)債主要在企業(yè)日常生流動負(fù)債主要在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生，能在短期內(nèi)產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生，能在

5、短期內(nèi)為企業(yè)提供資金來源，且發(fā)生頻為企業(yè)提供資金來源，且發(fā)生頻繁，周轉(zhuǎn)較快，除短期借款需要繁，周轉(zhuǎn)較快，除短期借款需要支付利息以外，其他流動負(fù)債一支付利息以外，其他流動負(fù)債一般不需負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用。般不需負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 （一）按形成方式分類（一）按形成方式分類 流動負(fù)債按形成方式，可以分為以下三類：流動負(fù)債按形成方式，可以分為以下三類： 生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)中形成的流動負(fù)債。包括企業(yè)外債。包括企業(yè)外部結(jié)

6、算業(yè)務(wù)中形部結(jié)算業(yè)務(wù)中形成和內(nèi)部往來形成和內(nèi)部往來形成兩種，如應(yīng)付成兩種，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付職工薪酬等。 融 資 活 動 中融 資 活 動 中形成的流動負(fù)債。形成的流動負(fù)債。指企業(yè)從銀行或指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌其他金融機(jī)構(gòu)籌資時(shí)形成的流動資時(shí)形成的流動負(fù)債項(xiàng)目，如短負(fù)債項(xiàng)目，如短期借款、應(yīng)付利期借款、應(yīng)付利息等息等。 收 益 分 配 中收 益 分 配 中形成的流動負(fù)債。形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)對實(shí)現(xiàn)是指企業(yè)對實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分的凈利潤進(jìn)行分配時(shí)形成的流動配時(shí)形成的流動負(fù)債，如應(yīng)付股負(fù)債，如應(yīng)付股利等。利等。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出

7、版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-61 12 23 34 4 金額確定的流動負(fù)債。如金額確定的流動負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。票據(jù)等。 流動負(fù)債按償付金額是否確定，可以分為以下四類：流動負(fù)債按償付金額是否確定，可以分為以下四類： 金額視經(jīng)營情況而定的金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)流動負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。付股利等。 金額應(yīng)予以估計(jì)的流動負(fù)金額應(yīng)予以估計(jì)的流動負(fù)債。如實(shí)行產(chǎn)品售后債。如實(shí)行產(chǎn)品售后“三包三包”服服務(wù)的企業(yè)應(yīng)付的售后修理費(fèi)用

8、務(wù)的企業(yè)應(yīng)付的售后修理費(fèi)用或損失等。或損失等。 或有負(fù)債。常見的或有負(fù)或有負(fù)債。常見的或有負(fù)債有為他人擔(dān)保貸款、應(yīng)收票債有為他人擔(dān)保貸款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。擔(dān)保等。（二）按償付金額是否確定分類（二）按償付金額是否確定分類 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)

9、確定的，應(yīng)當(dāng)合數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后再理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后再行調(diào)整。行調(diào)整?！?為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，需要對負(fù)債進(jìn)行正確計(jì)價(jià)，為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，需要對負(fù)債進(jìn)行正確計(jì)價(jià)，以客觀公正地反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，從而為報(bào)表使用者預(yù)以客觀公正地反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，從而為報(bào)表使用者預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供會計(jì)信息。由于負(fù)債測企業(yè)未來現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供會計(jì)信息。由于負(fù)債是已經(jīng)存在并將在未來償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，為了提高會計(jì)信息是已經(jīng)存在并將在未來償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，為了提高會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，對所有負(fù)債計(jì)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)的有用性和相關(guān)性，對所有負(fù)債

10、計(jì)價(jià)，都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即不論其償還期限長短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償間價(jià)值，即不論其償還期限長短，均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償付數(shù)額的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。付數(shù)額的貼現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。 我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般都是按未來應(yīng)付金額（或面都是按未來應(yīng)付金額（或面額）計(jì)量流動負(fù)債，并列示額）計(jì)量流動負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。于資產(chǎn)負(fù)債表上。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向短期借款是指企業(yè)為了滿足

11、正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。各種借款。 目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時(shí)借款、目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等。結(jié)算借款等。 為了核算企業(yè)的短期借款，應(yīng)設(shè)置為了核算企業(yè)的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”科目，科目，該賬戶的貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借該賬戶的貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的借款本金數(shù)款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的借款本金數(shù)額。本科目按照債權(quán)人的名稱設(shè)置明細(xì)

12、科目，并按借款種額。本科目按照債權(quán)人的名稱設(shè)置明細(xì)科目，并按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日向銀行借入一日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款60 00060 000元，期限元，期限9 9個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為8 8，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款到期后一次歸還，利息分根據(jù)與銀行簽署

13、的借款協(xié)議，該借款到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：月預(yù)提，按季支付。編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 60 000 60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 60 000【例【例9.19.1】1 1月月1 1日借入款項(xiàng)時(shí)，作如下會計(jì)分錄：日借入款項(xiàng)時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借借：銀行存款：銀行存款 貸貸：短期借款：短期借款（一）借入短期借款（一）借入短期借款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TEC

14、HNOLOGY PRESS12財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借借：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息借借：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸：銀行存款銀行存款 （二）短期借款利息的處理（二）短期借款利息的處理 短期借款利息，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并按短期借款利息，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并按不同情況進(jìn)行處理：如果短期借款利息是按季、半年、或不同情況進(jìn)行處理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大，可采用預(yù)提方法，到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 若短期借款利息是按月支付、或在到期時(shí)連同本金支若

15、短期借款利息是按月支付、或在到期時(shí)連同本金支付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。為此，短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 承上例，利息按月預(yù)提，按季支付。編制有關(guān)會承上例，利息按月預(yù)提，按季支付。

16、編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400 400【例【例9.29.2】（1 1）1 1月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)，作如下會計(jì)分錄：月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)，作如下會計(jì)分錄：本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=60 000=60 0008 81212400400（元）（元）2 2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 400 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 1 200（2 2）3 3月末支付本季度（第一季度）應(yīng)付銀行借款利息時(shí)，作月末支付本季度（第

17、一季度）應(yīng)付銀行借款利息時(shí)，作如下會計(jì)分錄：如下會計(jì)分錄：第二、三季度的會計(jì)處理同上。第二、三季度的會計(jì)處理同上。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 承上例，到期歸還借款本金，并支付最后一季度承上例，到期歸還借款本金，并支付最后一季度利息。編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：利息。編制有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 400 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 200

18、61 200 【例【例9.39.3】借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 800 60 800借借：短期借款：短期借款 貸貸：銀行存款銀行存款 （三）歸還短期借款（三）歸還短期借款企業(yè)到期歸還短期借款時(shí)企業(yè)到期歸還短期借款時(shí) 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8個(gè)月，則到期日為個(gè)月，則到期日為9 9月月1 1日，日，8 8月末月末之前的會計(jì)處理與上述相同。之前的會計(jì)處理與上述相同。9 9月月1 1日償還本金及支付未付利日償還本金及支付未付利息時(shí)作如下會計(jì)分錄：息時(shí)作如下會計(jì)分錄： 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì)

19、大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。稅費(fèi)。 具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等。均屬于應(yīng)交稅費(fèi)的核費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、所得稅等。均屬于應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容，應(yīng)通過算內(nèi)容，應(yīng)通

20、過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。科目核算。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。此企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。此外稅金中的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅外稅金中的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)、直接交納的稅金，不需要通過金數(shù)、直接交納的稅金，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?？颇亢怂?。 為了核算各種應(yīng)交稅金、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)為了核算各種應(yīng)交稅金

21、、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的形成及其交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的形成及其交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目。該科科目。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，以及出口退稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，以及出口退稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多交的稅費(fèi)等，借方登記已支付和實(shí)際交納的稅費(fèi)。期退回多交的稅費(fèi)等，借方登記已支付和實(shí)際交納的稅費(fèi)。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；余額在借方，表末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 新

22、編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（一）應(yīng)交增值稅的核算（一）應(yīng)交增值稅的核算1.1.增值稅概述增值稅概述（1 1）增值稅的概念）增值稅的概念（2 2）納稅義務(wù)人分類）納稅義

23、務(wù)人分類 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人和小規(guī)模納稅人。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 2.2.一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算 一般納稅人銷售貨

24、物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（簡稱銷售貨物一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：額后的余額。其計(jì)算公式為： （1 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

25、向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UN

26、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6（2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅專用發(fā)票。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

27、書。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。依據(jù)。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和1313的扣的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)

28、會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和費(fèi)用金額和7 7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)金額的會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)金額的9393借記借記“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”、“原材料原

29、材料”、“庫存商品庫存商品”等科目，按運(yùn)等科目，按運(yùn)費(fèi)金額的費(fèi)金額的7 7借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按支付的運(yùn)費(fèi)貸記科目；按支付的運(yùn)費(fèi)貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。 會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，或者會計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明，或者雖已取得相關(guān)憑證，但不符合條件的也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣雖已取得相關(guān)憑證，但不符合條件的也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入成本。稅，其已支付的增值稅只能記入成本。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UN

30、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

31、部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。本條第項(xiàng)至第項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免本條第項(xiàng)至第項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-63.3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。

32、其應(yīng)納增值稅采用簡易計(jì)征方法，計(jì)算公式為：權(quán)。其應(yīng)納增值稅采用簡易計(jì)征方法，計(jì)算公式為： 若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：售額還原為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：應(yīng)為不含稅銷售額應(yīng)為不含稅銷售額 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-64.4.一般納稅人的會計(jì)處理一般納稅人的會計(jì)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、

33、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目內(nèi)，應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借借：在途物資：在途物資( (或材料采購或材料采購) ) ( (根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)

34、入采購成本的金額根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額) ) 原材料等原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ( (根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額) ) 貸貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額） 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 （1 1）國內(nèi)采購物資）國內(nèi)采購物資 企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí) 購入貨物發(fā)生退貨時(shí)，做相反會計(jì)分錄。購入貨物發(fā)生退貨時(shí)，做相反會計(jì)分錄。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSI

35、TY OF TECHNOLOGY PRESS25財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款貨款30 00030 000元，增值稅額元，增值稅額5 1005 100元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行元，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行存款支付。作如下賬務(wù)處理：存款支付。作如下賬務(wù)處理：借：在途物資（或材料采購）借：在途物資（或材料采購） 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 35 100【例【例9.49.4】

36、 甲公司甲公司20092009年從年從A A公司購入不需要安裝的設(shè)備一公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用臺，價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用100000100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為稅額為17 00017 000元，款項(xiàng)尚未支付。作如下賬務(wù)處理：元，款項(xiàng)尚未支付。作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) A公司公司 117 000 117 000【例【例9.59.5】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)

37、出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借：在途物資（或材料采購）借：在途物資（或材料采購） 87 000 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 13 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000【例【例9.69.6】 按照修訂后的中華人民共和國暫行條例規(guī)定，企業(yè)按照修訂后的中華人民共和國暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)所支付的增值稅在購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)

38、定的情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不計(jì)符合稅收法規(guī)規(guī)定的情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；但購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的入固定資產(chǎn)成本；但購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 甲公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款甲公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000100 000元，元，規(guī)定的扣除率為規(guī)定的扣除率為1313，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支，貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。作如下賬務(wù)處理：付。作如下賬務(wù)處理： 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會

39、計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額工、修理修配等物資成本的金額借借：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （按照專用發(fā)票上注明的增值稅額）（按照專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)）（按照應(yīng)付或?qū)嶋H支

40、付的款項(xiàng)） 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 銀行存款等銀行存款等（2 2）接受應(yīng)稅勞務(wù)）接受應(yīng)稅勞務(wù) 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司行政部門委托外單位修理設(shè)備，對方開來甲公司行政部門委托外單位修理設(shè)備，對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用2 0002 000元，增值稅額元，增值稅額340340元，元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。作如下賬務(wù)處理：款項(xiàng)已用銀行存款支付。作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 000 2 00

41、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 2 340【例【例9.79.7】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 企業(yè)因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，企業(yè)因購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福以及購進(jìn)貨物改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目利或個(gè)人消費(fèi)）等原

42、因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程在建工程 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3 3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公

43、司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，其實(shí)際成甲公司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，其實(shí)際成本為本為40004000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額680680元。作如下會元。作如下會計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4 680 4 680 貸：原材料貸：原材料 4 000 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680680【例【例9.89.8】 甲公司庫存商品因洪水毀損一批，其實(shí)際成本甲公司庫存商品因洪水毀損一批，其實(shí)際成本60 60 000000元，經(jīng)確認(rèn)該商品所耗用外購

44、材料的增值稅元，經(jīng)確認(rèn)該商品所耗用外購材料的增值稅51005100元。作如下元。作如下會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 65 100 65 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100 5 100【例【例9.99.9】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料甲公司建造

45、廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料47 00047 000元，元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為原材料購入時(shí)支付的增值稅為7 9907 990元。作如下會計(jì)分錄：元。作如下會計(jì)分錄：借：在建工程借：在建工程 54 990 54 990 貸：原材料貸：原材料 47 000 47 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7 9907 990【例【例9.109.10】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借借：應(yīng)收賬款（按照營業(yè)收入和應(yīng)收取

46、的增值稅稅額：應(yīng)收賬款（按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額) ) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入( (按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入) ) 其他業(yè)務(wù)收入等其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ( (按照專用發(fā)票上注明的增值稅額按照專用發(fā)票上注明的增值稅額) ) 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。（4 4）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷

47、售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí) 發(fā)生的銷售退回，作相反的會計(jì)分錄。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計(jì)分錄。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款380 000380 000元，專用發(fā)元，專用發(fā)票注明增值稅額為票注明增值稅額為6460064600元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。作如下會計(jì)分錄：方，款項(xiàng)尚未收到。作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收

48、賬款借：應(yīng)收賬款 444 600 444 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 380 000 380 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 64 600 64 600【例【例9.119.11】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借借：在建工程在建工程 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出等營業(yè)外支出等 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5 5）視同銷售行為）視同銷售行為 企業(yè)將自

49、產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，應(yīng)視同對外資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，應(yīng)視同對外銷售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅銷售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公甲公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)放給

50、本公司職工，該批產(chǎn)品成本司職工，該批產(chǎn)品成本8 0008 000元，計(jì)稅價(jià)格元，計(jì)稅價(jià)格10 00010 000元，增值稅稅元，增值稅稅率率1717。作如下會計(jì)分錄：。作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 11 700 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 1 700【例【例9.129.12】借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 8 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000 8 000 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理

51、工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6（6 6）出口退稅）出口退稅 企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額（7 7）交納增值稅）交納增值稅 企業(yè)交納的增值稅企業(yè)交納的增值稅借借：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）借借：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸貸：銀行存款銀行存款 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增

52、值稅。業(yè)應(yīng)交納的增值稅。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 甲公司以銀行存款交納本月增值稅甲公司以銀行存款交納本月增值稅5000050000元。作元。作如下會計(jì)分錄：如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000【例【例9.139.13】 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY

53、OF TECHNOLOGY PRESS38財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（未交稅金）應(yīng)交增值稅（未交稅金） 18 908 18 908 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 18 908 18 908【例【例9.149.14】 該企業(yè)本月該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的余額為科目的余額為18 90818 908元（元（64 77064 77014 57814 57810 44010 44050 00050 000）。該余額在）。該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增值稅貸方，表示企業(yè)尚未交納的增值稅18 90818 908

54、元。作如下會計(jì)分元。作如下會計(jì)分錄：錄： 甲公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)甲公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)64 77064 770元，進(jìn)項(xiàng)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出14 57814 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額10 44010 440元，已交增值稅元，已交增值稅5000050000元。元。月末，將應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額，即未交納增值稅從月末，將應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額，即未交納增值稅從“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (未交稅金未交稅金)”)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交未交增值稅增值稅”。 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TEC

55、HNOLOGY PRESS39財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-65.5.小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。即小規(guī)模納稅企業(yè)購稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。即小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購入貨物的不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本，只需要在成本，只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置

56、“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目，采用三欄式賬戶，不需要設(shè)置各項(xiàng)專欄。相應(yīng)的，細(xì)科目，采用三欄式賬戶，不需要設(shè)置各項(xiàng)專欄。相應(yīng)的，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵稅額，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借借：材料采購：材料采購 在途物資在途物資 原材料等原材料等 貸貸：銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNI

57、VERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款發(fā)票中注明貨款8 2008 200元，增值稅元，增值稅1 3941 394元，款項(xiàng)以銀行存款支元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。作如下會計(jì)分錄：作如下會計(jì)分錄：借：原材料借：原材料 9 594 9 594 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 594 9 594【例【例9.159.15】 小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時(shí)小規(guī)模納稅人在

58、取得銷售收入時(shí)借借：銀行存款等：銀行存款等 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6不含稅銷售額含稅銷售額（不含稅銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率）30 00030 000（1 13 3）29 126.2129 126.21（元）（元）應(yīng)納增值稅不含稅銷售額征收率應(yīng)納增值稅不含稅銷售額征收率29 126.2129 126.213 3873.79873.79（元）（元） 某小規(guī)模納稅

59、企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為3000030000元，增值稅征收率元，增值稅征收率3 3。款項(xiàng)已存入銀行。作如下會計(jì)分錄：款項(xiàng)已存入銀行。作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 29 126.2129 126.21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 873.79873.79【例【例9.169.16】月末以銀行存款上交增值稅月末以銀行存款上交增值稅873.79873.79元元借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 873.79 87

60、3.79 貸：銀行存款貸：銀行存款 873.79 873.79 新編財(cái)務(wù)會計(jì)新編財(cái)務(wù)會計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)2022-3-6 消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。品的單位和個(gè)人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）