20142015準(zhǔn)則講義07cas39公允價值計(jì)量

1、內(nèi)容2014版CAS39公允價值計(jì)量第一章總則第二章相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債第三章有序和市場第四章市場參與者第五章公允價值初始計(jì)量第六章估值技術(shù)第七章公允價值層次第八章非金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量第九章負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計(jì)量第十章市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計(jì)量第十一章公允價值披露第十二章銜接規(guī)定第十三章附則合計(jì)53 條要點(diǎn)提示 新的公允價值定義 公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的適用范圍 公允價值計(jì)量的基本要求 公允價值計(jì)量的具體應(yīng)用 公允價值的披露要求3公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的主要內(nèi)容本準(zhǔn)則的 改進(jìn)了公允價值的相關(guān)披露：幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠合理評價公允價值計(jì)量所使用的估值技術(shù)和輸入值

2、，并且能夠了解不可觀察輸入值在持續(xù)的公允價值計(jì)量中對當(dāng)期損益或其他綜合的影響。4 規(guī)定了統(tǒng)一的公允價值計(jì)量要求：市場參與者、有序、主要市場或者最有場、估值技術(shù)、輸入值和公允價值層次 明確了公允價值的定義：公允價值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序 中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格。公允價值定義55新公允價值的定義 新公允價值定義的關(guān)鍵點(diǎn)：（1）明確公允價值是脫手價格；（2）基于市場的計(jì)量，即市場參與者角度；（3）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場條件下的有序（4）計(jì)量日；（5）假定發(fā)生。6公允價值原定義公允價值新定義在公平 中，熟悉情況的 雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價

3、值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格，即脫手價格準(zhǔn)則適用范圍77公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的適用范圍 公允價值計(jì)量準(zhǔn)則適用于其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者采用公允價值進(jìn)行計(jì)量或披露的情形。8本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容如何計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值披露哪些公允價值計(jì)量的相關(guān)信息是否應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債×何時進(jìn)行公允價值計(jì)量×公允價值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益還是其他綜合×公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的適用范圍 適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量和披露：與公允價值類似的其他計(jì)量屬性；支付業(yè)務(wù)相關(guān)的公允價值計(jì)量和披露；租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的公允價值計(jì)量和披露。 適用

4、其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的披露：以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的可收回的資產(chǎn)的 披露；以公允價值計(jì)量的職工離職后福利計(jì)劃資產(chǎn)的披露；以公允價值計(jì)量的企業(yè)年金基金投資的披露。 公允價值計(jì)量框架既適用于：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；既適用于金融資產(chǎn)，也適用于非金融資產(chǎn)。9基本要求1010公允價值計(jì)量的基本要求以公允價值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序和市場市場參與者恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)輸入值公允價值層次11 企業(yè)在公允價值計(jì)量過程中需要確定以下要素： 公允價值計(jì)量的目標(biāo)：估計(jì)市場參與者在計(jì)量日當(dāng)前市場情況下的有 序中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價格。公允價值計(jì)量的基本要求1.作為計(jì)量對象的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債企

5、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)中規(guī)范的采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中規(guī)范的企業(yè)在非同一下企業(yè)合并中作為對價的權(quán)益工具企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量中規(guī)范的性金融資產(chǎn)和性金融負(fù)債12本準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會計(jì) 準(zhǔn)則要求或企業(yè)以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債， 也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。公允價值計(jì)量的基本要求1.作為計(jì)量對象的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債 企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征。資產(chǎn)狀況及所在位置對資產(chǎn)出售或者使用的限制 以公允價值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn) 和負(fù)債的組合

6、。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公 允價值計(jì)量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債13公允價值計(jì)量的基本要求2.有序 有序：是指在計(jì)量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的。等被迫不屬于有序。14如何判定一項(xiàng)為有序？企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假 定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交 易，是在當(dāng)前市場條件下的有序 。公允價值計(jì)量的基本要求3.主要市場或最有場企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有場進(jìn)

7、行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有場的價格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。15公允價值計(jì)量的基本要求3.主要市場或最有場16如何識別主要市場（或最有場）？主要市場最有場量最大和活躍程度最高的市場在考慮 費(fèi)用和費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場公允價值計(jì)量的基本要求4.市場參與者企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。 市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或最有相互場中，同時具備下列特征的買方和賣方：；熟悉情況，對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及有能

8、力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的具備合理認(rèn)知；。17如何識別市場參與者？公允價值計(jì)量的基本要求5.公允價值初始計(jì)量 除少數(shù)情況外，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值與其價格通常是相等的。、計(jì)量單元不同、市場差異關(guān)聯(lián)、被迫 其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，且其公允價值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)價格與或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。18企征等， 否與其業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 初始確認(rèn)價格（進(jìn)性質(zhì)和相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特的公允價值（脫手價格）是價格）相等。時入公允價值計(jì)量的基本要求6.估值技術(shù)企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用

9、數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。 企業(yè)使用估值技術(shù)的目的：估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場條件下，市場參與者在有序負(fù)債的價格。中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)19公允價值計(jì)量的基本要求6.估值技術(shù)企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場法、法和成本法。市場法：是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場信息進(jìn)行估值的技術(shù)。法：是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。成本法：是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常指現(xiàn)行重置成本法。20如何選擇估值技術(shù)？企業(yè)在某些情況下使用單項(xiàng)估值技術(shù)是適當(dāng)?shù)?，但在?些情況下，企業(yè)可能需要使用多種估值技術(shù)。公允價值計(jì)量的基

10、本要求7.輸入值企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時所使 用的假設(shè)，包括有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，例如所用特定估值技術(shù)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)等 輸入值：是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。 可觀察輸入值：是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè) 不可觀察輸入值：是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。21公允價值計(jì)量的基本要求7.輸入值企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有

11、在相關(guān)可觀察輸入值無法取得 或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。 企業(yè)以價格作為初始確認(rèn)時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計(jì)量中使用了涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應(yīng)當(dāng)在估值過程中校正該估值技術(shù)，以使估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與價格相等，確保該估值技術(shù)反映了計(jì)量日可觀察的市場數(shù)據(jù)。22 如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的溢價和折價？ 如何考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的出價和要價？公允價值計(jì)量的基本要求8.公允價值層次為提高公允價值計(jì)量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個層次。第一層次輸入值：是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上調(diào)整的報(bào)價。 活躍市場：是

12、指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債率足以持續(xù)提供定價信息的市場量及頻23公允價值計(jì)量的基本要求8.公允價值層次第二層次輸入值：是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。-活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價-非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價-除報(bào)價以外的其他可觀察輸入值，如可觀察的市場利率-市場驗(yàn)證的輸入值等第三層次輸入值：是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸 入值。-長期貨幣互換的利率-股票的波動率-企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量24公允價值計(jì)量的基本要求8.公允價值層次輸入值的優(yōu)先使用順序：最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未調(diào)整 的報(bào)價（第一層次輸入值），最后使用不可觀察輸 入值（第三層

13、次輸入值）。 如何應(yīng)用第一層次輸入值、第二層次輸入值以及第三層次輸入值？ 如何確定公允價值計(jì)量的層次？取決于輸入值，還是估值技術(shù)本身?25公允價值計(jì)量的具體應(yīng)用2626公允價值計(jì)量的具體應(yīng)用 金融資產(chǎn) 非金融資產(chǎn) 負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具 市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債27金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量【例】2×13年12月1日，甲公司了某上市公司100萬股普通股股票，作為2×13年12月31日，該項(xiàng)價值是多少？性金融資產(chǎn)持有。性金融資產(chǎn)的公允（如果甲公司將這些股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值計(jì)量是否會受影響？）【例】2×13年7月1日，甲公司了乙公

14、司（一家未上市的公司）100萬股普通股股票，占乙公司在外數(shù)的5%。假定不考慮費(fèi)用，甲企業(yè)為該項(xiàng)投資共支付500萬元，并將其作為可供出售金融資產(chǎn)持有。2×13年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值是多少？28非金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量企業(yè)以公允價值計(jì)量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該資產(chǎn)用于最佳用途產(chǎn)生利益的能力，或者將該資產(chǎn)出售給能夠用于最佳用途的其他市場參與者產(chǎn)生利益的能力。 最佳用途（最高最佳使用）：是指市場參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。 企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，應(yīng)當(dāng)考慮法律上是否等因素。、實(shí)物上是否可能以及財(cái)務(wù)上

15、是否可行29非金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途，即使企業(yè)已經(jīng)或者計(jì)劃將非金融資產(chǎn)用 于不同于市場參與者的用途。通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最佳 用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他 用途使用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價值最大化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者的角度該資產(chǎn)的最佳用途是單獨(dú)使用、與其他資產(chǎn)組合使用、還是與其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用。【例】甲公司在某市市中心擁有一幢用于出租的寫字樓。甲 公司將其作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，并采用公允價值 模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2×13年12月31日，該寫字樓的公允價值？30負(fù)債和企業(yè)自身

16、權(quán)益工具的公允價值計(jì)量企業(yè)以公允價值計(jì)量負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工 具轉(zhuǎn)移給其他市場參與者，而且該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在。 企業(yè)以公允價值計(jì)量負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。不履約風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)。31負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計(jì)量 確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值的方法相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具在活躍市場中的報(bào)價；不存在上述報(bào)價的，應(yīng)用其他可觀察輸入值，例如該負(fù)債 或企業(yè)自身權(quán)益工具被其他方作為資產(chǎn)持有的，以該資產(chǎn)的 公允價值為基礎(chǔ)；采用其他估值

17、技術(shù)。32【例】某商業(yè)于2×13年1月1日了面值為10億元的AAA級5年期固定利率債券，票面年利率為10%。該商業(yè)將該金融負(fù)債劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2×13年12月31日，該項(xiàng)金融負(fù)債的公允價值是多少？市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計(jì)量企業(yè)以市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)進(jìn)行管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，可以該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合作為計(jì)量單元，進(jìn)行公允價值計(jì)量： 以計(jì)量日市場參與者在當(dāng)前市場條件下有序中出售凈多頭（即資產(chǎn)）或者轉(zhuǎn)移頭（即負(fù)債）的價格為基礎(chǔ)。的特定市場風(fēng)險(xiǎn)及其期限實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)相同企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對手信用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口

18、的影響或者該對手對企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口的影響 企業(yè)應(yīng)將其作為一項(xiàng)會計(jì)政策，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 關(guān)于相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循其他 相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。33公允價值的披露要求3434公允價值披露的目標(biāo)公允價值披露的目標(biāo)，是使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解下列信息：35 在持續(xù)的公允價值計(jì)量中使用的不可觀察輸入值及其對當(dāng)期損益或其他綜合的影響 所使用的估值技術(shù)和輸入值公允價值披露的目標(biāo)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)公允價值計(jì)量的層次持續(xù)的公允價值計(jì)量：是指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價值進(jìn)行的計(jì)量。非持續(xù)的公允價值計(jì)量：是指其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求或者 企業(yè)在

19、特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值進(jìn)行的計(jì)量。36企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價值計(jì)量和非持續(xù)的 公允價值計(jì)量，并對其采用不同的披露要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按 照組別披露公允價值計(jì)量的相關(guān)信息。37持續(xù)的公允價值計(jì)量的披露要求非持續(xù)的公允價值計(jì)量的披露要求1以公允價值計(jì)量的項(xiàng)目及其金額 以及以公允價值計(jì)量的2公允價值計(jì)量的層次3對于第二層次的公允價值計(jì)量，企業(yè)還應(yīng)披露：估值技術(shù)和輸入值。4對于第三層次的公允價值計(jì)量，企業(yè)還應(yīng)披露：估值技術(shù)、輸入值和估值流程的描述性信息重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息當(dāng)改變不可觀察輸入值的金額可能導(dǎo)致公允價值顯著變化時，按照相關(guān)資產(chǎn)或 負(fù)債的類別披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息5當(dāng)變更估值技術(shù)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的。6在各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和，以及確定各層次之間轉(zhuǎn)換時點(diǎn)的政策。每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。7非金融資產(chǎn)的最佳用途與當(dāng)前用途不同的事實(shí)和。8企業(yè)以市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，計(jì)量該 組合公允價