第05章持有至到期投資

1、 5.1 持有至到期投資持有至到期投資 5.2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 5.1.1 持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題 5.1.2 持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 5.1.3 攤余成本與投資收益的確定攤余成本與投資收益的確定 5.1.4 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 5.1.5 持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值1、性質(zhì)、性質(zhì)持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債

2、能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。券等。 （一）到期日固定、回收金額固定或（一）到期日固定、回收金額固定或可確定可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時間資利息和本金等）的金額和時間 特點特點（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所

3、不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。立事件，否則將持有至到期。如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到如果企業(yè)管理層決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其變其“最初意圖最初意圖”。除非遇到一些企業(yè)所不能。除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。立事件，否則將持有至到期。 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的

4、財務(wù)是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 1 1、沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融、沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資產(chǎn)支持，以使該金融資產(chǎn)投資產(chǎn)投資提供資產(chǎn)支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；資持有至到期；2、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；該金融資產(chǎn)投資持有至到期；3 3、其他表明企業(yè)沒有能力將

5、具有固定期限的、其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理處理。持有至到期投資持有至到期投資的分類的分類持持有有至至到到期期投投資資按投資按投資對象劃分對象劃分長期債券投資長期債券投資其他長期債權(quán)投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)按其發(fā)行者劃分行者劃分政府債券（政府）政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）公司債券（工商企業(yè)）金

6、融債券（金融機構(gòu)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息按還本付息方式劃分方式劃分到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券分期還本付息債券2 2、主要會計問題、主要會計問題 入賬價值與取得時的賬務(wù)處理入賬價值與取得時的賬務(wù)處理 投資收益的取得與賬務(wù)處理投資收益的取得與賬務(wù)處理 到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理 期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理3 3、科目設(shè)置：、科目設(shè)置： 為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，設(shè)置置等情況，設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”科目，教材科目，

7、教材中設(shè)置了中設(shè)置了 “債券面值債券面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計應(yīng)計利息利息”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。說明：說明： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計利息計利息”明細(xì)科目。教材認(rèn)為明細(xì)科目。教材認(rèn)為 “成本成本”明細(xì)科目明細(xì)科目僅反映債券面值，名不副實，因此使用僅反映債券面值，名不副實，因此使用“債券面?zhèn)嬷抵怠泵骷?xì)科目明細(xì)科目 。1、債券溢折價的原因及其差額的含義、債券溢折價的原因及其差額的含義2、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）、持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本）3、投資取得的賬務(wù)處理、投資取得的賬務(wù)處理購買價格購買價格 取決于

8、債券的票面利率和市場利率取決于債券的票面利率和市場利率（1）平價（即面值）平價（即面值）票面利率市場利率票面利率市場利率（2）溢價（高于面值）溢價（高于面值）票面利率市場利率票面利率市場利率（3）折價（低于面值）折價（低于面值）票面利率市場利率票面利率市場利率 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。債券票面利率不一致造成的。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場利率時，債券發(fā)行金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券可能會導(dǎo)致債券溢價

9、溢價。這部分。這部分溢價差額溢價差額，屬于債，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場利率時，債券發(fā)行金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券可能會導(dǎo)致債券折價折價。這部分。這部分折價差額折價差額，屬于債，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償利息補償。溢價的實質(zhì)：溢價的實質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價，投資人為了以后多得利息提前付

10、出的代價，籌資人因為以后多付出利息提前得到的補償?；I資人因為以后多付出利息提前得到的補償。折價的實質(zhì)：折價的實質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補償，投資人為了以后少得利息提前得到的補償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價?；I資人為了以后少付出利息提前付出的代價。 按取得成本進(jìn)行初始計量按取得成本進(jìn)行初始計量，以購入時實際支付的，以購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。 實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購實際支付的價款中如果含有發(fā)行日

11、或付息日至購買日之間買日之間分期付息利息分期付息利息，應(yīng)作為一項短期債權(quán)，應(yīng)作為一項短期債權(quán)，計入計入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不計入債券的初始投資成本不計入債券的初始投資成本。 實際支付的價款中如果含有發(fā)行日至購買日之間實際支付的價款中如果含有發(fā)行日至購買日之間到期一次性支付的利息到期一次性支付的利息，應(yīng)計入，應(yīng)計入“持有至到期投持有至到期投資資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”中。中。企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日或付息日在發(fā)行日或付息日購入債券時，實際支付購入債券時，實際支付的價款中不含有利息。由于支付價款和面值一的價款中不含有利息。由于支付價款和面值一般不同，由此會產(chǎn)生利息調(diào)整。般不同，由此會產(chǎn)生利息調(diào)整。利息調(diào)整分為

12、利息調(diào)整分為“借差借差”和和“貸差貸差”：利息調(diào)整借差：利息調(diào)整借差： （1）溢價與直接交易費用之和）溢價與直接交易費用之和 （2）直接交易費用大于折價的差額）直接交易費用大于折價的差額利息調(diào)整貸差：利息調(diào)整貸差： 折價大于直接交易費用的差額折價大于直接交易費用的差額 利息調(diào)整為借差時：利息調(diào)整為借差時： 借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本（債券的面值）（債券的面值） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付的（實際支付的全部價款扣除面值后的差額）全部價款扣除面值后的差額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（實際支付的全部價款）（實際支付的全部價款）利息調(diào)整為貸差時：利息

13、調(diào)整為貸差時：借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本（債券的面值）（債券的面值） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（實際支付的全部價款）（實際支付的全部價款） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付（實際支付的全部價款扣除面值后的差額）的全部價款扣除面值后的差額） 企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。處理。 到期一次付息到期一次付息債券的利息由于不能在債券

14、的利息由于不能在1年以內(nèi)年以內(nèi)收回，應(yīng)借記收回，應(yīng)借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目；科目； 分期付息分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目?？颇俊＠⒄{(diào)整為貸差，債券到期一次性付息時：利息調(diào)整為貸差，債券到期一次性付息時：借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本（債券的面值）（債券的面值） 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息（發(fā)行日至購入（發(fā)行日至購入日之間的利息）日之間的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（實際支付

15、的全部價款）（實際支付的全部價款） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付（實際支付的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額）的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額） 利息調(diào)整為借差，債券到期一次性付息時：利息調(diào)整為借差，債券到期一次性付息時： 借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本（債券的面值）（債券的面值） 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息（發(fā)行日至購（發(fā)行日至購入日之間的利息）入日之間的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付的（實際支付的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額）全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額） 貸：銀行存款等貸：銀行存

16、款等（實際支付的全部價款）（實際支付的全部價款）利息調(diào)整為貸差，債券分期付息時：利息調(diào)整為貸差，債券分期付息時：借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成本成本（債券的面值）（債券的面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （發(fā)行日或付息日至購入日之間的（發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息）利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（實際支付的全部價款）實際支付的全部價款） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付（實際支付的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額）的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額） 利息調(diào)整為借差，債券分期付息時：利息調(diào)整為借差，債券分期付息時： 借借 ：持有至到期投資：持有至到期投資成

17、本成本（債券的面值）（債券的面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（發(fā)行日或付息日至購入日之間的（發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息）利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實際支付的（實際支付的全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額）全部價款扣除面值和內(nèi)含利息后的差額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（實際支付的全部價款）（實際支付的全部價款） 例：甲公司例：甲公司2007年年1月月2日購入某公司于日購入某公司于2007年年1月月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為。該債券票面金額為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為10，甲公司實際支付

18、，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。公司按年計算利息。 2007年年1月初購入時月初購入時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1060 000 例：甲公司例：甲公司2007年年6月月30日購入某公司于日購入某公司于2007年年1月月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為票面金額為100萬元，票面利率為萬元，票面利率

19、為10，甲公司實際，甲公司實際支付支付111萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。 2007年年1月初購入時月初購入時 內(nèi)含發(fā)行日到購買日的利息內(nèi)含發(fā)行日到購買日的利息=100萬萬*10%*1/2=5萬元萬元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 60 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1110 000 2009年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從

20、上海證券交易所購入元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的公司同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，份，債券票面價值總額為債券票面價值總額為1 250 000元，票面年元，票面年利率為利率為4.72%，本金和利息在債券到期時一，本金和利息在債券到期時一次性償還。次性償還。 2009年年1月月1日，購入日，購入A公司債券公司債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 000 2009年年6月月30日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 000 0

21、00元（含交易費用）從上海證券交易所購元（含交易費用）從上海證券交易所購入入A公司公司2009年年1月月1日發(fā)行的日發(fā)行的5年期公司債年期公司債券券12 500份，債券票面價值總額為份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，本金和利息，本金和利息在債券到期時一次性償還。在債券到期時一次性償還。 2009年年1月月1日，購入日，購入A公司債券公司債券 內(nèi)含發(fā)行日到購買日的利息內(nèi)含發(fā)行日到購買日的利息 =125萬萬*4.72%*1/2=29500元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250 000 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計

22、利息29 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 279 500 攤余成本的含義：攤余成本的含義： 攤余成本攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。調(diào)整攤銷以及減值準(zhǔn)備以后的余額。 持有至到期投資的攤余成本就是賬面價值持有至到期投資的攤余成本就是賬面價值 持有至到期投資賬面價值持有至到期投資賬面價值 =其其“成本成本”借方余額借方余額 “利息調(diào)整利息調(diào)整”借方余額借方余額 （或者（或者 “利息調(diào)整利息調(diào)整”貸貸方余額方余額） “應(yīng)計利息應(yīng)計利息”借方余額借方余額 減值

23、準(zhǔn)備的余額減值準(zhǔn)備的余額賬賬 面面 價價 值值=？ 企業(yè)持有至到期的投資收益包括：企業(yè)持有至到期的投資收益包括： 、票面利息收入票面利息收入 、利息調(diào)整的攤銷金額利息調(diào)整的攤銷金額 利息調(diào)整的攤銷方法：利息調(diào)整的攤銷方法： 、直線法直線法 、實際利率法實際利率法 直線法含義：直線法含義： 直線法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)直線法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。平均攤銷。 特點特點： 各期的攤銷額和投資收益固定不變；各期的攤銷額和投資收益固定不變； 各期的投資收益率不同。各期的投資收益率不同。 直線法下投資收益金額的確定：直線法下投資收益金額的確定： 投資收益投資收益= =？ 利息調(diào)整為貸差時

24、：利息調(diào)整為貸差時： 投資收益投資收益= =票面利息利息調(diào)整貸差攤銷票面利息利息調(diào)整貸差攤銷 利息調(diào)整為借差時：利息調(diào)整為借差時： 投資收益投資收益= =票面利息利息調(diào)整借差攤銷票面利息利息調(diào)整借差攤銷 直線法的優(yōu)點：直線法的優(yōu)點： 采用直線法能夠簡化計算工作采用直線法能夠簡化計算工作 直線法的缺點：直線法的缺點： 一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績反映各期的經(jīng)營業(yè)績 、采用、采用直線法直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差時：整貸差時： （1）計提或收到利息時：）計提或收到利息時： 借：應(yīng)收利息或銀行存款借

25、：應(yīng)收利息或銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益（票面利息）票面利息） （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 例：例：甲公司于甲公司于20102010年年1 1月月1 1日以日以754302754302元的元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5%5%、5 5年期的債券作年期的債券作為持有至到期投資。為持有至到期投資。 債券利息在每年債券利息在每年1212月月3131日支付。日支

26、付。 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用生的交易費用1200012000元。元。 假定甲公司購買債券后采用直線法攤銷持假定甲公司購買債券后采用直線法攤銷持有至到期投資的利息調(diào)整。有至到期投資的利息調(diào)整。 20102010年年1 1月月1 1日購買債券時：日購買債券時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本800 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整33 698 銀行存款銀行存款 766 302每年攤銷利息調(diào)整貸差每年攤銷利息調(diào)整貸差甲公司每年甲公司每年12月月31日的賬務(wù)處理日的賬務(wù)處理:（1）收到利息）收到利息

27、借：銀行存款借：銀行存款 40000貸：投資收益貸：投資收益 40000（2）攤銷利息調(diào)整）攤銷利息調(diào)整借借: 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6739.6 貸貸: 投資收益投資收益 6739.6在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為投資的投資收益為: 、采用、采用直線法直線法攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差：攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差： （1）計提或收到利息時：）計提或收到利息時： 借：應(yīng)收利息或銀行存款借：應(yīng)收利息或銀行存款（票面利息）票面利息） 貸貸 ：投資收益：投資收益 （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：投資

28、收益借：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 例：例：甲公司于甲公司于20102010年年1 1月月1 1日以日以825617825617元的價格購元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800 000800 000元、票元、票面利率為面利率為5%5%、5 5年期的債券作為持有至到期投資年期的債券作為持有至到期投資 債券利息在每年債券利息在每年1212月月3131日支付日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用易費用發(fā)生的交易費用

29、1000010000元。元。 假定甲公司購買債券后采用直線法攤銷持有至到假定甲公司購買債券后采用直線法攤銷持有至到期投資的利息調(diào)整。期投資的利息調(diào)整。 20102010年年1 1月月1 1日購買債券時：日購買債券時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 800 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整35 617 貸：銀行存款貸：銀行存款 835 617每年攤銷利息調(diào)整借差每年攤銷利息調(diào)整借差甲公司每年甲公司每年12月月31日的賬務(wù)處理日的賬務(wù)處理:在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的在直線法下，甲公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為投資收益為:（1）收到利息

30、）收到利息借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：投資收益貸：投資收益 40 000借：投資收益借：投資收益 7 123.4（2）攤銷利息調(diào)整）攤銷利息調(diào)整貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7 123.4 、采用、采用直線法直線法攤銷一次付息債券利息調(diào)整攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差：貸差： （1）確認(rèn)應(yīng)收利息時：）確認(rèn)應(yīng)收利息時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸貸 ：投資收益：投資收益（票面利息）票面利息） （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷

31、額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 例：例：P P公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款737260737260元購買了元購買了S S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5%5%、5 5年期的年期的到期一次付息債券到期一次付息債券，作為持有至到期投資，作為持有至到期投資 債券利息按單利計算，于債券到期時一次債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。支付。 P P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用生的交易費用1000010000元。元。 假定假定P P公司購買債

32、券后采用直線法攤銷持公司購買債券后采用直線法攤銷持有至到期投資的利息調(diào)整。有至到期投資的利息調(diào)整。 20102010年年1 1月月1 1日購買債券時：日購買債券時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 800 000 貸：貸： 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 52 740 銀行存款銀行存款 747 260每年攤銷利息調(diào)整貸差每年攤銷利息調(diào)整貸差P公司每年公司每年12月月31日的賬務(wù)處理日的賬務(wù)處理:在直線法下，在直線法下，P公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的公司每年確認(rèn)的持有至到期投資的投資收益為投資收益為:（1）確認(rèn)應(yīng)收利息）確認(rèn)應(yīng)收利息借借: 持有至到期投資持有至到期投

33、資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 40 000 貸：投資收益貸：投資收益 40 000貸：投資收益貸：投資收益 10 548（2）攤銷利息調(diào)整）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10 548 、采用采用直線法直線法攤銷一次付息債券利攤銷一次付息債券利息調(diào)整借差：息調(diào)整借差： （1）確認(rèn)應(yīng)收利息時：）確認(rèn)應(yīng)收利息時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸貸 ：投資收益：投資收益（票面利息）票面利息） （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：投資收益借：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息

34、調(diào)整 實際利率法含義：實際利率法含義： 實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。息調(diào)整的攤銷額。 特點：特點： 各期的投資收益率保持不變；各期的投資收益率保持不變； 各期的投資收益不斷變化；各期的投資收益不斷變化； 各期攤銷額不斷變化。各期攤銷額不斷變化。 實際利率法的優(yōu)點：實際利率法的優(yōu)點： 各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績業(yè)績 實際利率法的缺點：實際利率法的缺點： 計算工作較為復(fù)雜計算工作較為復(fù)雜 我國現(xiàn)

35、行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 （1）、分期付息情況下實際利率的確定：）、分期付息情況下實際利率的確定： 初始投資成本初始投資成本= =債券面值債券面值（P/F,r,n）各期各期票面利息票面利息（P/A,r,n） （P/F,r,n）表示利率為）表示利率為r、期限為、期限為n年的年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （P/A,r,n）表示利率為）表示利率為r、期限為、期限為n年的年的年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)l 采用采用插值法插值法計算實際利率。計

36、算實際利率。 “插值法插值法”的原理：的原理： 根據(jù)等比關(guān)系建立一個方程，然后解方程計根據(jù)等比關(guān)系建立一個方程，然后解方程計算得出所要求的數(shù)據(jù)。算得出所要求的數(shù)據(jù)。 假設(shè)與假設(shè)與A1對應(yīng)的數(shù)據(jù)是對應(yīng)的數(shù)據(jù)是B1，與，與A2對應(yīng)的數(shù)據(jù)對應(yīng)的數(shù)據(jù)是是B2，A介于介于A1和和A2之間，已知與之間，已知與A對應(yīng)的對應(yīng)的數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)是B，則：，則： A1-A B1-B = A1-A2 B1-B2 例：例： 20052005年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 0001 000元（含元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司當(dāng)日發(fā)行的交易費用）從活躍市場上購入某公司當(dāng)日發(fā)行的5 5年期債券

37、，面值年期債券，面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年5959元），本金最后一次支付。甲公元），本金最后一次支付。甲公司將其作為持有至到期投資進(jìn)行管理。司將其作為持有至到期投資進(jìn)行管理。 59（P/A,r,5）1250(P/F,r,5)=1000 當(dāng)當(dāng)r9%時，時，593.890+12500.650229.50+806.131035.631 000元元 當(dāng)當(dāng)r12%時，時，593.605+12500.507212.68+709.25921.931000元元 利率利率 現(xiàn)值現(xiàn)值 9% 1035.63 r 1000 12% 92

38、1.93 9-r 1035.631000 9-12 1035.63921.93 解之得，解之得，r=10%. （2）一次付息情況下實際利率的確定：）一次付息情況下實際利率的確定： 初始投資成本初始投資成本= =（債券面值各期票面利息）（債券面值各期票面利息） （P/F,r,n） 采用插值法計算實際利率。采用插值法計算實際利率。 或：或： 1r) r1 (nn初始投資成本到期本利之和到期本利之和初始投資成本 例：假定例：假定20052005年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 0001 000元元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司當(dāng)日發(fā)行（含交易費用）從活躍市場上購入某公

39、司當(dāng)日發(fā)行的的5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，到期，到期一次性支付本金和利息。甲公司將其作為持有至到一次性支付本金和利息。甲公司將其作為持有至到期投資進(jìn)行管理。期投資進(jìn)行管理。 1 （59+59+59+59+59+1250） =1000 （1+r）5 r= 10% 15450.621=959.45 r = ? =1000 r = 9% 15450.650=1004.25 r 10% 1000 - 959.45 9% - 10% = 1004.25 959.45 由此得出由此得出 r=9.05% 或者采用公式計算：或者采用公式計算：

40、110005%72. 412501250r5計算得：計算得：r=9.05%實際利率法下分期付息和到期一次性付息債券的賬實際利率法下分期付息和到期一次性付息債券的賬務(wù)處理和直線法下相同務(wù)處理和直線法下相同 但各賬戶的金額按實際利率法確定但各賬戶的金額按實際利率法確定 實際利率法下投資收益和利息調(diào)整攤銷額的確定：實際利率法下投資收益和利息調(diào)整攤銷額的確定： 投資收益投資收益= =攤余成本攤余成本實際利率實際利率 利息調(diào)整借差攤銷利息調(diào)整借差攤銷= =票面利息投資收益票面利息投資收益 利息調(diào)整貸差攤銷利息調(diào)整貸差攤銷= =投資收益票面利息投資收益票面利息 、采用、采用實際利率法實際利率法攤銷分期付息

41、債券利攤銷分期付息債券利息調(diào)整貸差時：息調(diào)整貸差時： （1）計提或收到利息時：）計提或收到利息時： 借：應(yīng)收利息或銀行存款借：應(yīng)收利息或銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益（票面利息）票面利息） （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 或者將兩個會計分錄合并或者將兩個會計分錄合并 借：應(yīng)收利息或銀行存款借：應(yīng)收利息或銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益例例1 1：20052005年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司

42、支付價款1 0001 000元（含交易費用）從活躍市場上購入丙元（含交易費用）從活躍市場上購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的公司當(dāng)日發(fā)行的5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250元元，票面利率，票面利率4.72%4.72%，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)日支付當(dāng)年利息（即每年年利息（即每年5959元），本金最后一次元），本金最后一次支付。實際利率為支付。實際利率為10%10%，甲公司將其作為，甲公司將其作為持有至到期投資進(jìn)行管理。持有至到期投資進(jìn)行管理。 （1）2005年年1月月1日，購入債券日，購入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

43、 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 （2）2005年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整 攤余成本攤余成本=1250-250=1000元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =100010%=100元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =100-12504.72%=41元元 借：銀行存款借：銀行存款 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100 （3）2006年年12

44、月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整 攤余成本攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+上期利息調(diào)整貸差攤銷上期利息調(diào)整貸差攤銷額額 =1000+41=1041元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =104110%=104.1元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =104.1-12504.72%=45.1元元 借：銀行存款借：銀行存款 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 45.1 貸：投資收益貸：投資收益 104.1 （4）2007年

45、年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整 攤余成本攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+上期利息調(diào)整貸差攤銷上期利息調(diào)整貸差攤銷 =1041+45.1=1086.1元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =1086.110% =108.61元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =108.61-12504.72%=49.61元元 借：銀行存款借：銀行存款 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 49.61 貸：投資收益貸：投資收益 10

46、8.61 （5）2008年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整 攤余成本攤余成本= 期初攤余成本期初攤余成本+上期利息調(diào)整貸差攤銷上期利息調(diào)整貸差攤銷額額 =1086.1+49.61=1135.71元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =1135.7110% 113.57元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =113.57-12504.72%=54.57元元 借：銀行存款借：銀行存款 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5

47、4.57 貸：投資收益貸：投資收益 113.57 （）（）2009年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整利息調(diào)整 最后一期應(yīng)先確定最后一期應(yīng)先確定“利息調(diào)整利息調(diào)整” 貸差攤銷額，再貸差攤銷額，再倒擠倒擠“投資收益投資收益” “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =250-41-45.1-49.61-54.57 =59.72元元 投資收益投資收益= 票面利息收入票面利息收入+利息調(diào)整貸差攤銷額利息調(diào)整貸差攤銷額 = 12504.72%+59.72=118.72元元 借：銀行存款借：銀行存款 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整

48、利息調(diào)整 59.72 貸：投資收益貸：投資收益 118.72年份年份票面利息票面利息（a）（）（按按4.72%計算）計算）投資收益投資收益（b）（按（按10%計算）計算）利息調(diào)整貸差攤利息調(diào)整貸差攤銷銷（c=b-a）利息調(diào)整貸利息調(diào)整貸差余額差余額ee=期初期初e-c攤余成本攤余成本（d=期初期初d+c）購入購入時時250100020 05 055910041209104120 06 065910445164108620 07 075910950114113620 08 08591135460119020 09 09591196000利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）利息調(diào)整貸差攤銷表（分期付息）

49、=12504.72%=100010%=100-59=250-41=1000+41=104110%=104-59=209-45=1041+45 、采用、采用實際利率法實際利率法攤銷分期付息債券利息攤銷分期付息債券利息調(diào)整借差：調(diào)整借差： （1）計提或收到利息時：）計提或收到利息時： 借：應(yīng)收利息或銀行存款借：應(yīng)收利息或銀行存款（票面利息）票面利息） 貸貸 ：投資收益：投資收益 （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：投資收益借：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 或者將兩個會計分錄合并或者將兩個會計分錄合并 借：應(yīng)收利

50、息或銀行存款借：應(yīng)收利息或銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 例例2：2007年年1月月3日，甲企業(yè)購入乙企業(yè)日，甲企業(yè)購入乙企業(yè)2007年年1月月1日發(fā)行的日發(fā)行的5年期債券，票面利率年期債券，票面利率為為12%，債券面值，債券面值1 000元，企業(yè)按元，企業(yè)按1 050元元的價格購入的價格購入80張，沒有發(fā)生其他費用。該債張，沒有發(fā)生其他費用。該債券每年券每年12月月31日付息，本金到期一次性支付日付息，本金到期一次性支付，實際利率為，實際利率為10.66%。 要求：編制甲公司從要求：編制甲公司從2007年年1月月3日至日至2011年年12月月

51、31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 2007年年1月月3日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 000 2007年年12月月31日日 攤余成本攤余成本=80000+4000=84000元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8400010.66%=8954.4元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” =8000012%-8954.4=645.6元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：投資收益貸：投資收益 8 954.4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

52、 645.6 2008年年12月月31日日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = （84 000645.6）10.66%=8885.6元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” =8000012%-8885.6=714.4元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：投資收益貸：投資收益 8 885.6 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 714.4 2009年年12月月31日日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = （84 000645.6714.4）10.66%=8809.4元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” =8000012%-8809.4=7

53、90.6元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：投資收益貸：投資收益 8 809.4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 790.6 2010年年12月月31日日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = （84 000645.6714.4790.6）10.66% =8725元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” =8000012%-8725=875元元 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：投資收益貸：投資收益 8 725 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 875 2011年年12月月31日，日， 最后一期最后一期 先確定先確定“利息調(diào)整利息調(diào)整

54、” 再倒擠再倒擠“投資收益投資收益” “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” =4000 645.6714.4790.6 875 =974.4萬萬元元 投資收益投資收益= 8000012%- 974.4=8625.6萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 9 600 貸：投資收益貸：投資收益 8 625.6 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 974.4 、采用、采用實際利率法實際利率法攤銷一次付息債券利息攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差：調(diào)整貸差： （1）確認(rèn)應(yīng)收利息時：）確認(rèn)應(yīng)收利息時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸貸 ：投資收益：投資收益（票面利息

55、）票面利息） （2）攤銷利息調(diào)整時：）攤銷利息調(diào)整時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（利息調(diào)整貸差攤銷額）（利息調(diào)整貸差攤銷額） 或?qū)蓚€會計分錄合并或?qū)蓚€會計分錄合并 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 例例3 3：假定：假定20052005年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 1 000000元（含交易費用）從活躍市場上購入丙元（含交易費用）從活躍市場上購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的公司當(dāng)日發(fā)行的5 5年期債券，面值年期債券，面值12501250元，元，票面利率票面

56、利率4.72%4.72%，到期一次性支付本金和利，到期一次性支付本金和利息，實際利率為息，實際利率為9.05%9.05%。甲公司將其作為持。甲公司將其作為持有至到期投資進(jìn)行管理。有至到期投資進(jìn)行管理。 （1）2005年年1月月1日，購入債券時：日，購入債券時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 （2）2005年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整調(diào)整 攤余成本攤余成本=1250-250=1000元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本

57、實際利率實際利率 =10009.05% =90.5元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =90.5-12504.72%=31.5元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5 （3）2006年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整調(diào)整 攤余成本攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+上期應(yīng)計利息上期應(yīng)計利息+上期利息上期利息調(diào)整貸差攤銷額調(diào)整貸差攤銷額 = 1000+59+31.5=1090.5元元 應(yīng)

58、確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =1090.59.05% 98.69元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =98.69-12504.72%=39.69元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.69 （4）2007年年12月月31日，日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整調(diào)整 攤余成本攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+上期應(yīng)計利息上期應(yīng)計利息+上期利息上期利息調(diào)整貸差攤銷額調(diào)整貸

59、差攤銷額 =1090.5+59+39.69=1189.19元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =1189.199.05% 107.62元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =107.62-12504.72%=48.62元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益貸：投資收益 107.62 （5）2008年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息日，確認(rèn)投資收益、攤銷利息調(diào)整調(diào)整 攤余成本攤余成本=期初攤余成本期

60、初攤余成本+上期應(yīng)計利息上期應(yīng)計利息+上期利上期利息調(diào)整貸差攤銷額息調(diào)整貸差攤銷額 =1189.19+59+48.62=1296.81元元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 =1296.819.05% 117.36元元 “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”貸差攤銷額貸差攤銷額 =投資收益投資收益-票面利息收入票面利息收入 =117.36-12504.72%=58.36元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益貸：投資收益 117.36 （6）2009年年12月月31日，確認(rèn)投資收益、