關(guān)于新所得稅準則對企業(yè)所得稅核算影響的研究

1、關(guān)于新所得稅準則對企業(yè)所得稅核算影響的研究         【摘要】2006年2月，財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第18號所得稅是我國所得稅會計的一次重大改革。由于新準則與現(xiàn)行制度差異較大，可以預見新準則實施后將對企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定的影響。本文對此進行探討。 2006年2月，財政部發(fā)布了38項具體會計準則和1項基本會        【摘要】2006年2月，財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則第18號所得稅是我國所得稅會計的一次重大改革。由于新準則與現(xiàn)

2、行制度差異較大，可以預見新準則實施后將對企業(yè)所得稅核算產(chǎn)生一定的影響。本文對此進行探討。 2006年2月，財政部發(fā)布了38項具體會計準則和1項基本會計準則，自2007年1月起在上市公司施行，其中對企業(yè)所得稅核算影響最明顯也最直接的是企業(yè)會計準則第18號所得稅準則（以下簡稱新準則）。新準則在充分借鑒國際會計準則第12號所得稅的基礎(chǔ)上，提出以暫時性差異取代時間性差異，明確要求企業(yè)在進行所得稅核算時放棄應付稅款法、遞延法以及利潤表債務法，采用資產(chǎn)負債表債務法。 一、新舊所得稅會計準則的比較 原有關(guān)所得稅處理的相關(guān)文件主要有企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定、企業(yè)會計準則所得稅征求意見稿以及企業(yè)會計制度中關(guān)

3、于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定（以下統(tǒng)稱舊制度）。新準則與舊制度的主要差異表現(xiàn)在以下幾個方面： （一）計稅基礎(chǔ)不同 舊制度從收入費用觀出發(fā)，強調(diào)企業(yè)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要從發(fā)生額和利潤表的角度進行分析。在這種計稅基礎(chǔ)上，舊制度將會計收益與應稅所得之間的差異分為永久性差異與時間性差異，并分別采取不同的核算方法；新準則從資產(chǎn)負債觀出發(fā)，強調(diào)企業(yè)在某一特定時日資產(chǎn)、負債的賬面價值與該資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)之間存在的差異，主要從余額和資產(chǎn)負債表的角度進行分析。在這種計稅基礎(chǔ)上，新準則將會計收益與應稅所得之間的差異分為永久性差異與暫時性差異，并將暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)

4、和遞延所得稅負債分別加以處理。 （二）所得稅會計核算方法不同 舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅：在應付稅款法下，會計收益與應稅所得之間的差異在當期全部確認。在納稅影響會計法下（主要指遞延法），會計收益與應稅所得之間的差異分別確認為遞延稅款借項和遞延稅款貸項；新準則要求采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，將暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵稅暫時性差異，并根據(jù)所存在的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，根據(jù)所存在的可抵稅暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）對本期虧損處理不同 舊準則規(guī)定，對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益；在新準則中，對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后

5、期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來利潤為限，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，是一種后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認的當期確認法。 （四）減值確認與計量不同 舊制度對遞延稅款借項計提減值準備未做規(guī)定；新準則規(guī)定，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。如果在可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。 二、新所得稅會計準則中幾個特殊概念的解析 （一）計稅基礎(chǔ) 新準則規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值是指某科目的賬面余

6、額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額（賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目）。計稅基礎(chǔ)是一個按稅法規(guī)定可在將來計入成本或費用中抵扣的資產(chǎn)或負債的數(shù)額，正確理解計稅基礎(chǔ)的含義對于掌握新準則具有重要意義。計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除的金額，即該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)允許計入成本費用抵扣的歷史成本-按稅法規(guī)定形成的折舊或攤銷額 例1：2006年12月企業(yè)購入一臺價格為80000元的設(shè)備，預計使用10年，無殘值，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計提折舊，2007年

7、會計上計提折舊8000元，稅務上計提折舊16000元，該設(shè)備的賬面價值為80000-8000=72000元，計稅基礎(chǔ)為80000-16000=64000元。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，企業(yè)預提產(chǎn)品保修費用100萬元，稅法規(guī)定此類費用實際支付后才能抵扣應稅所得，該預提費用的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)=100-100=0萬元 （二）暫時性差異 確定資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是為了確定暫時性差異，并最終確定所得稅資產(chǎn)和所得稅負債。暫時性差異是指某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在以后會計期間資產(chǎn)收回或負債償還時，會產(chǎn)生應稅所得或扣除金額。 例2：企業(yè)購入一批存貨，實際成本為100萬元，期末提取存貨跌價準備40萬元，該存貨的賬面價值為100-40=60萬元，在未來銷售這批存貨時可以從應稅經(jīng)濟利益中扣除的存貨成本金額為100萬元，該存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元，暫時性差異為100-60=40萬元 例3：某