全球管理會計原則(征求意見稿)

1、全球管理會計原則征求意見稿(中文簡介在管理會計新的熱潮掀起之時,一系列關(guān)于管理會計的探討也紛紜而至。為了提升管理會計應(yīng)用在世界范圍內(nèi)的一致性,并幫助全球企業(yè)建立最佳管理會計系統(tǒng),CIMA與AICPA 于近日發(fā)布了由它們共同制定的全球管理會計原則(征求意見稿。該征求意見稿主要內(nèi)容如下。(一管理會計的內(nèi)涵管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息,來幫助企業(yè)做出明智的決策,進(jìn)而創(chuàng)造價值,并保證企業(yè)持續(xù)性的成功。全球管理會計原則由此衍生,它包括一系列描述基本價值、質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)和特點的表述,并代表著企業(yè)最優(yōu)的實踐內(nèi)容。管理會計的設(shè)計,是為了幫助組織實現(xiàn)持續(xù)的成功,讓企業(yè)內(nèi)部

2、的紀(jì)律得以遵循、發(fā)展的潛力得以實現(xiàn),進(jìn)而使管理會計人員的專業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用效應(yīng)。(二管理會計“三原則”為實現(xiàn)“幫助組織做出更優(yōu)的決策”,有以下三個原則:1.準(zhǔn)備相關(guān)信息。該原則的目的是為了確保組織創(chuàng)建策略時,能夠及時獲取相關(guān)的信息。它包括對不同時期、組織內(nèi)部和外部財務(wù)信息及非財務(wù)信息(包括定量信息和定性信息的識別、收集、驗證、準(zhǔn)備和儲存。2.建模的價值創(chuàng)造。該原則的目的是管理會計運用相關(guān)信息,能夠構(gòu)建一個有效的場景模型,通過模擬不同的場景來證實投入和產(chǎn)出間的因果關(guān)系。這項工作需要對企業(yè)的商業(yè)模型和宏觀經(jīng)濟環(huán)境有一個完整而徹底的理解,并對具有吸引性的機遇進(jìn)行建模、評估和優(yōu)先性排序。一個組織的商業(yè)

3、模型是一個包括投入、商業(yè)活動、產(chǎn)出以及結(jié)果的系統(tǒng)。通過對機遇與風(fēng)險進(jìn)行建模,并運行那些能夠評估特定影響和風(fēng)險的場景模型,戰(zhàn)略結(jié)果的影響可以被量化,創(chuàng)造價值或降低價值的可能性也能被評估,企業(yè)進(jìn)而可以做出增資開發(fā)或撤資縮減的優(yōu)化決策。3.與相關(guān)“沖擊”進(jìn)行交流。該原則的目的是為了保證在所有層面來驅(qū)動對戰(zhàn)略執(zhí)行的決策。這項工作包括對場景分析結(jié)果的廣泛交流。通過同企業(yè)內(nèi)部和外部利益相關(guān)者溝通觀點,可以提高決策的有效性。(三績效管理循環(huán)績效管理循環(huán)可以分為戰(zhàn)略規(guī)劃、計劃、執(zhí)行和回顧。而上文提到的管理會計的“三大原則”應(yīng)當(dāng)應(yīng)用性地貫穿于績效管理循環(huán)中,并在不同階段有著各自不同的側(cè)重點。(四管理會計實務(wù)的應(yīng)

4、用管理會計實務(wù)涉及到12個重要應(yīng)用領(lǐng)域。上文提到的管理會計的“三大原則”貫穿于這12個重要應(yīng)用領(lǐng)域中。1.預(yù)算,即在一段確切的時間范圍內(nèi),對戰(zhàn)略性計劃的量化。它包括計劃銷售額、投入資源量、成本與費用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流等財務(wù)指標(biāo)以及其他非財務(wù)指標(biāo)。2.成本轉(zhuǎn)換與管理,即在維持或提高(或創(chuàng)造企業(yè)價值的過程中,對削減浪費計劃的執(zhí)行過程。它包括在釋放資源來投資那些能夠驅(qū)動未來價值創(chuàng)新的同時,在整個組織框架里,對浪費現(xiàn)象的持續(xù)性鑒別和削減。3.外部報告,即以綜合而全面的視角為使用者提供外部報告。它覆蓋了組織以往財務(wù)方面和非財務(wù)方面的績效表現(xiàn)、商業(yè)模型、風(fēng)險以及戰(zhàn)略規(guī)劃。4.財務(wù)控制,即相比計劃而言,組

5、織為記錄、管理、報告財務(wù)活動而實施的政策和程序。它們涉及投入、經(jīng)濟活動、產(chǎn)出以及后果等方面,并確保資源能夠正確地、有效地使用,活動能夠正確地、準(zhǔn)確地被反映、報告。5.投資評估,即組織基于對戰(zhàn)略、選擇優(yōu)先權(quán)、可承受力的定位以及對可接受報酬與不可接受風(fēng)險的比對,對是否追加一項特定投資做出的評估。6.價格和產(chǎn)品決策,即企業(yè)決定生產(chǎn)什么、提供什么服務(wù)以及這些產(chǎn)品和服務(wù)的定價。通過財務(wù)模型,企業(yè)可以測評可選擇的價格戰(zhàn)略和對應(yīng)的財務(wù)推論,例如撇油戰(zhàn)略、溢價戰(zhàn)略、滲透戰(zhàn)略、產(chǎn)品服務(wù)捆綁戰(zhàn)略以及根據(jù)不同市場細(xì)分的產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略等不同價格戰(zhàn)略以及它們所對應(yīng)的影響。7.項目管理,即從發(fā)起到完工的全過程中,對項目各

6、個方面的整合。這種整合可以確保合適的知識和資源能夠在需要的時間、地點被利用,并以及時、有效和質(zhì)量可控的方式達(dá)到期望的結(jié)果。比如,通過敏感性分析有效率地控制變量,來保持項目正常運轉(zhuǎn)。8.法律遵從與合規(guī)性,即對涉及會計、法定報告、稅務(wù)以及其他法定義務(wù)的執(zhí)行。該目的是避免組織遭受法律的懲罰,同時提高企業(yè)作為良好公司法人的名譽。9.資源分配,即通過對稀缺資源的最優(yōu)分配來對戰(zhàn)略的執(zhí)行提供資金。該目的是確保在考慮稀缺資源可用性排序的基礎(chǔ)上來制定商業(yè)決策。它包括根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和組織的優(yōu)先次序來對資源、系統(tǒng)和員工進(jìn)行定位,并繪制一份包括資本支出、市場支出、研發(fā)基金、管理時間以及表現(xiàn)優(yōu)秀人員等信息的圖紙。通過比較

7、上一年資源對某一領(lǐng)域分配的比例,可以對當(dāng)年資源的重分配進(jìn)行分析。10.風(fēng)險管理,即對企業(yè)在運營過程中所暴露出的風(fēng)險進(jìn)行鑒別、管理和控制的過程。這需要對主要風(fēng)險進(jìn)行定量和定性分析。例如,當(dāng)預(yù)計風(fēng)險要發(fā)生時,通過敏感性分析和場景可能性分析,把該風(fēng)險對戰(zhàn)略性、營運性以及商業(yè)模型的影響量化,以便我們選擇合適的風(fēng)險管理方法,如風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險減少、風(fēng)險忍受等。在此過程中,需要非財務(wù)職能的員工和財務(wù)專家一起合作,共同評估各種企業(yè)風(fēng)險的可能性和影響,這也符合“大數(shù)據(jù)時代”下的“新財務(wù)”趨勢。11.戰(zhàn)略性稅務(wù)管理,即稅務(wù)在確保企業(yè)完成其法律納稅義務(wù)的同時,在財務(wù)分析和決策方面發(fā)揮的一系列重要作用。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)試圖避免任何會影響企業(yè)名譽的情況發(fā)生,確保企業(yè)對所有的應(yīng)納稅額都及時、足額地支付給收款方,并定期分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、合理稅務(wù)籌劃以確保資源能夠優(yōu)化配置。12.現(xiàn)金管理,即對企業(yè)各種現(xiàn)金活動事物的處理與管理。例如為企業(yè)內(nèi)部和外部商務(wù)活動集資、流動性管理