企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化_圖文

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所李云彬個人簡介江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所副所長/董事中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)指導(dǎo)委員會委員中國注冊會計師協(xié)會師資庫成員上海/廈門國家會計學(xué)院特聘師資江蘇省注冊會計師行業(yè)會計學(xué)科帶頭人江蘇省注冊會計師行業(yè)師資江蘇省注冊稅務(wù)師行業(yè)師資江蘇省注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)師資江蘇省注冊咨詢專家注冊會計師(證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊資產(chǎn)評估師高級會計師個人簡介聯(lián)系方式: 課程框架第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第四部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第五部分收入準(zhǔn)則的最新變化第六部分財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的最新變化 第一部分存貨準(zhǔn)則的最

2、新變化 一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次循環(huán)使用的材料,包括:為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物;各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品;建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。(一周轉(zhuǎn)材料的分類將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn)1.使用期間在1年以上, 符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料:應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理(如儲油罐。2.不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料:應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理(如計算器。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (二作為存貨核算和管理的周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)1.原規(guī)定對建造承包商單獨規(guī)定企業(yè)的包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用

3、一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷;建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。2. 修訂后不再對建造承包商單獨規(guī)定,并取消了五五攤銷法一次轉(zhuǎn)銷法:為簡化核算,對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料,可以在領(lǐng)用時一次計第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化入成本費用,但為加強(qiáng)實物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。分次攤銷法:對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料,按照使用次數(shù)分次計入成本費用。 第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 二、取得用于廣告營銷活動的特定商品或者服務(wù)的處理(一原規(guī)定未涉及。(二修訂后1.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品的

4、處理企業(yè)在向供應(yīng)商預(yù)付貨款但尚未取得商品時,應(yīng)當(dāng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理;待取得相關(guān)商品時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(銷售費用。(不應(yīng)計入存貨成本2.企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)的處理比照上述原則進(jìn)行處理。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的財稅處理廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的會計處理一般會計處理:企業(yè)實際支付的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期銷售費用,不得預(yù)提和待攤。廣告費的特殊會計處理:A.如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等企業(yè)實際支付的廣告費,其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得,則本期實際支付的廣告費應(yīng)當(dāng)作為預(yù)付賬款;B.在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi),按照合同或協(xié)議

5、約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)處理一般稅務(wù)處理:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入包括視同銷售(營業(yè)收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費支出稅前扣除的條件:A.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;B.已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;C.廣告是通過一定的媒體刊登、播出的。企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)或個人支付金額巨大的廣告費,必須由中介機(jī)構(gòu)出具證明。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 特殊稅務(wù)處理:A.自2008年1月1日起至2010年12月31日止,化妝品制造、

6、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財稅200972號B.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(永久性差異超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的所得稅處理在會計處理上,企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化出,通常應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用,不能形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn),則其賬面價值為0。但是,按照稅法規(guī)定超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以確定其計稅基礎(chǔ), 其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差額形

7、成可抵扣暫時性差異,在符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。從某種意義上看,費用是瞬間的資產(chǎn)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 暫時性差異和遞延所得稅暫時性差異,是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。即:暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)(一資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值賬面價值,是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算確定的資產(chǎn)、負(fù)債在某一日期應(yīng)保留的金額。對于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),是指資產(chǎn)的賬面余額減去已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。即:賬面價值=賬面余額-已計提的減值準(zhǔn)備(二資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 計稅基礎(chǔ),是指按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算確定的資產(chǎn)、負(fù)債在某一日期

8、應(yīng)保留的金額。1. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,某項資產(chǎn)在未來持續(xù)使用過程中和最終處臵時按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。用公式表示:某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以在稅前扣除的金額2. 負(fù)債的計稅基礎(chǔ):是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間在計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予(稅前抵扣的金額。用公式表示:某項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=該項負(fù)債的賬面價值-該項負(fù)債在未來期間按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (三暫時性差異的性質(zhì)和范圍1.暫時性差異的性質(zhì)暫時性差異將會隨時間的推移而消除,在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間,會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額或可抵扣應(yīng)納稅所得

9、額。2.暫時性差異的范圍暫時性差異包括所有時間性差異和其他暫時性差異,但不包括永久性差異。永久性差異(確認(rèn)口徑不同永久性差異是指因企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在收入、費用、利得、損失等方面的確認(rèn)口徑不同而產(chǎn)生的某一會計期間稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 永久性差異在本期發(fā)生,不能在以后各期轉(zhuǎn)回。超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費支出:企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出,應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期管理費用。而稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5 。企業(yè)對發(fā)生的超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費支出,應(yīng)當(dāng)作為

10、永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)增。(孰低原則永久性差異僅對企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生納稅影響,而對企業(yè)未來期間計稅沒有影響。永久性差異不能形成暫時性差異,無需確認(rèn)遞延所得稅。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,由于永久性差異不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異,即不形成暫時性差異,因此也就無需確認(rèn)遞延所得稅。時間性差異(確認(rèn)口徑相同,但確認(rèn)時間不同時間性差異是指因企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在收入、費用、利得、損失等方面的確認(rèn)期間不同而產(chǎn)生的某一會計期間稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。某項收入、費用、利得、損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)納

11、稅所得額,但計入稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 額的時間不同。它對企業(yè)當(dāng)期和未來期間計稅都會產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項如果不符合收入的確認(rèn)條件,則會計上將其確認(rèn)為負(fù)債(預(yù)收賬款,而不確認(rèn)為收入;企業(yè)只有在發(fā)出商品(即交付商品房時,才能將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入。但按照稅法規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零,即:因其產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)計算交納所得稅,未來期間可全額稅前扣除。時間性差異會形成暫時性差異,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,時間性差異會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基

12、礎(chǔ)的差異,即形成暫時性差異,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅。其他暫時性差異其他暫時性差異,是指因企業(yè)發(fā)生的直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及因企業(yè)合并等其他特殊交易或事項而產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異。企業(yè)應(yīng)將其他暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅。但是,其他暫時性差異在產(chǎn)生時通常既不影響稅前會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(但計入當(dāng)期營業(yè)外收入的負(fù)商譽除外,因此無需進(jìn)行納稅調(diào)整。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (四暫時性差異的類型按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響分類1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。即:將會增加未來轉(zhuǎn)回

13、期間應(yīng)納稅所得額的暫時性差異。未來期間:利潤總額<應(yīng)納稅所得額利潤總額>應(yīng)納稅所得額當(dāng)調(diào)整減少利潤總額(-期所得稅費用(借方>應(yīng)交所得稅(貸方貸記“遞延所得稅負(fù)債”產(chǎn)生當(dāng)期,納稅調(diào)減轉(zhuǎn)回期間,納稅調(diào)增第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 資產(chǎn):賬面價值>計稅基礎(chǔ)從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在未來持續(xù)使用過程中和最終處臵時為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額,而資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)代表的是某項資產(chǎn)在未來持續(xù)使用過程中和最終處臵時按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的,表明該項資產(chǎn)在未來期間流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益將高于按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額,

14、兩者之間的差額不能在稅前扣除,而會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,增加企業(yè)在未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流出,從其產(chǎn)生時點來看,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 負(fù)債:賬面價值<計稅基礎(chǔ)某項負(fù)債的暫時性差異=該項負(fù)債的賬面價值-該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=該項負(fù)債的賬面價值-(該項負(fù)債的賬面價值-該項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=該項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額<0(表明不能在稅前扣除2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。即:將會減少未

15、來轉(zhuǎn)回期間應(yīng)納稅所得額的暫時性差異。資產(chǎn):賬面價值<計稅基礎(chǔ)負(fù)債:賬面價值>計稅基礎(chǔ)第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 (五遞延所得稅的確認(rèn)與計量 1.遞延所得稅的確認(rèn)遵循謹(jǐn)慎性原則遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除特殊情況以外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的應(yīng)納稅暫時性差異盡可能地確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而利用該可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 2.遞延所得稅的計量遞延所得稅負(fù)債期末(期初余額=期末(期初應(yīng)納稅暫時性差異&#

16、215;適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末(期初余額=期末(期初可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅的本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額 -(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 例1:甲企業(yè)2010年度實現(xiàn)銷售收入10,000萬元, 發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出1,700萬元, 發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除,超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。解析:按照會計準(zhǔn)則規(guī)

17、定,該項廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出在發(fā)生時已全部計入當(dāng)期損益,不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn),則其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定,甲企業(yè)按照2010年度銷售收入的第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化 15%計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出1,500萬元(10,000 ×15%在當(dāng)期可予以稅前扣除,當(dāng)期未予以稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出200萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),其計稅基礎(chǔ)為200萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的可抵扣暫時性差異, 該暫時性差異將會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。在該項可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期且符合確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與其相

18、關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。借:遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%50貸:所得稅費用50第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱。其中,土地是指土地使用權(quán),房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物。投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的、能夠單獨計量和出售的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得的、用于開發(fā)后再出售的土地使用權(quán),屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地,也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化

19、(一原規(guī)定企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物,不作為投資性房地產(chǎn)。(二修訂后在通常情況下,對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空臵建筑物或在建建筑物,如董事會或類似機(jī)構(gòu)正式作出書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽訂租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。1.空臵建筑物:是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 2.在建建筑物在建建筑物,是指正處于自行建造或開發(fā)狀態(tài)且在自行建造或開發(fā)活動完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時就準(zhǔn)備用于對外經(jīng)營出租或資本增值的建筑物,或者企業(yè)

20、對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的建筑物。原規(guī)定企業(yè)對發(fā)生的在建建筑物支出,通過“在建工程”科目核算。修改后企業(yè)對發(fā)生的在建建筑物支出,通過“投資性房地產(chǎn)在建”科目核算。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 例1:2011年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,原價為2,000 萬元,已計提折舊700萬元。為了提高廠房的租金收入,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月9日,與乙企業(yè)的租賃合同到期,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月25日,廠房改擴(kuò)建工程完

21、工,共發(fā)生支出500萬元,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。解析:甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:2011年3月9日,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 借:投資性房地產(chǎn)廠房在建1,300借:投資性房地產(chǎn)累計折舊廠房700貸:投資性房地產(chǎn)廠房2,0002011年3月9日12月25日,發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借:投資性房地產(chǎn)廠房在建500貸:銀行存款等5002011年12月25日,改擴(kuò)建工程完工借:投資性房地產(chǎn)廠房1,800貸:投資性房地產(chǎn)廠房在建1,800第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 二、采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的特殊處理(一原規(guī)定1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)

22、行后續(xù)計量,只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才可以采用公允價值計量模式。2.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。(二修訂后1.取得在建投資性房地產(chǎn)的處理采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),對于在建投資性房地產(chǎn)(包括企業(yè)首次取得的第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 在建投資性房地產(chǎn),如果其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,則應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn);在該在建投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時或者其完工后(兩者孰早,再以公允價值計量。2.首次取得非在建投資性房地產(chǎn)的處理采用公

23、允價值計量模式的企業(yè):在極少的情況下,采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),有證據(jù)表明,當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處臵,并且假設(shè)無殘值。采用成本計量模式的企業(yè):采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。3.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在處臵時的處

24、理企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換時公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益(資本公積;第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 轉(zhuǎn)換時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。原規(guī)定當(dāng)處臵該項投資性房地產(chǎn)時,企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。修訂后當(dāng)處臵該項投資性房地產(chǎn)時,企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益,以及原直接計入所有者權(quán)益(資本公積的金額和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅直接計入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 例2:甲公司于2004年12月3日購買了

25、一棟辦公樓,原價為2,000萬元, 預(yù)計使用年限為20年,會計上采用直線法計提折舊, 預(yù)計凈殘值為0;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會計處理相同。2009年10月,甲公司打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲公司準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營出租,以賺取租金收入。2009年11月,甲公司完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。2009年12月,甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓出租給乙公司使用,租賃期開始日為2010年1月1日,租賃期限為2年。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 由于該辦公樓處于繁華的商業(yè)區(qū),房地產(chǎn)交易活躍,能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)

26、信息,因此甲公司對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設(shè)該辦公樓2010年1月1日、2010年12月31日的公允價值分別為1,900萬元、2,400萬元。2011年1月19日,甲公司與乙公司終止租賃協(xié)議。同日, 甲公司將該辦公樓出售,出售所得為2,500萬元。甲公司適用的所得稅稅率、營業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費附加費率、地方教育附加費率分別為25%、5%、7%、3%、1%。第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 解析:甲公司的賬務(wù)處理如下:2010年1月1日,將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價值借:投資性房地產(chǎn)辦公樓成本1,900借:累計折舊(2,000÷20

27、15;5500貸:固定資產(chǎn)2,000貸:資本公積其他資本公積400確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅該辦公樓2010年1月1日的賬面價值=1,900萬元該辦公樓2010年1月1日的計稅基礎(chǔ)=2,000-2,000 ÷20×5=1,500(萬元第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 該辦公樓2010年1月1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異= 1,900-1,500=400(萬元借:資本公積其他資本公積100貸:遞延所得稅負(fù)債(400×25%1002010年12月31日,按照公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計量時確認(rèn)公允價值變動損益借:投資性房地產(chǎn)公允價值變動500貸:公允價值變動損益(2,40

28、0-1,900500確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅該辦公樓2010年12月31日的賬面價值=2,400萬元第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 該辦公樓2010年12月31日的計稅基礎(chǔ)=2,000-2,000 ÷20×6=1,400(萬元該辦公樓2010年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=2,400-1,400=1,000(萬元該辦公樓2010年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1,000×25%-100=250-100=150(萬元借:所得稅費用(600×25%150貸:遞延所得稅負(fù)債1502011年1月19日,甲公司出售投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)銷售收入借:銀行存款2,

29、500貸:其他業(yè)務(wù)收入2,500第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:其他業(yè)務(wù)成本2,400 貸:投資性房地產(chǎn)成本1,900貸:投資性房地產(chǎn)公允價值變動500結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借:營業(yè)稅金及附加27.75 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅(500×5%25.00貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅(25×7% 1.75貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交教育附加費(25×3%0.75貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交地方教育附加(25×1%0.25結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的余額第二部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 借:公允價值變動損益500 貸:其他業(yè)務(wù)成本500結(jié)轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的資本公積借:資本公

30、積其他資本公積300 貸:其他業(yè)務(wù)成本(400-100300結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅借:遞延所得稅負(fù)債250 貸:其他業(yè)務(wù)成本100貸:所得稅費用150第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 一、固定資產(chǎn)修理費用的處理(一會計處理1. 原規(guī)定:大修理費用于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等

31、后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。2. 修訂后:企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費用,可以計入固定資產(chǎn)成本企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,應(yīng)當(dāng)費用化,計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間,照提折舊。(二稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的大修理支出第三部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷的,準(zhǔn)予扣除。2. 固定資產(chǎn)的日常修理支出企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的日常修理支出,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第三部分固定資