在建工程審計(jì)

1、在建工程審計(jì)（一）在建工程審計(jì)概述在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出 包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計(jì)要點(diǎn)是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本的 情況。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn) 投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證 工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。（二）在建工程的審計(jì)目標(biāo)在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定 所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計(jì)單位擁有或 控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中

2、，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整 已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng) 列報(bào)。（三）在建工程審計(jì)的主要內(nèi)容1. 在建工程是否真實(shí)存在，并為企業(yè)所實(shí)際擁有；2. 增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為；已完工程否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確；?竣工決算的編制依據(jù)主要有：1）經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及其投資估算書；2）經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算書或修正概算書；3）經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書；4）設(shè)計(jì)交底或圖紙會審會議紀(jì)要；5）招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料；6）施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)

3、用記錄；7）竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料；8）歷年基建資料、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件；9）設(shè)備、材料等調(diào)價文件和調(diào)價記錄；10）有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。3. 在建工程年末余額是否正確，在會計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。( 四 ) 在建工程審計(jì)的程序在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、 所有權(quán)的當(dāng)屬、 本年度增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中， 一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：1. 獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對相符。2. 檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料， 在建工

4、程核算政策、 相關(guān)工程合同、 協(xié)議等法律文件； 檢查在建工程交付使用、 竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。3. 檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否 存在。4. 查詢工程項(xiàng)目投保、抵押情況。5. 確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。( 五 ) 在建工程賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制在建工程明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)是否正確。 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核 對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。應(yīng)當(dāng)注意，在建工程報(bào)表數(shù)反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝 的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程 的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢

5、但尚未交付使用的工程等的可收回金額，應(yīng)根據(jù)在建工 程科目的期末余額減去在建工程減值準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。因此，其 報(bào)表數(shù)應(yīng)同在建工程總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)分別減去相應(yīng)的在建工程減值準(zhǔn)備總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)后的余額核對相符。2實(shí)施分析程序?；趯Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮 有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1) 依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額， 并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款 費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較；(2) 確定可接受的差異額；(3) 將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4) 如果其差額超過可接受的差異額， 調(diào)查并獲取充分的

6、解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù) (如檢查相關(guān)的憑證) ；(5) 評估分析程序的測試結(jié)果。3檢查本期在建工程的增加數(shù) ：(1) 詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況， 并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行 核對。對于重大建設(shè)項(xiàng)目，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文 件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。(2) 查閱公司資本支出預(yù)算、 公司相關(guān)會議決議等， 檢查本年度增加的在建工程是否 全部得到記錄；(3) 對于支付的工程款， 應(yīng)抽查其是否按照合同、 協(xié)議、 工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分 期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確；取得監(jiān)理報(bào)告等資料檢 查估計(jì)的發(fā)包進(jìn)度是否

7、合理。(4) 對于領(lǐng)用的工程物資， 抽查工程物資的領(lǐng)用是否有審批手續(xù)， 會計(jì)處理是否正確。(5) 對于應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)， 檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工 薪酬范圍、計(jì)量和會計(jì)處理是否正確。(6) 對于借款費(fèi)用資本化。 應(yīng)結(jié)合長短期借款、 應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)， 檢查 借款費(fèi)用 ( 借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用 ) 資本化的起訖日的界定是 否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計(jì)處理是否正確。(7) 檢查工程管理贊、征地費(fèi)、可行性研究贊、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù) 擔(dān)的稅費(fèi)等資本化的金額是否合理、真實(shí)和完整，會計(jì)處理是否正確。4檢查本期在建工

8、程的減少數(shù) ：(1) 了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策， 并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)。 檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)折舊 的情況。(2) 檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、 驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原 始憑證，檢查會計(jì)處理是否正確。(3) 取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的相關(guān)資料， 檢查 其會計(jì)處理是否正確。5檢查在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車生產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用及試車生產(chǎn)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn) 品，在對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時的會計(jì)處理是否正確。6實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序(全部或部分) 。(1) 確定在建工程是否存在。(2) 觀察

9、工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度。(3) 檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)， 但未辦理竣工決算手續(xù)、 未及時進(jìn)行會計(jì) 處理的項(xiàng)目。7查詢在建工程項(xiàng)目保險情況，復(fù)核保險范圍和金額是否足夠。8如果被審計(jì)單位為上市公司。 應(yīng)將與募集資金相關(guān)在建工程的增減變動情況與披 鰩的募集資金使用情況進(jìn)行核對。9檢查是否有長期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失， 檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。10檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公 允。11結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，應(yīng) 取證記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。12檢查在建工程合同，確定是

10、否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。13確定在建工程的列報(bào)是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、 預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、 資金來源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固 定資產(chǎn)、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中，工程項(xiàng)目 資金來源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額 的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露。( 六 ) 在建工程減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)是否正確， 與總賬數(shù)和明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對是否相符。2檢查

11、在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。3檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計(jì)處理是否正確。 4檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程， 關(guān)注其項(xiàng)目的進(jìn)展及可行性， 考慮是否需要提 出審計(jì)調(diào)整建議。5檢查被審計(jì)單位處冠在建工程時， 原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)， 會計(jì)處理是 否正確。6檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 在建工程 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期問不得轉(zhuǎn)回。7確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 如果企業(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露： (1) 當(dāng)期確認(rèn)的在建

12、工程減值損失金額。 (2) 企業(yè)提取的在建工程減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。如果發(fā)生重大在建工程減值損失的，還應(yīng) 當(dāng)說明導(dǎo)致重大在建丁程減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大在建工程減值損失的 金額。如果被審計(jì)單位為上市公司，通常還應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動 情況以及計(jì)提的原因。( 七 ) 審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題一， 應(yīng)重視工程實(shí)地觀察審計(jì)程序。 實(shí)地觀察是在建工程審計(jì)中不可替代的重要審計(jì)程序 , 需要審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行。實(shí) 地觀察最好由企業(yè)中的工程項(xiàng)目人員陪同 ( 不能僅由財(cái)務(wù)人員陪同 ), 并將現(xiàn)場觀察 及工程人員所介紹情況與財(cái)務(wù)資料核對。現(xiàn)場觀察應(yīng)注意以下幾方面 :(1) 檢查各項(xiàng)在建工程是否

13、存在 , 各項(xiàng)工程實(shí)物中是否包括財(cái)務(wù)資料中對應(yīng)的建筑 物, 土地和機(jī)器設(shè)備等 ;(2) 檢查是否存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或?qū)嶋H已投入使用 , 但是未及時進(jìn)行會計(jì) 處理的項(xiàng)目 ;(3) 觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度 , 在建工程附注中完工程度描述不能完全依賴企 業(yè)提供資料 , 需與現(xiàn)場觀察情況對照證明 ;(4) 檢查是否有長期停工的在建工程項(xiàng)目 , 關(guān)注是否有減值情況。二, 應(yīng)關(guān)注在建工程是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊 . 事實(shí)上 企業(yè)未嚴(yán)格按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍 , 審計(jì)人員可通過以下方面進(jìn) 行檢查 :(1) 檢查在

14、建工程各項(xiàng)目明細(xì)賬 , 是否有項(xiàng)目在最近數(shù)月未有大額支出 , 對無大額 變動的項(xiàng)目應(yīng)特別關(guān)注并作進(jìn)一步調(diào)查是否已完工 .(2) 重視實(shí)地觀察 . 檢查時一方面通過觀察 , 另一方面可向 : 程人員及生產(chǎn)工人詢 問工程是否已完工 , 何時投入生產(chǎn) , 取得第一手資料 .(3) 檢查"銷售收入"," 生產(chǎn)成本"," 產(chǎn)成品"等科目,注意是否有與在建工程有關(guān)的情 況. 如新產(chǎn)品工程項(xiàng)目 , 若是上述科目中發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)銷售該新產(chǎn)品的記錄, 則表現(xiàn)該工程已投入使用 ; 若是改擴(kuò)建工程 ,如上述科目中發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品產(chǎn)銷量大幅增加的情況 則需進(jìn)一步調(diào)查是

15、否由擴(kuò)建工程已完工投入生產(chǎn)引起 .(4) 對于分期投入使用的工程項(xiàng)目 , 需關(guān)注企業(yè)是否及時將已投入使用部分暫估轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn) .三, 應(yīng)關(guān)注在建工程試生產(chǎn)過程及會計(jì)處理 .企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定.工程達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出 ,計(jì)人工程成本 . 審計(jì)時需注意以下幾點(diǎn) :(1) 應(yīng)核實(shí)該工程是否需要經(jīng)過試生產(chǎn)過程 , 檢查是否名義為試生產(chǎn) , 實(shí)際已進(jìn)入正常生產(chǎn)的情況 , 可通過查閱相關(guān)技術(shù)資料及詢問工程技術(shù)人員的方法來確定 .(2) 試生產(chǎn)期不宜過長 ,若超過 3 個月日計(jì)則有必要審查其原因 , 防止企業(yè)借試生產(chǎn) 名義將前期虧損轉(zhuǎn)入在建工程 .(3) 檢查企業(yè)是否將試生產(chǎn)

16、期發(fā)生的凈支出轉(zhuǎn)入在建工程 .四, 應(yīng)關(guān)注在建工程項(xiàng)目的分類歸集 . 審計(jì)中對于在建工程的項(xiàng)目分類歸集是否正確 也要加以關(guān)注 ,特別是上市公司審計(jì)中 ,因其與募集資金使用情況披露有關(guān) . 有些上 市公司為募集資金投資項(xiàng)目能完成預(yù)定進(jìn)度 , 將一些與該項(xiàng)目無關(guān)的工程金額并人 該項(xiàng)目反映 . 為正確反映在建工程項(xiàng)目歸集 , 審計(jì)時應(yīng)注意以下方面 :(1) 將在建工程明細(xì)表中的項(xiàng)目與明細(xì)賬中項(xiàng)目核對, 審查是否存在差異或合并現(xiàn)象有些企業(yè)在明細(xì)賬核算時按項(xiàng)目真實(shí)情況反映, 而在提供給審計(jì)人員的明細(xì)表中則對項(xiàng)目進(jìn)行歸并調(diào)整 .(2) 實(shí)地觀察中對那些合并項(xiàng)目要特別關(guān)注 , 檢查其是否存在分散各地?zé)o實(shí)質(zhì)關(guān)

17、系的 情況 , 并注意向現(xiàn)場工程人員詢問相關(guān)情況 .(3) 取得項(xiàng)目 (特別是募集資金項(xiàng)目 )的立項(xiàng)批文 ,可研報(bào)告 ,設(shè)計(jì)及預(yù)算書等 ,將項(xiàng)目 財(cái)務(wù)支出以及現(xiàn)場觀察情況與上述文件中的內(nèi)容核對 .五, 工程支出內(nèi)容審計(jì)中的幾個關(guān)注點(diǎn) .(1) 在工程管理費(fèi)或待攤投資審計(jì)中 ,應(yīng)注意是否有生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用計(jì)人 , 如將生產(chǎn)人 員工資作為工程人員工資計(jì)人工程成本等 .(2) 注意土建工程支出與土地開發(fā)費(fèi)支出的劃分 , 因土地使用權(quán)與房屋建筑物的折舊 年限存在較大差異 .如關(guān)注是否有將土建基礎(chǔ)工程中的挖土費(fèi) , 打樁費(fèi)等錯列入土地 開發(fā)費(fèi)的情況 .(3) 關(guān)注與項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政貼息的處理 .根據(jù)規(guī)定 , 項(xiàng)目財(cái)政貼息應(yīng)沖減該項(xiàng)目的資 本化利息 , 故應(yīng)檢查是否存在項(xiàng)目財(cái)政貼息未沖減資本化利息而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 的情況 .六, 應(yīng)關(guān)注