第七章固定資產(chǎn)

1、第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一一、固定資產(chǎn)的含義及特征、固定資產(chǎn)的含義及特征 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的含義及特征一、固定資產(chǎn)的含義及特征 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1616號(hào)（號(hào)（19981998年修訂）直接表述的是年修訂）直接表述的是關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的定義，指出關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的定義，指出“不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備

2、，指具有下列特征的有形資產(chǎn)廠場(chǎng)和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn): :企業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓苡糜谏a(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械模焕砟康亩钟械?；預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間期間”。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)給固定資產(chǎn)做的定義為：“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。另外，在實(shí)務(wù)上，對(duì)于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2 000元以上，

3、并且使用年限超過(guò)兩年的，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 固定資產(chǎn)的特征一般表現(xiàn)為以下四個(gè)方面: （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有一個(gè)實(shí)體存在，可以看得見、摸得著。這與企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)不同。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，雖然可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，甚至使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)，但由于其無(wú)形性而不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；對(duì)企業(yè)持有的某些具有實(shí)物形態(tài)，而且具有固定資產(chǎn)某些特征的實(shí)物資產(chǎn)，如工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，雖然其使用期限超過(guò)一年，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，如果采用折舊的方法實(shí)現(xiàn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移不符合成本效

4、益原則，所以在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。相反，如果價(jià)值很高，且符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，如民用航空運(yùn)輸企業(yè)持有的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等（2）可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期耐用資產(chǎn)，其使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一般情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，如自用房屋建筑物的使用壽命以使用年限表示。但是對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示，如發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計(jì)發(fā)電量估計(jì)使用壽命，汽車或飛機(jī)等按其預(yù)計(jì)行駛里程估計(jì)使用壽命。

5、固定資產(chǎn)雖然可以長(zhǎng)期使用，但實(shí)物形態(tài)卻不會(huì)因?yàn)槭褂枚l(fā)生變化或顯著損耗，其賬面價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊方式而逐漸減少，這也有別于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。 （3）不以投資和銷售為目的。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)生產(chǎn)出產(chǎn)品，并通過(guò)產(chǎn)品的銷售而賺取銷售收入；可以通過(guò)提供勞務(wù)而賺取勞務(wù)收入；可以將固定資產(chǎn)出租給他人使用而賺取租金收入；可以用于企業(yè)的行政管理，從而提高企業(yè)的管理水平。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售，或?qū)⑵鋵?duì)企業(yè)外部進(jìn)行投資。（4）具有可衡量的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，雖然這種經(jīng)

6、濟(jì)利益是來(lái)自于對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來(lái)自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣，但它能在未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)可以用貨幣加以合理計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種經(jīng)濟(jì)利益一般是可以加以衡量的。二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類第二節(jié)固定資產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)確認(rèn) 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。一般來(lái)講，固定資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn): 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體

7、情形加以判斷。例如，企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不符合固定資產(chǎn)定義的要求（即不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益），但這類資產(chǎn)卻有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)上獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。另外，一項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)予以確認(rèn)也是值得考慮的問(wèn)題。例如，在某些情況下，將某項(xiàng)資產(chǎn)的總支出分配給各組成部分并對(duì)每個(gè)組成部分單獨(dú)進(jìn)行核算也是必要的，而且由于資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而采用的折舊率和折舊方法也有所不同，這種情況下就需要將它們各自作為單獨(dú)的固定資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)。注注 意意二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)成本構(gòu)成 企業(yè)外購(gòu)

8、的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。我國(guó)從2009年1月1日起對(duì)增值稅的管理實(shí)行了生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。 注注 意意 購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。因此，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。 一攬子購(gòu)買固定資產(chǎn)

9、個(gè)別情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可能會(huì)與其他幾項(xiàng)可以獨(dú)立使用的資產(chǎn)采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買。這種情況下，企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項(xiàng)資產(chǎn)的總成本，而單項(xiàng)固定資產(chǎn)并沒有標(biāo)價(jià)。但是在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于各項(xiàng)固定資產(chǎn)的作用、價(jià)值額以及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法不同，就需要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值分別加以衡量。采用的方法是，將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 購(gòu)買需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固

10、定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造固定資 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。自行建造的固定資產(chǎn)，從發(fā)生第一筆購(gòu)置支出到固定資產(chǎn)完工交付使用，通常需要經(jīng)歷一段較長(zhǎng)的建造期間。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。自營(yíng)工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程

11、。較為常見的是企業(yè)通過(guò)這種方式自制一些專用設(shè)備。為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本，按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消耗的工程物資、原材料、庫(kù)存商品、負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出（包括工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。至于一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。 購(gòu)入工程物資如果用于自營(yíng)設(shè)備，所支付的增值稅稅額，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果用于廠房、建筑物等建筑工程，支付的增值稅稅額，則應(yīng)計(jì)入

12、工程成本。 工程領(lǐng)用外購(gòu)存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。若企業(yè)自營(yíng)工程屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,企業(yè)外購(gòu)存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)按其生產(chǎn)成本計(jì)入自營(yíng)工程成本。若自營(yíng)工程屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,領(lǐng)用自制半成品、產(chǎn)成品,則屬于征稅范圍的特殊行為,應(yīng)視同企業(yè)銷售貨物按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,并計(jì)入自營(yíng)工程成本。注注 意意 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入工程成本（待攤支出）；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損

13、失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理。 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。注注 意意 在建工程完工，對(duì)于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，對(duì)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計(jì)算，計(jì)入各工程成本中。注注 意意出包工程 成本構(gòu)成：由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重

14、要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。而工程的具體支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系。 出包工程 待攤支出：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包工程 待攤支出的分?jǐn)偅捍龜傊С龇峙渎? 100% 某項(xiàng)工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?該項(xiàng)工程支出待攤支出分配率在安裝設(shè)備支出建筑安裝支出建筑工程支出累計(jì)發(fā)生的待攤支出 根據(jù)企業(yè)經(jīng)

15、營(yíng)管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（三）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn) 含義 經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。它是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求固定資產(chǎn)的所有權(quán)。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)這些固定資產(chǎn)的需用時(shí)間很短，因此沒有必要為此而購(gòu)買。（四）租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn) 特點(diǎn)（1）出租的固定資產(chǎn)由出租人根據(jù)市

16、場(chǎng)需求來(lái)選購(gòu)，然后再尋找承租人；承租人則根據(jù)自己的需要，向擁有自己所需固定資產(chǎn)的出租人租入現(xiàn)成的固定資產(chǎn)；（2）固定資產(chǎn)的租賃期較短，一般長(zhǎng)則幾個(gè)月，短則幾天甚至幾小時(shí)；（3）租賃的固定資產(chǎn)在租賃期間由出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、保險(xiǎn)、納稅及提取折舊，承租人必須保證租入固定資產(chǎn)的安全完整，并不得任意對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改造。持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上由出租人承擔(dān)；（4）租賃費(fèi)用相對(duì)較低，一般僅包括租賃期間的折舊費(fèi)、利息及手續(xù)費(fèi)等；（5）承租人可根據(jù)實(shí)際需要，在租賃期滿時(shí)將租入固定資產(chǎn)退還出租人或繼續(xù)租用，也可以在租賃期滿前中途解約。 經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)

17、，由于沒有所有權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但為了便于對(duì)實(shí)物的管理，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。對(duì)支付的租賃費(fèi)，應(yīng)根據(jù)租入固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等。經(jīng)出租人同意，對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出，如果數(shù)額很大，攤銷期在1年以上，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并分期攤銷。融資性租入固定資產(chǎn) 含義 融資性租入的固定資產(chǎn)是指就租入單位而言的采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。融資性租賃是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期需要而租入資產(chǎn)的一種方式。這種方式實(shí)質(zhì)上是以分期支付租賃費(fèi)的方式支付固定資產(chǎn)價(jià)款及其他有關(guān)費(fèi)用，最終獲得固定資產(chǎn)大部分經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)的使用權(quán)。 融資

18、性租入固定資產(chǎn) 特點(diǎn) （1）由承租人向出租人提出所需的固定資產(chǎn)，然后由出租人融通資金，購(gòu)入承租人所需的固定資產(chǎn)，并租給承租人使用。承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的型號(hào)、規(guī)格等方面都有特殊的要求，如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。該項(xiàng)租賃資產(chǎn)具有這種特點(diǎn)時(shí)，則該租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 （2）固定資產(chǎn)的租賃期較長(zhǎng)，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”實(shí)務(wù)上是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75以上的比例。應(yīng)注意，這里的“比例”是指租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而不是租賃期占該租賃資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊的，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新起算可使用年限的75%

19、以上時(shí)，這個(gè)條件就不能作為判斷租賃類型的依據(jù)。 融資性租入固定資產(chǎn) 特點(diǎn)（3）被租賃的固定資產(chǎn)由承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、保險(xiǎn)、納稅及提取折舊，持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上由承租人承擔(dān)；（4）承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租賃固定資產(chǎn)的買價(jià)、利息、出租人的合理利潤(rùn)等內(nèi)容；（5）租賃合同一旦簽訂，不可中途解約。租賃期屆滿，承租人應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，或是繼續(xù)租賃，或是將固定資產(chǎn)退還租賃公司，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或是以很低的名義價(jià)格留購(gòu)。這里的名義價(jià)格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于租賃屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，實(shí)務(wù)上的比例為低于5%。 融資性租入固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，

20、融資租入的固定資產(chǎn)，在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬核算，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，應(yīng)在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些方法包括實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下，各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算。（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債

21、權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決作出讓步的事項(xiàng)。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。重組債務(wù)的賬面余額與受讓固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 第一，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，換入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，再加上應(yīng)支

22、付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入固定資產(chǎn)成本（入賬價(jià)值）。但是如果有確鑿的證據(jù)表明換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值更為可靠，則應(yīng)以換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 涉及到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，分別兩種情況進(jìn)行處理。一是換入固定資產(chǎn)方支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。二是換入資產(chǎn)方收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)按照換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益

23、，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 第二，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，也要分別兩種情況進(jìn)行處理。如為換入資產(chǎn)方支付補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定，不確認(rèn)損益；如為換入固定資產(chǎn)方收到補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定，也不確認(rèn)損益。 如果同時(shí)換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)，則每項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該按照各自的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的百分

24、比或者按照各自的原賬面價(jià)值占原賬面價(jià)值總額的百分比分配計(jì)算。（七）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定分為兩種情況：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)在按照上述會(huì)計(jì)規(guī)定確定入賬價(jià)值以后，按接受捐贈(zèng)金額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（八）盤盈固

25、定資產(chǎn) 盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法是，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額確定；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的定義有多種表述。有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸減少的現(xiàn)象；有的認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊是指按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)

26、用中的固定資產(chǎn)成本；我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。雖然人們對(duì)固定資產(chǎn)折舊定義的表述不盡相同，但要正確理解固定資產(chǎn)折舊的定義，一般應(yīng)注意這樣兩個(gè)問(wèn)題：一是固定資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中的原因與目的；二是固定資產(chǎn)的成本如何轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用中。 有形損耗和無(wú)形損耗 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗； 無(wú)形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好的變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)充等原因而引起的損耗，這種損耗的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，

27、但已不再適用或繼續(xù)使用已不經(jīng)濟(jì)。 一般而言，有形損耗決定固定資產(chǎn)的最長(zhǎng)使用年限，即物質(zhì)使用年限；無(wú)形損耗決定固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，即經(jīng)濟(jì)使用年限。 折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 三個(gè)影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 （1）原始價(jià)值 指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，就折舊計(jì)算而言，也稱為拆舊基數(shù)。 了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 三個(gè)影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 （2

28、 2）預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 三個(gè)影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 （3）預(yù)計(jì)使用年限 是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限決定于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等

29、。 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等。 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。 固定資產(chǎn)折舊范圍 應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上稱為折舊性資產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)價(jià)值入賬的土地。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法 含義 年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。限

30、平均法 計(jì)算公式 年折舊率= 100% 月折舊率=年折舊率12 年折舊額=原始價(jià)值年折舊率 月折舊額=年折舊額/12 其中，預(yù)計(jì)凈殘值率= 100%預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率1原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值年限平均法 優(yōu)缺點(diǎn) 使用年限法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便易行，容易理解，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 年限平均法的缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無(wú)論物質(zhì)磨損程度如何，都計(jì)提同樣的折舊費(fèi)用，這顯然不合理。固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。一般來(lái)說(shuō)，隨著資產(chǎn)的變舊，所需要的修理、保養(yǎng)等費(fèi)用將會(huì)逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費(fèi)用是相同的，這就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)使用早期負(fù)擔(dān)費(fèi)用偏低，

31、而后期負(fù)擔(dān)偏高的現(xiàn)象，從而違背了收入與費(fèi)用相配比的原則。工作量法 含義 工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而也稱變動(dòng)費(fèi)用法。采用工作量法計(jì)算折舊的原理和使用年限法相同，只是將分配折舊額的標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實(shí)際上是使用年限法的一種演變。故，工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過(guò)程是分兩個(gè)步驟來(lái)完成的，首先要計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)每期實(shí)際工作量的多少計(jì)算當(dāng)期的折舊額。 工作量法 計(jì)算公式 單位工作量折舊額= 年折舊額=某年

32、實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額預(yù)計(jì)工作量總額預(yù)計(jì)凈殘值率）（原始價(jià)值 1工作量法 優(yōu)缺點(diǎn) 工作量法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單實(shí)用，它以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)，使各年計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則。 雙倍余額遞減法 含義 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的原理和余額遞減法相同，只是簡(jiǎn)化了折舊率的計(jì)算。這種簡(jiǎn)化的過(guò)程體現(xiàn)在兩個(gè)方面，直線折舊率不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，可以理解為在最初計(jì)算折舊時(shí)是將其視為0的；雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來(lái)

33、確定，而不是采用復(fù)雜的公式計(jì)算。 雙倍余額遞減法 計(jì)算公式 年折舊率= 2100% 某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率預(yù)計(jì)使用年限1雙倍余額遞減法 應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)（1）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法。理論上轉(zhuǎn)換條件為： 實(shí)務(wù)上規(guī)定，應(yīng)在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。 剩余折舊年限預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值遞減法計(jì)算的折舊金額該年繼續(xù)使用雙倍余額 雙倍余額遞減法 應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)（2）每月折舊的計(jì)算。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”體現(xiàn)。首先應(yīng)按照年折舊率計(jì)算月折舊率，然后按照每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，以計(jì)算月

34、折舊額。固定資產(chǎn)使用到期前兩年的折舊計(jì)算可以在固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的基礎(chǔ)上，扣除以前各年折舊累計(jì)額，按其差額在最后兩年的時(shí)間里平均進(jìn)行計(jì)算.年數(shù)總和法 含義 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊的一種方法。和余額遞減法相比，年數(shù)總和法的特點(diǎn)是各年計(jì)算折舊的基數(shù)相同，都是應(yīng)提折舊總額，但各年的折舊率是一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)，因此各年的折舊額也是遞減的。年數(shù)總和法 計(jì)算公式 各年折舊率= 每年的折舊額=（C-S） 2) 1(1)(nntn2) 1(1)(n

35、ntn年數(shù)總和法 注意的問(wèn)題 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊的情況下，同樣要按月計(jì)算折舊。計(jì)算方法是，首先要根據(jù)各年的折舊率計(jì)算當(dāng)年的月折舊率，然后根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的余額和當(dāng)月的折舊率計(jì)算月折舊額。 （四）固定資產(chǎn)折舊的核算 計(jì)提折舊的簡(jiǎn)化規(guī)定 為了簡(jiǎn)化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。因此，企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。用公式表示如下： = + -應(yīng)計(jì)提總額當(dāng)月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月固定資產(chǎn)

36、應(yīng)計(jì)提的月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額上月減少的固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。例如，企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)性出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入在建工程成本；未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在

37、投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 有的后續(xù)支出是為了維護(hù)、恢復(fù)或改進(jìn)固定資產(chǎn)的性能，使固定資產(chǎn)在質(zhì)量上發(fā)生變化；有的是為了改建、擴(kuò)建或增建固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)在數(shù)量上發(fā)生變化。 有的后續(xù)支出在取得固定資產(chǎn)時(shí)即可預(yù)見到它的發(fā)生，屬于經(jīng)常性的或正常性的支出；有的很難預(yù)見到它的發(fā)生，屬于偶然性的或特殊性的支出。 有的后續(xù)支出形成資本化支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這一類支出必須符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件；如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，要進(jìn)行費(fèi)用化處理，在后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）固定

38、資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 增置 是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目和對(duì)原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。 經(jīng)過(guò)擴(kuò)建后，固定資產(chǎn)無(wú)論在質(zhì)量上還是在使用性能上與以前相比都發(fā)生了很大的變化，因此擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊時(shí)就應(yīng)該重新確定使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，然后根據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價(jià)值作為原始價(jià)值和折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊。注注 意意 改良與改善 改良與改善是對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。 固定資產(chǎn)改良和改善的支出也要分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。遵循的原則是，視其是否滿足資本化的條件，即是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，如

39、果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，則其支出應(yīng)資本化處理，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；否則，應(yīng)費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 換新 換新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。 修理 固定資產(chǎn)由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因會(huì)發(fā)生不同程度的損壞，影響其正常使用。企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，并對(duì)損壞的部分進(jìn)行及時(shí)的修復(fù)。 重安裝 為了創(chuàng)造新的生產(chǎn)環(huán)境和提高流水作業(yè)的合理性，以改善生產(chǎn)組織、提高生產(chǎn)效率、充分發(fā)揮資產(chǎn)潛力、降低產(chǎn)品成本，企業(yè)有時(shí)會(huì)對(duì)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)按更合理的布局重新安裝。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)

40、處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置的含義 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)，如固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)為待售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。是指固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，所以應(yīng)予終止確認(rèn)； （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)轭A(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的基本特征。因此當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)使用過(guò)程中或者處置時(shí)都不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

41、利益的情況下，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)的條件，故也應(yīng)予以終止確認(rèn)。 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的原因 第一，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限已滿，其物質(zhì)磨損程度已達(dá)到極限，不宜繼續(xù)使用，應(yīng)按期報(bào)廢； 第二，由于科學(xué)技術(shù)水平的提高，致使企業(yè)擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)繼續(xù)使用時(shí)在經(jīng)濟(jì)上已不合算了，必須將其淘汰，提前報(bào)廢； 第三，由于自然災(zāi)害（如火災(zāi)、水災(zāi)）事故的發(fā)生或管理不善等原因而造成的固定資產(chǎn)毀損。 固定資產(chǎn)處置損益 固定資產(chǎn)在處置過(guò)程中會(huì)發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。它以處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用等之間的差額來(lái)確定。其中，處置固定資產(chǎn)的收入包括出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過(guò)

42、失人賠款等項(xiàng)收入；清理費(fèi)用包括處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用等，記入該科目借方；取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款等項(xiàng)收入，記入該科目的貸方；借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（一）固定資產(chǎn)出售（1）企業(yè)出售已使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用的稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年

43、12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；注注 意意（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)可以自行開具相應(yīng)的發(fā)票。如果出售2009年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，增值稅按照4減半征收時(shí)，可以開具普通發(fā)票；若出售的固定資產(chǎn)是2009年以后購(gòu)入的，且已按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則按照17稅率開具專用發(fā)票。注注 意意 （4 4）對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓

44、固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)，增值稅）對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)，增值稅的繳納方法分為企業(yè)的繳納方法分為企業(yè)20162016年年4 4月月3030日之前擁有和日之前擁有和20162016年年5 5月月1 1日之后擁有的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。日之后擁有的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。見教材見教材P.190P.190至至P.191P.191之說(shuō)明。之說(shuō)明。 注注 意意（二）持有待售固定資產(chǎn) 劃分持有待售資產(chǎn)條件劃分持有待售資產(chǎn)條件 企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不包括遞延所得稅資產(chǎn)、包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利），在同時(shí)滿足以下生的合同權(quán)利），在同時(shí)