新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)課件

1、新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)新會計準則重點難點剖析新會計準則重點難點剖析 與實際應(yīng)用例解與實際應(yīng)用例解 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 一、企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則解讀解讀 （一）繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。 國際會計準則體系中編報財務(wù)報表的框架不作為準則體系的組成部分，帶有“理念”性，指導(dǎo)準則制訂機構(gòu)的制定工作。我國基本準則屬于準則體系的重要組成部分。它在整個準則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準則的準則”，指導(dǎo)具體會計準則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計準則暫未涵蓋時，指導(dǎo)沒有具體會計準則規(guī)范的

2、交易的處理。 （二）（二）財務(wù)報告目標：受托責(zé)任觀、決策有用觀 1、向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息 2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)（三）會計基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量 （四）會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（五）會計信息質(zhì)量要求： 可靠性（真實、完整、如實反映） 相關(guān)性（可理解、及時、可比、重要、謹慎、實質(zhì)重于形式） 隱含兩方面： 可靠性優(yōu)于相關(guān)性：歷史成本計量； 相關(guān)性優(yōu)于可靠性：公允價值計量。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)2003年基本會計準則年基本會計準則2006年基本會計準則

3、年基本會計準則客觀性客觀性可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性可比性可比性合并為合并為“可比性可比性”一條表述一條表述一慣性一慣性及時性及時性及時性及時性明晰性明晰性可理解性可理解性權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制配比配比實際成本實際成本劃分收益支出與資本支出劃分收益支出與資本支出謹慎性謹慎性謹慎性謹慎性重要性重要性重要性重要性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)會計要素會計要素2006年基本會計準則年基本會計準則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

4、的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。存收益等。收入收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利

5、益的總流入。費用費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （六）對會計要素的定義進行重大調(diào)整。（六）對會計要素的定義進行重大調(diào)整。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)l 利得：利得：利得是由企業(yè)利得是由企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀纬?/p>

6、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。l 損失：損失：損失是由企業(yè)損失是由企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 1 1、歷史成本。、歷史成本。

7、在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2 2、重置成本。、重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買在重置

8、成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務(wù)中；重置成本多應(yīng)用于盤盈金等價物的金額計量。在實務(wù)中；重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。固定資產(chǎn)的計量等。 （七）突出會計要素的計量屬性。（七）突出會計要素的計量屬性。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 3 3、可變現(xiàn)凈值。、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對

9、外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4 4、現(xiàn)值。、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量

10、?，F(xiàn)值通計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通的確定等。如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 5 5、公允價值。、公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕鹨字?，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允

11、價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資額計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。產(chǎn)的計量等。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 計量屬性的應(yīng)用原則計量屬性的應(yīng)用原則 基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?？煽坑嬃俊?在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這

12、在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這二計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置二計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值；更能反映企業(yè)的的條件。在這種情況下，引入公允價值；更能反映企業(yè)的實際情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，

13、實際情況，對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也正因如此，我國準則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則而且也正因如此，我國準則才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。的趨同。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍值應(yīng)用的三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情

14、況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。值技術(shù)等確定公允價值。我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公新興的市場經(jīng)濟國家，如果不

15、加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性允價值計量不可靠，甚至借機人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) （八）財務(wù)報表由會計報表附注組成 會計報表包括四張主表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。取消了利潤分配表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流

16、量表。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)二、存貨準則主要變化情況二、存貨準則主要變化情況 1. 1.取消了后進先出法取消了后進先出法 企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進先出法、企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進先出法、加權(quán)平均法加權(quán)平均法( (包括移動加權(quán)平均法包括移動加權(quán)平均法) )和個別計價法。企業(yè)不得采用后和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關(guān)規(guī)定是一致進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關(guān)規(guī)定是一致的

17、。的。 2.2.符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本 原準則與原準則與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則借款費用借款費用相一致，不允許將存貨相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。發(fā)生的借款費用計入存貨成本。 新存貨準則規(guī)定，符合新存貨準則規(guī)定，符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17 17 號號借款費用借款費用規(guī)規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用計入存貨的成本。定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用計入存貨的成本。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 3 3、商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本、商品

18、流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本 原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸進口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。 新存貨準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的新存貨準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。在實務(wù)中，的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計

19、入存貨采購成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益( (主營主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本) )；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益直接計入當(dāng)期損益( (銷售費用銷售費用) )。即存貨準則要求商品流通。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成企業(yè)的商品存

20、貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。本一致。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 4.4.明確了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用計入存貨成本明確了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用計入存貨成本 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 5.5.規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法規(guī)定了周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五

21、攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。攤銷法進行攤銷。 6.6.科目主要變化：科目主要變化：“低值易耗品低值易耗品”和和“包裝物包裝物” ” 在在“周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料料”中核算，也可繼續(xù)單設(shè)科目核算；取消中核算，也可繼續(xù)單設(shè)科目核算；取消“分期收款發(fā)出商分期收款發(fā)出商品品”，新增，新增“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目。科目。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)7.7.存貨跌價賬務(wù)

22、處理的變化存貨跌價賬務(wù)處理的變化借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備不再計入管理費用。存貨跌價可以轉(zhuǎn)回不再計入管理費用。存貨跌價可以轉(zhuǎn)回8.8.代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)與代理業(yè)務(wù)負債代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)與代理業(yè)務(wù)負債 企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷商品，可通過企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷商品，可通過“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”與與“代理業(yè)務(wù)負債代理業(yè)務(wù)負債”科目核算，科目核算，將本科目改為將本科目改為“1321 1321 受托代銷商品受托代銷商品”及及“2314 2314 受托代銷商品款受托代銷商品款”核算。期末，核算。期末，“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”與與“代代理業(yè)務(wù)負債理業(yè)務(wù)負

23、債”余額的差額在報表余額的差額在報表“存貨存貨”項目中列示。項目中列示。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 新舊銜接新舊銜接根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38 38 號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，的規(guī)定，在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進行追溯調(diào)

24、整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準則在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。的規(guī)定進行確認和計量。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 三、固定資產(chǎn)準則主要變化情況三、固定資產(chǎn)準則主要變化情況 1.重新定義了固定資產(chǎn)，去掉重新定義了固定資產(chǎn)，去掉“單位價值較高單位價值較高”限定限定 第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1 1）為生產(chǎn)商

25、品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。確認為單項固定資產(chǎn)。2 .規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理 棄置費用是新準則新增的內(nèi)容。要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)棄置費用是新準則新增的內(nèi)容。要求對于特殊行業(yè)

26、的特定固定資產(chǎn)（如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)）（如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)） , ,在確定其初始入賬成在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費用，按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計負債。本時應(yīng)考慮棄置費用，按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計負債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費用。 這里對預(yù)計凈殘值重點強調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預(yù)計凈殘值時這里對預(yù)計凈殘值重點強調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。3 3 .允許資本化的借款費用范圍由專門借款擴展到一般借款允許資本化的借款費用范圍由專門借款擴展到一

27、般借款 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)4 4. 在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性 滿足條件的分期付款（通常在滿足條件的分期付款（通常在3 3 年以上）購買固定資產(chǎn)視為融資年以上）購買固定資產(chǎn)視為融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，與實際付款之性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，與實際付款之間的差額，除按照規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)間的差額，除按照規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。期損益。融資購入時：融資購入時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程

28、 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 分期確認融資費用時：分期確認融資費用時：借：在建工程借：在建工程/ /財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)5.強調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允強調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。6.6.重新定義了預(yù)計凈殘值重新定義了預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值

29、是指預(yù)計凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額處置費用后的金額”。這里對預(yù)計凈殘值重點強調(diào)了現(xiàn)值的要求，即。這里對預(yù)計凈殘值重點強調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。同時要求企業(yè)至少于每年在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。同時要求企業(yè)至少于每年年度終了對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。年度終了對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。 在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)在企業(yè)準備出售固定

30、資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。 7.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，將來按實已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，將來按實際成本調(diào)整原來的暫估價值時，可不調(diào)整原已計提的折舊額。際成本調(diào)整原來的暫估價值時，可不調(diào)整原已計提的折舊額。 8.明確固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改作為會計估計明確固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改作為會計估計變更處理。變更處理。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 9. 9.改變了后續(xù)支出的確

31、認原則改變了后續(xù)支出的確認原則 固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認原則：與固定資產(chǎn)有固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定（關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定（該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定）的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本（資產(chǎn)成本（如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值）如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值） ；不符合本準則第四條；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。規(guī)

32、定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理 原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費用費用,合理進行攤銷。合理進行攤銷。 10.10.提出了資產(chǎn)組的概念，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，減值按提出了資產(chǎn)組的概念，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，減值按資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準則，減值損失一經(jīng)確認，在以后的

33、會計期間不得轉(zhuǎn)回。在準則，減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。在建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回。建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 不再計入營業(yè)外支出，不得轉(zhuǎn)回不再計入營業(yè)外支出，不得轉(zhuǎn)回 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)11.11.明確了持有待售固定資產(chǎn)價值的確定明確了持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件條件: : （1 1）當(dāng)前可售）當(dāng)前可售 （2 2）極可能出售）極可能出售計量原則計量原則: :（1 1）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值= =公允價值處置費用公允價值處置費用原賬面價值原賬面價值（2 2）如果原

34、賬面價值預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期）如果原賬面價值預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。損益。（3 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。列報：列報：在編制資產(chǎn)負債表時在編制資產(chǎn)負債表時, ,企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在一起合并列示在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目中項目中, ,但需在報表附注中披露持有待但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。時間

35、等。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 12 12. .固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理不同固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理不同 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn), ,通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算, ,盤虧造成的損失盤虧造成的損失, ,通過通過“營業(yè)營業(yè)外支出外支出盤虧損失盤虧損失”科目核算科目核算, ,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn), ,原準則規(guī)定原準則規(guī)定, ,盤盈的固定盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期入賬資產(chǎn)在盤點當(dāng)期入賬, ,

36、同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準則作為同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準則作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目科目核算。核算。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)新舊銜接新舊銜接根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38 38 號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定的規(guī)定, ,在首在首次執(zhí)行日次執(zhí)行日, ,對于滿足預(yù)計負債條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本對于滿足預(yù)計負債條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用的棄置費用, ,應(yīng)當(dāng)增加該項固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)增加該項固定資產(chǎn)的成本, ,并確認

37、相應(yīng)負債并確認相應(yīng)負債, ,同時同時, ,將將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的, ,首次執(zhí)行日之前已計提的折舊首次執(zhí)行日之前已計提的折舊, ,不再追溯調(diào)整。不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日在首次執(zhí)行日, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額, ,減少減少資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值, ,同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后,

38、,企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊, ,未未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。首次執(zhí)行日后首次執(zhí)行日后, ,企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定處理。企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定處理。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)四、無形資產(chǎn)準則主要變化情況四、無形資產(chǎn)準則主要變化情況 1. 1.無形資產(chǎn)的定義及適用范圍發(fā)生改變無形資產(chǎn)的定義及適用范圍發(fā)生改變 第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁

39、有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽。非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽。 將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生將不可辨認的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。 不屬于無形資產(chǎn)準則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn)：作為投資性房地產(chǎn)的不屬于無形資產(chǎn)準則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn)：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)土地使用權(quán), ,企業(yè)合并中形成的商譽企業(yè)合并中形成的商譽, ,石油天然氣礦區(qū)權(quán)益石油天然氣礦區(qū)權(quán)益 等。等。 2.2.滿足條件的分期付款

40、購買無形資產(chǎn)視為融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的滿足條件的分期付款購買無形資產(chǎn)視為融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 3.3.改變了投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定改變了投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 取消原準則第取消原準則第1010條中的條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的

41、帳面價值作為入賬價值的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的的規(guī)定。規(guī)定。 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)4.土地使用權(quán)一般情況下盡可能與地上建筑物分開核算，單獨入賬土地使用權(quán)一般情況下盡可能與地上建筑物分開核算，單獨入賬企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時開發(fā)建造廠房等地上建筑物時, ,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本物合并計算其成本, ,而仍作為無形資產(chǎn)進行核算而仍作為無形資產(chǎn)進行核

42、算, ,土地使用權(quán)與地上建土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外: :（1 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物筑物, ,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。（2 2）企業(yè)外購的房屋建筑物）企業(yè)外購的房屋建筑物, ,實際支付的價款中包括土地以及建筑物實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值的價值, ,則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法( (例如例如, ,公允價值

43、公允價值) )在土地在土地和地上建筑物之間進行分配和地上建筑物之間進行分配; ;如果確實無法在地上建筑物與土地使用如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的權(quán)之間進行合理分配的, ,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途, ,將其作為用于出租或增值目的時將其作為用于出租或增值目的時, ,應(yīng)將其應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)5.5.修改了研究開發(fā)費用的處理方法修改了研究開發(fā)費用的處理方法 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

44、。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出費用化，開發(fā)支出如滿足研究階段支出費用化，開發(fā)支出如滿足5 5個條件的（技術(shù)上具有可行性；使個條件的（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。）允許資本化，第七條研究是指為獲取并理段的支出能夠可靠地計量。）允許資本化，第七條研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或

45、技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出研發(fā)支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /銀存銀存/ /應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)時：借：無形資產(chǎn)研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)時：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出貸：研發(fā)支出資本化支出 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出貸：研發(fā)支出費用化支出備注：備注：“研發(fā)支出研發(fā)支出”做為新的成本類科目，專門用于核算研究與開發(fā)無形資做為新的成本類科目，專門用于核算研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，滿足條

46、件的研發(fā)支出允許資本化，在報表中單產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，滿足條件的研發(fā)支出允許資本化，在報表中單列列 。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 6.無形資產(chǎn)攤銷方面的變化年限與攤銷方式的確定：無形資產(chǎn)攤銷方面的變化年限與攤銷方式的確定：（1）攤銷年限無）攤銷年限無10年限制；年限制；（2）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理采用不同的會計處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，但期末應(yīng)

47、復(fù)核并進行減值測試，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，但期末應(yīng)復(fù)核并進行減值測試，計提減值準備；計提減值準備；（3 3）增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇，改變原準則對無形資產(chǎn)一律）增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇，改變原準則對無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷分期平均攤銷”的做法的做法規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠選擇的采用直線法攤銷。經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠選擇的采用直線法攤銷。（4 4）不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零）不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零無形資產(chǎn)的殘值一般為零無形資產(chǎn)的殘

48、值一般為零, ,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn), ,或者存在活躍的市場或者存在活躍的市場, ,通過通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息, ,并且從目前情況并且從目前情況看看, ,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時, ,該市場還可能存在的情況下該市場還可能存在的情況下, ,可以預(yù)可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。計無形資產(chǎn)的殘值。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) （5 5）允許部分的無形資產(chǎn)攤銷

49、金額計入成本）允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益, ,但如果某項無形資產(chǎn)是專門用但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的, ,無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。借：管理費用借：管理費用/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷備注：只對有使用壽命的無形資產(chǎn)進行攤銷，攤銷時不再直接沖無形備注：只對有使用壽命的無形資產(chǎn)進行攤銷，攤銷時不再直接沖無形資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 7.7.無形資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

50、值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備不再計入不再計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 8 .8 .科目主要變化：新增科目主要變化：新增“研發(fā)支出研發(fā)支出”和和“累計攤銷累計攤銷”科科目目新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)無形資產(chǎn)的出租：無形資產(chǎn)的出租：借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)的出售：無形資產(chǎn)的出售：借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備借借/ /貸：營業(yè)外支出或收入貸：營業(yè)外支出或收入 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)

51、交稅費應(yīng)交稅費無形資產(chǎn)的報廢：無形資產(chǎn)的報廢： 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 案例：案例：一字萬金一字萬金隆平高科的無形資產(chǎn)隆平高科的無形資產(chǎn) 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜

52、交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費袁隆平先

53、生支付姓名權(quán)使用費580580萬元。萬元。 袁隆平是中國工程院院士、袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父世界雜交水稻之父”，以他，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國大國1212億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁袁隆平隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達估，達1008.91008.9億元。億元。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) 新舊銜接新舊銜接 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計

54、準則第38 38 號號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定的規(guī)定, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理: : ( (一一) )首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目, ,首次執(zhí)行首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出, ,不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形資產(chǎn)準則規(guī)定資產(chǎn)準則規(guī)定, ,首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出, ,符合無符合無形資產(chǎn)確認條件的形資產(chǎn)確認條件的, ,應(yīng)當(dāng)予以資本化。應(yīng)當(dāng)予以資本化。 ( (二二) )首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使首次執(zhí)行日

55、之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)用權(quán), ,符合無形資產(chǎn)準則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)準則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)的的, ,首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行重分類首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行重分類, ,將歸屬于土地使用權(quán)的部將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離分從原資產(chǎn)賬面價值中分離, ,作為土地使用權(quán)的認定成本作為土地使用權(quán)的認定成本, ,按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定處理。按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定處理。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)( (三三) )企業(yè)持有的無形資產(chǎn)企業(yè)持有的無形資產(chǎn), ,應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行曰的攤余價值作為認定成應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行曰的攤余價值作為認定

56、成本本, ,對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)對于使用壽命有限的無形資產(chǎn), ,應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)產(chǎn)準則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn), ,應(yīng)以現(xiàn)行應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)賬面價值為基礎(chǔ), ,在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷, ,但應(yīng)當(dāng)在每個會計期但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。間進行減值測試。( (四四) )首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,

57、,首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額, ,不不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行曰再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行曰, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額間的差額, ,減少資產(chǎn)的賬面價值減少資產(chǎn)的賬面價值, ,同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后行日后, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)進行攤銷礎(chǔ)進行攤銷, ,未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。進行攤銷。首次執(zhí)行日之后首次

58、執(zhí)行日之后, ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行處理。新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分) （一）長期股權(quán)投資的范圍及分類改變：范圍縮?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資的范圍及分類改變：范圍縮小1 1、對子公司（控制）、聯(lián)營企業(yè)（重大影響）和合營企業(yè)（共同控、對子公司（控制）、聯(lián)營企業(yè)（重大影響）和合營企業(yè)（共同控制）的投資制）的投資2 2、重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量、重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照除上述情況以外，企

59、業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22 22 號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量的相關(guān)規(guī)定核算，的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。五、長期股權(quán)投資準則主要變化五、長期股權(quán)投資準則主要變化 新會計準則講解新會計準則重點難點分析與實際應(yīng)用解析(第二部分)（二）規(guī)范了初始投資成本的計量，不再確認股權(quán)投資差額（二）規(guī)范了初始投資成本的計量，不再確認股權(quán)

60、投資差額1 1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本：同一控制下由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1 1）支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，按被）支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定，差額調(diào)整資本公積直至留存合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定，差額調(diào)整資本公積直至留存收益。收益。（2 2）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按被合并方所有者權(quán)益賬面價）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定，按照發(fā)行股份的面值總額作