作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中的問題和對策分析

1、2009年6月第6卷第6期湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版）JournalofHubeiUniversityofEconomics(HumanitiesandSocialSciences)作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中的問題和對策分析楊玉琪1，彭彤麗2，李玉梅1（1.昆明貴研催化劑有限責任公司，云南昆明650106；2.湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，湖南長沙410208）摘要：作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本計算方法，能夠提供更為及時、準確、相關(guān)的成本信息。然而由于管理觀念、內(nèi)外部環(huán)境、人員素質(zhì)、技術(shù)基礎(chǔ)等諸多問題的存在，嚴重制約了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的運用。本文在分析作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題基礎(chǔ)上

2、，提出了相應(yīng)對策。關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法；問題；對策一、前言作業(yè)成本法（ActivityBasedCost，簡稱ABC法）是一種通過對所有作業(yè)進行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品設(shè)計開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程各環(huán)節(jié)到發(fā)運銷售，通過對與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的所有作業(yè)及作業(yè)成本的確認、認量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對全過程作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”以及增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有

3、效性，最終達到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力、增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本計算方法產(chǎn)品成本計算不準和成本控制可能產(chǎn)生負功能行為的嚴重問題，是企業(yè)管理和成本核算的一次重大變革。作業(yè)成本法自提出以來，許多先進國家已廣泛應(yīng)用于諸多行業(yè)和領(lǐng)域，并取得了巨大成功。然而我國企業(yè)由于管理觀念、內(nèi)外部環(huán)境、人員素質(zhì)、技術(shù)基礎(chǔ)等諸多問題的存在，嚴重制約了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的運用。隨著行業(yè)的演化與競爭的加劇，傳統(tǒng)的成本計算方法已不能滿足企業(yè)在市場中的良性發(fā)展，并妨礙了決策者的正確判斷。我們應(yīng)該將以作業(yè)為中心的成本計算理念逐漸引入國內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域和企業(yè)，從而形成更有效更科學的成本管理系統(tǒng)，以指導(dǎo)企業(yè)

4、在激烈的市場競爭中做出合適的決策。二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)運用中存在的問題（一）管理觀念問題許多企業(yè)管理者著眼于眼前利益，對作業(yè)成本法認識不足。許多管理者認為作業(yè)成本法是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，需對大量的作業(yè)及相應(yīng)的成本動因進行分析、確認和計量，需要投入大量人力、物力和財力。還有些管理人員認為作業(yè)成本法是為了提供更準確的成本數(shù)據(jù)，是財務(wù)人員的事情，與他們沒有直接關(guān)系，管理者的這種冷漠態(tài)度從主觀上阻礙了作業(yè)成本法在一般企業(yè)中的應(yīng)用。另外，理論界對如何應(yīng)用作業(yè)成本提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業(yè)成本計算進入到作業(yè)管理、從而提高企業(yè)整體管理水平提得不夠。實際上作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者明

5、確哪些作業(yè)是增值作業(yè)、哪些是不增值作業(yè)，哪些是關(guān)鍵作業(yè)、哪些是一般作業(yè)，從而·盡可能地減少不增值作業(yè)、并抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施能更有效地控制成本和增加企業(yè)價值。（二）內(nèi)外部環(huán)境問題我國部分企業(yè)生產(chǎn)管理相對落后，主要體現(xiàn)在：以產(chǎn)品為中心組織生產(chǎn)，以生產(chǎn)調(diào)度為中心控制整個生產(chǎn)，生產(chǎn)管理模式的目標對象不明確，管理工作非程序化、非標準化。而作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展離不開生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理上的重大變革，因此，我國企業(yè)生產(chǎn)管理上的落后內(nèi)部環(huán)境嚴重制約了作業(yè)成本法在我國的運用。同時，作業(yè)成本法在我國尚未得到會計準則的認可。目前我國大部分企業(yè)采用制造成本法進行成本核算，而作業(yè)成本法是以完全成

6、本法為基礎(chǔ)的成本核算方法。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會計對成本費用的不同界定將導(dǎo)致資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)數(shù)額和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，也將使損益表中企業(yè)損益內(nèi)涵和具體數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同。這些后果都將使人們對傳統(tǒng)的會計概念及準則產(chǎn)生疑問，給相關(guān)利益各方和會計人員、管理人員帶來諸多疑惑。另外，目前我國生產(chǎn)力水平較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)還大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短期內(nèi)不可能有很大突破。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在要求并不迫切。（三）人員素質(zhì)問題作業(yè)成本法涉及到成本動因的確定、作業(yè)的分解以及業(yè)區(qū)流程的分析、重組和改進，涉

7、及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工的各個部門、各個層次，需要各種專業(yè)人員的參與。目前我國許多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體水平比較低。盡管經(jīng)過多年努力，我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大提高，但與發(fā)達國家企業(yè)的會計人員相比仍有較大差距，既掌握會計專業(yè)知識、又懂相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。長期以來，企業(yè)會計人員習慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則很難保證其實施效果,甚至會適得其反。（四）技術(shù)基礎(chǔ)問題作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處

8、在于采用多元化的制造費用分配標準，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。我國雖然經(jīng)過三十年的改革開放，科學技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項目的研究和應(yīng)用已經(jīng)進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域，但從總體上看，能將高新技術(shù)運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，會計電算化處于較低水平，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。三、解決對策（一）樹立正確的“作業(yè)”觀念和意識“作業(yè)”是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品和勞務(wù)所消耗人力、技術(shù)、原材料及環(huán)境的集合體。事實上，現(xiàn)代企業(yè)就是一個為了滿足顧客需要而建立的作業(yè)集合體，這個作業(yè)集合體

9、被稱作“作業(yè)鏈”。企業(yè)的每一項作業(yè)都消耗一定量的資源，同時又有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的價值集合，所以說作業(yè)鏈的形成過程也是價值鏈的形成過程。作業(yè)成本理論把成本看成是增值作業(yè)和非增值作業(yè)的函數(shù)，并且以顧客價值作為衡量增值與非增值的標準。所以企業(yè)應(yīng)樹立顧客第一、把顧客需要放在第一位的觀念，對作業(yè)鏈、價值鏈進行分析，挖掘潛力，努力提高增加顧客價值的作業(yè)效率，根除不能增加顧客價值的作業(yè)，降低成本。（二）建立有助于作業(yè)成本法實施的內(nèi)外部環(huán)境作業(yè)成本法能提供較詳細、準確的會計信息，可以避免會計信息失真。解決會計信息失真問題，除了要采用有效的會計核算方法、搞好體制改革和提高人員

10、素質(zhì)外，更要加強企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度的建設(shè)。科學的管理制度是實行作業(yè)成本會計的基礎(chǔ)和保證。只有企業(yè)管理實現(xiàn)了科學化，才能有效地劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，準確分析費用產(chǎn)生的原因和后果，對成本控制、成本管理提出更高的要求，從而使作業(yè)成本會計的實施具有客觀保證。同時，作業(yè)成本法在我國的廣泛應(yīng)用必須爭取政府及相關(guān)機構(gòu)的支持，制定相應(yīng)會計和稅收方面的法律法規(guī)，加大普及和宣傳力度，并對相關(guān)理論研究和應(yīng)用試點給予經(jīng)費上的支持。作業(yè)成本法不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從戰(zhàn)略高度去看待成本問題、解決成本問題，這是成功應(yīng)用這一先進原理的先決條件。作業(yè)成本法的具

11、體核算和管理系統(tǒng)只有同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮足夠的效用。（三）全面提高企業(yè)員工素質(zhì)作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此作業(yè)成本法要在企業(yè)中取得理想效果，必須在企業(yè)內(nèi)部形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。在有意向?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法的企業(yè)，應(yīng)通過員工培訓，提高全員成本意識，營造良好氛圍，為推動作業(yè)成本法減少阻力和溝通成本。開展針對會計人員的后續(xù)教育，大力培訓現(xiàn)有會計人員的作業(yè)成本知識，提高其業(yè)務(wù)技能水平，培養(yǎng)既掌握會計知識，又懂得相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用的復(fù)合型人才，為推廣和運用作

12、業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。另外，可以利用學校資源，將作業(yè)成本法作為重要教學內(nèi)容納入會計專業(yè)課程中，使會計專業(yè)學生在校期間就對作業(yè)成本法有深入了解和研究，為推廣作業(yè)成本法打下堅實會計后備人才基礎(chǔ)。（四）實行傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法并行的方針盡管作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本計算方法要復(fù)雜得多，但作業(yè)成本法并不是一種獨立于傳統(tǒng)成本計算之外的新的成本計算方法，而是對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，并保持了傳統(tǒng)成本計算方法的優(yōu)點，使傳統(tǒng)的成本計算方法更加科學，進一步細化。因此在技術(shù)上，應(yīng)實行傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法并行的方針。從管理手段上看，電子計算機的廣泛運用和多媒體信息的共享使實施作業(yè)成本法的難度大大降低；從成本效益的角度

13、看，企業(yè)內(nèi)外部共享來自一個信息系統(tǒng)的信息，比保持多個信息系統(tǒng)的成本要低得多；從會計規(guī)范的角度看，隨著作業(yè)成本法的不斷改進和會計準則的逐步完善，兩者間的沖突必然逐漸消失?？梢哉f，未來的會計信息系統(tǒng)將是靈活運用作業(yè)成本法、則務(wù)會計和管理會計融為一體的會計信息系統(tǒng)。將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，可以滿足企業(yè)內(nèi)外部各相關(guān)方對會計信息的要求，可以實現(xiàn)有效的成本控制和持續(xù)的成本降低，促進企業(yè)在激烈的市場競爭中，以成本優(yōu)勢取勝，增強企業(yè)核心競爭能力。四、結(jié)束語作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，它彌補了傳統(tǒng)成本計算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用作業(yè)成本法的充足現(xiàn)實

14、基礎(chǔ)，但在現(xiàn)在的技術(shù)條件下，不同的企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇全面實施作業(yè)成本法或者在生產(chǎn)、工藝設(shè)計、質(zhì)量管理等局部或?qū)ｉT性的管理中采用作業(yè)管理的思想。當然，作業(yè)成本法自產(chǎn)生起，就帶有較強的針對性，而不同行業(yè)企業(yè)有著不同的個性與特色，企業(yè)在實踐中一定要注意因地制宜。隨著作業(yè)成本法的不斷改進和會計準則的不斷完善以及成功實踐經(jīng)驗越來越多，作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的客觀條件必然越來越成熟。作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用將會更加完善合理。參考文獻：1顏繁晶，張秀秀，張海霞.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用J.商業(yè)經(jīng)濟,2007，（2）.2鄭秀芳，江順平.作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的問題及解決的對策J.會計之友，2007，（15）.3王光遠作業(yè)會計的基本概念J會計研究，1995，（7）.4胡奕明ABC、ABM在中國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展J.會計研究，2001，（4）