代寫論文之會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理

1、代寫論文之會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理    代寫論文之會(huì)計(jì)畢業(yè)論文基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理    基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理 【摘 要】 隨著我國(guó)教育改革的深入,高校教育成本成為政府、學(xué)校和個(gè)人關(guān)注的焦點(diǎn), 高校教育成本的有效核算和管理成為亟待解決的問題。 本文分析了高校運(yùn)用作業(yè)成本法的作 業(yè)流程,并通過具體案例,論證了作業(yè)成本法在我國(guó)高校應(yīng)用的優(yōu)越性。 【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法; 高校教育成本; 成本核算 引 言 目前在我國(guó),一方面存在教育資源短缺,一方面又存在資源

2、利用率不高和浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn) 象。 因此,實(shí)行教育成本核算,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理,提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益,已成為高等學(xué)校教育管理 的重要組成部分。但是,在我國(guó)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中,政府仍未制訂有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容 及方法。如何計(jì)算高校教育成本,這是一個(gè)亟待解決的問題。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成 本核算方法正在被推廣應(yīng)用,特別是高校教育成本中間接費(fèi)用比重大,教育產(chǎn)品種類繁多,這 在客觀上具備了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件。 國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法在教育成本核算中的應(yīng) 用也有過一些研究成果。充分吸取作業(yè)成本法的精髓,借鑒作業(yè)成本的方法,構(gòu)建高校教育成 本核算的框架,對(duì)于高校減少資源浪費(fèi),提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益具有重大的現(xiàn)實(shí)

3、意義和深遠(yuǎn)的歷史 意義。 一、高校教育成本核算的主體與對(duì)象 (一)高等教育成本核算的主體 提供教育成本信息,首先要考慮的是提供哪個(gè)教育單位的教育成本信息,即教育成本核算 主體的確定。 具體到高校教育產(chǎn)品,其提供者是學(xué)校,高校教育成本核算主體自然是高校本身。 在規(guī)模大、管理層次復(fù)雜的高校中,所屬院(系)能否成為教育成本的核算主體呢?認(rèn)為高校所 屬院(系)作為對(duì)外提供成本信息的教育成本主體是不恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)樵合挡荒塥?dú)立提供教育產(chǎn) 品。所屬院(系)相當(dāng)于企業(yè)中的車間,只是一個(gè)生產(chǎn)單位,它需要學(xué)校提供行政管理服務(wù)、教 學(xué)輔助服務(wù)、后勤保障服務(wù)等,才能開展正常的教學(xué)工作,所屬院(系)的教學(xué)服務(wù)成本只是高

4、校教育成本的一部分,而且所屬院(系)沒有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。 無論是財(cái)政的經(jīng)常性撥款還是資 本性撥款,政府都是以學(xué)校為單位向?qū)W校直接撥付,學(xué)費(fèi)收取也是由學(xué)校統(tǒng)一組織。 所屬院(系) 只是從屬于學(xué)校一級(jí)的記賬單位,不能獨(dú)立取得經(jīng)費(fèi)來補(bǔ)償所消耗資源的支出。 但從學(xué)校管理的角度出發(fā),以所屬院(系)為單位組織內(nèi)部成本核算,提供管理所需的成本 信息以考核、控制院系的成本支出是可行的,可以將高校作為對(duì)外提供學(xué)校教育成本信息的 成本核算主體,所屬院(系)作為提供內(nèi)部管理所需的院系教育成本信息的成本核算主體。 (二)高校教育成本核算的對(duì)象 高校耗費(fèi)教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品,教育成本核算的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是教育產(chǎn)品。從教

5、育 機(jī)構(gòu)的性質(zhì)上說,學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu),高校的教育產(chǎn)品就是所提供的高等教育服務(wù)。 確定了高校教育產(chǎn)品是高等教育服務(wù)后,就要確定如何來計(jì)量高等教育服務(wù)。服務(wù)產(chǎn)品 的計(jì)量單位一般是時(shí)間單位。根據(jù)高校教育活動(dòng)的特點(diǎn),教育服務(wù)的計(jì)量單位可以是學(xué)時(shí),如 學(xué)生上課學(xué)時(shí)或是教師授課學(xué)時(shí);可以是教育設(shè)施使用時(shí)數(shù),如實(shí)驗(yàn)室、圖書館等教育設(shè)施使 用時(shí)數(shù);也可以用學(xué)期或?qū)W年來計(jì)量。從使用者對(duì)高校教育成本信息的需要考察,以學(xué)校向一 個(gè)學(xué)生提供一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量作為教育成本計(jì)量的具體對(duì)象較為合適。 每個(gè)高校有很多學(xué)科,每類學(xué)科又分?？粕?、本科生、碩士生、博士生不同層次。高校 向不同學(xué)科、不同層次的學(xué)生提供的教育

6、服務(wù)成本是不同的。因此,為了準(zhǔn)確核算教育成本, 高校應(yīng)當(dāng)視不同學(xué)科、不同層次的學(xué)生為不同的教育服務(wù)對(duì)象,分別開設(shè)教育成本明細(xì)賬,計(jì)算出每一類學(xué)科、每一層次的學(xué)生接受一年的教育服務(wù)成本。 二、高校教育成本核算的主要程序 作業(yè)成本核算可分為兩個(gè)階段:第一階段要首先鑒別出消耗資源的作業(yè);然后確認(rèn)資源 動(dòng)因,計(jì)量歸集資源費(fèi)用到相關(guān)的作業(yè)。 第二階段包括明確成本計(jì)算對(duì)象,確定作業(yè)動(dòng)因,計(jì)算 成本動(dòng)因率并把各作業(yè)匯集的成本分配給相關(guān)的成本對(duì)象。 (一)高校主要作業(yè)的確定 高校的生產(chǎn)過程不是流程式的縱向結(jié)構(gòu),而是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)。確定高校的作業(yè) 時(shí)必須從組織機(jī)構(gòu)職能分析入手,按照管理目的選擇成本控制要點(diǎn)

7、,同時(shí)考慮成本效益原則。 根據(jù)高等院校教學(xué)業(yè)務(wù)特點(diǎn),一般可以劃分為以下六個(gè)作業(yè)中心:一是教學(xué)管理部門。分作業(yè) 主要有:教學(xué)組織,教材編審,教學(xué)儀器維修等。二是教學(xué)輔助部門。分作業(yè)主要有:計(jì)算機(jī)中 心,圖書館開放,教學(xué)檔案管理等。 三是學(xué)生管理部門。 主要完成與學(xué)生工作相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。 分作業(yè)主要有:軍訓(xùn)、招生,學(xué)生日常管理,畢業(yè)管理,組織活動(dòng)等。四是行政管理部門。主要完 成與行政管理相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。分作業(yè)主要有:財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、醫(yī)療管理、 行政檔案管理等。五是資源管理部門。分作業(yè)主要有:有關(guān)部門水電、固定資產(chǎn)折舊等。六 是院系管理。分作業(yè)主要有授課、實(shí)驗(yàn)、畢業(yè)設(shè)計(jì)等。 (二)歸集

8、作業(yè)消耗的資源費(fèi)用,分析資源動(dòng)因 1.歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用 高等學(xué)校設(shè)置的資源項(xiàng)目一般包括:工資及附加費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、助學(xué)補(bǔ)貼費(fèi)、辦公費(fèi)、 差旅費(fèi)、低值易耗品、日用品消耗、圖書資料費(fèi)、水電采暖費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用 等。不同的高校根據(jù)自身費(fèi)用發(fā)生情況,可以適當(dāng)?shù)卦黾踊驕p少以上資源項(xiàng)目。確定了各個(gè) 作業(yè)之后,需要將作業(yè)耗費(fèi)的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中去。所需的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)有些可以直接 從原有成本信息系統(tǒng)中獲取,而有些需要進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行歸集。2.分析資源動(dòng)因 作業(yè)成本法的核心程序在于選擇作業(yè)與確定成本動(dòng)因,而成本動(dòng)因是由資源動(dòng)因和作業(yè) 動(dòng)因構(gòu)成的,因此,合理確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因成為更好地運(yùn)用

9、作業(yè)成本法的關(guān)鍵。根據(jù)高 校的實(shí)際情況,在分配過程中,按照不同情況可以把資源動(dòng)因分成三類: (1)某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,此項(xiàng)動(dòng)因的資源可以不經(jīng)作業(yè) 歸集、分配,直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本中。此時(shí)資源動(dòng)因等同于作業(yè)動(dòng)因,該動(dòng)因可以認(rèn)為是 “終結(jié)耗費(fèi)”原則,如高等學(xué)校發(fā)給特定學(xué)生的學(xué)生困難補(bǔ)助、助學(xué)費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)和實(shí)習(xí)費(fèi)等 直接與學(xué)生相關(guān)的資源耗費(fèi)。 (2)如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)分為各作業(yè)所耗,則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù), 再根據(jù)成本動(dòng)因分配到培養(yǎng)成本中去。此時(shí)資源動(dòng)因可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”原則,如 招生費(fèi)、考試費(fèi)、畢業(yè)費(fèi)等。 (3)如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混

10、合耗費(fèi)形態(tài),則需要選擇合適的量化依據(jù)分解并 分配到各作業(yè)。這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因,如各作業(yè)中心的水電采暖費(fèi)一般需儀表計(jì)量后 按各作業(yè)的實(shí)際消耗量進(jìn)行分配。此外,確認(rèn)作業(yè)種類,分析資源動(dòng)因的工作不僅僅與財(cái)務(wù)部 門有關(guān),需要從多個(gè)部門收集信息,因此需要由高校財(cái)務(wù)管理部門協(xié)同各作業(yè)中心來完成。 (見 表 1) 由于本專科、碩士生和博士生每一課時(shí)的復(fù)雜程度、研究的深入程度不同,耗費(fèi)的資源 也不同,這樣,就需要將不同層次學(xué)生耗費(fèi)的資源引入相應(yīng)的乘數(shù)。由此引入約當(dāng)教師人數(shù)的 這一思想,由低到高分別為 1、2、3 的乘數(shù),確定高校約當(dāng)教師人數(shù)=講師人數(shù)+碩士生導(dǎo)師×2+博士生導(dǎo)師×3。

11、 (三)建立作業(yè)中心,根據(jù)作業(yè)消耗的方式確定作業(yè)動(dòng)因 1.建立作業(yè)中心 根據(jù)高校教學(xué)活動(dòng)的特點(diǎn),并考慮各個(gè)作業(yè)的相關(guān)程度予以合并,可將高校與培養(yǎng)學(xué)生活 動(dòng)相關(guān)的作業(yè)中心簡(jiǎn)化為直接培養(yǎng)中心和間接培養(yǎng)中心。 直接培養(yǎng)中心是指直接服務(wù)于學(xué)生 的各直接教學(xué)單位或部門,即各個(gè)學(xué)院;間接培養(yǎng)中心是指間接服務(wù)于學(xué)生的教學(xué)管理部門, 包括教學(xué)管理部門、教學(xué)輔助部門、學(xué)生管理部門、資源管理部門和行政管理部門。 2.確定作業(yè)動(dòng)因 確定了高校的間接培養(yǎng)中心和直接培養(yǎng)中心,需要選擇合理的作業(yè)動(dòng)因,因此,對(duì)作業(yè)中 心的消耗方式進(jìn)行分析,根據(jù)作業(yè)中心不同的消耗方式確定作業(yè)動(dòng)因。教學(xué)管理主要是授課, 與各專業(yè)授課科目數(shù)有關(guān)

12、,可以將實(shí)際課時(shí)量作為其作業(yè)動(dòng)因;學(xué)生管理主要是從招生、軍訓(xùn) 到畢業(yè)等一系列的學(xué)生管理活動(dòng),都是與學(xué)生人數(shù)相關(guān),所以,將實(shí)際學(xué)生人數(shù)作為學(xué)生管理 部門的作業(yè)動(dòng)因;資源管理部門主要為固定資產(chǎn)的管理,固定資產(chǎn)應(yīng)該按照各學(xué)院擁有資產(chǎn)數(shù) 量和金額分別計(jì)提;行政管理部門主要與實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)有關(guān),將實(shí)際學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因; 院系管理作為直接培養(yǎng)中心,直接教學(xué)作業(yè)的教師工資及課酬與各專業(yè)學(xué)生被授課課時(shí)數(shù)有 關(guān);實(shí)驗(yàn)作業(yè)與實(shí)驗(yàn)次數(shù)及材料消耗有關(guān);畢業(yè)設(shè)計(jì)與各專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)小時(shí)有關(guān)等。 另外,從間 接培養(yǎng)中心經(jīng)分配計(jì)入的某些作業(yè)(如折舊、水電)等價(jià)值,會(huì)同學(xué)院中發(fā)生的相關(guān)作業(yè)價(jià)值, 再按直接成本動(dòng)因,分配到學(xué)生成

13、本中。根據(jù)高校三大職能,可將高校作業(yè)中心簡(jiǎn)化為表 2 所 示。 (四)計(jì)算成本動(dòng)因分配率,確定成本分配 根據(jù)不同的成本動(dòng)因,將發(fā)生的成本分配到成本對(duì)象分為兩個(gè)階段: 第一階段:根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配至各作業(yè),資源動(dòng)因作為將資源耗費(fèi)分配到作業(yè) 的基本依據(jù)。終結(jié)動(dòng)因的資源耗費(fèi)可以直接計(jì)入不同學(xué)院、不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本中去; 非終結(jié)動(dòng)因的作業(yè)專屬動(dòng)因資源耗費(fèi)應(yīng)根據(jù)不同的資源動(dòng)因計(jì)入間接培養(yǎng)中心的作業(yè)中心 的相關(guān)作業(yè)中去;而對(duì)于無法直接計(jì)入非終結(jié)動(dòng)因的作業(yè)非專屬動(dòng)因資源耗費(fèi),則需要通過量 化的標(biāo)準(zhǔn),分析其形成的資源動(dòng)因,經(jīng)分解計(jì)入各作業(yè)中。 第二階段:根據(jù)作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)成本分配至不同的成本對(duì)象

14、。對(duì)于直接成本不需要進(jìn)行 “兩階段” 分配,可以將它們直接計(jì)入成本對(duì)象;對(duì)于間接成本,在綜合各作業(yè)中心的各項(xiàng)作業(yè) 動(dòng)因合計(jì)計(jì)算得到各作業(yè)動(dòng)因分配率后,分配計(jì)入成本對(duì)象。本文所選擇的成本核算對(duì)象是 不同專業(yè)、不同層次的學(xué)生,可以將耗費(fèi)在某專業(yè)、某層次、某級(jí)別的學(xué)生身上的作業(yè)動(dòng)因 量乘以作業(yè)動(dòng)因率,便可計(jì)算出該生在某作業(yè)上的培養(yǎng)成本,進(jìn)而得到該生全年的培養(yǎng)成本, 即所有作業(yè)上的培養(yǎng)成本總和。 三、基于作業(yè)成本法的高校成本核算案例分析 某高校是一所以工科為主,兼有經(jīng)、文、理、法等學(xué)科類的綜合性大學(xué),這里對(duì)該高校發(fā) 生成本費(fèi)用的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,并根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)的資源動(dòng)因量和作業(yè)動(dòng)因 量對(duì)

15、該校 2007 年成本數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算。 (一)確定高校資源項(xiàng)目金額 首先,根據(jù)高校教育成本項(xiàng)目設(shè)置,從“高校教育成本支出”明細(xì)賬中可以確定高校教育 成本資源項(xiàng)目的金額。如表 3。 其次,高校固定資產(chǎn)折舊問題。 高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,因此,折舊費(fèi)的 計(jì)算是高校教育成本核算的重點(diǎn)與難點(diǎn)。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)等。在本文中假定該校各類固定資產(chǎn)的使用年限為:房屋建筑 物 25 年,教學(xué)儀器設(shè)備 5 年,一般設(shè)備 15 年,圖書和其他固定資產(chǎn) 10 年、殘值 5%。根據(jù)該校 固定資產(chǎn)的原值和確定的使用年限,剔除與教學(xué)無關(guān)的固定資產(chǎn),如后勤、校辦產(chǎn)業(yè)、離退休 人員使用的固定資產(chǎn),就可以計(jì)算出該校 2007 年各類固定資產(chǎn)的年折舊額 5 117.05 萬元。 最后,根據(jù)對(duì)“教育成本支出”“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的詳細(xì)分析,將以上項(xiàng)目進(jìn)行合 、 并或分解計(jì)入資源項(xiàng)目,如表 4。 (二)根據(jù)資源動(dòng)因,確定各作業(yè)消耗的資源費(fèi)用 由于資源動(dòng)因的不同,資源項(xiàng)目需要分別按照不同的資源動(dòng)因進(jìn)行分配。對(duì)專屬作業(yè)成 本直接計(jì)入該作業(yè),而對(duì)非專屬作業(yè)資源費(fèi)用,要按照資源動(dòng)因進(jìn)行分配。資源動(dòng)因包括約當(dāng) 教師人數(shù)、投保人數(shù)、辦公人數(shù)、儀表測(cè)量數(shù)等。 2007 年該高校在校生 15 747