龍湖地產(chǎn)稅務籌劃-案例分析講義

1、企 業(yè) 稅 務 籌 劃 案 例分析主講人：孟凡向企業(yè)集團稅務籌劃-基本思路n集團公司通過稅務籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業(yè)財務決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。 n縮小集團企業(yè)或集團的稅基?？s小稅基，可以減少應納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應納稅所得額。n使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，在稅務籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。n合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、

2、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。n 集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應納稅款延期越長，所獲得利益越大。當經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。n 利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。n 平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和

3、協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。企業(yè)集團投資的稅務籌劃n企業(yè)集團投資的稅務籌劃是指企業(yè)集團根據(jù)國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項目投資的合理配置，達到稅負抑減、稅后利潤長期穩(wěn)定增長的目的。 n1.審慎選擇核心成員企業(yè)類型：是指企業(yè)集團依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對核心企業(yè)的類型選擇，達到減輕稅收負擔的目的。 n2.選擇恰當?shù)耐顿Y方式：目前，我國一些企業(yè)集團積極致力于資本運作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來的稅負水平減少效應將具有重要經(jīng)濟意義。 n3.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)：企業(yè)集團可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通

4、過對被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。n4、企業(yè)集團通過兼并收購虧損企業(yè)。實行低成本擴張戰(zhàn)略，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也可以享受盈虧抵補的稅收好處。 企業(yè)集團籌資的稅務籌劃 n企業(yè)集團利用其自身優(yōu)勢，通過設立內(nèi)部財務中心或者結(jié)算中心的模式來實現(xiàn)效益的最大化一是利用企業(yè)集團的資源和信譽優(yōu)勢，以集團核心控股公司的名義實現(xiàn)整體對外籌資，然后企業(yè)集團內(nèi)部層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，這樣容易取得銀行的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌資費用，實現(xiàn)集團資金結(jié)構(gòu)和債務比例的最優(yōu)化，同時，大量利息收入就可以通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團財務中心通過對集團內(nèi)

5、部資金的統(tǒng)一調(diào)度和運營管理，將減少企業(yè)集團的資金沉淀量，達到降低對外籌資量的目的，從稅務籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣可以從整體上降低對外籌資的費用，而且通過內(nèi)部籌資費用的轉(zhuǎn)移支付可以實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達到稅務籌劃的目的。 n利用租賃方式實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)集團整體稅負的降低，達到稅后收益最大化的籌劃目標 一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。 n集團公司可以采用可轉(zhuǎn)換債券模式。在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；債券的存續(xù)期滿時，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。 企業(yè)集團經(jīng)營活動的稅務籌劃 n利用

6、稅負轉(zhuǎn)嫁、互惠定價、成本費用調(diào)整等方式，實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，從而從集團整體層面上達到降低稅負、實現(xiàn)稅后收益最大化的目標。 n.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃方式：利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人 一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素（轉(zhuǎn)嫁程度的大?。┲饕暪┣髲椥缘牧α繉Ρ龋垂┙o彈性和需求彈性之間的比率）而定 ，還包括課稅范圍、計稅方法、經(jīng)濟交易以及市場結(jié)構(gòu)類型等因素 n互惠定價籌劃方式：集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務

7、和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。 一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用費、貸款的利息費用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。 兩種籌劃定勢：集團內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異與集團內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異 企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅務籌劃時，對于互惠定價的確定，一定不能隨意調(diào)整，違背市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。而且，稅法也有

8、明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關(guān)將進行調(diào)整。采用互惠定價轉(zhuǎn)移利潤是一種藝術(shù)，需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進行，并且有充足的理由。 n成本費用調(diào)整籌劃方式 ：通過對成員企業(yè)成本費用項目的合理分配或調(diào)整，使集團企業(yè)達到籌劃目標。 成本費用的合理分配或調(diào)整，應當根據(jù)政府稅法、財務會計準則、制度的有關(guān)規(guī)定，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。 企業(yè)集團經(jīng)營活動的稅務籌劃n 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。該公司系1993年8月9日批準成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營，

9、主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經(jīng)認定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受免二減三等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上同為第三者所擁有和控制，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。 n 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費用支出比2001年度費用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費用兩個項目作為重點審計項目。審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費每件2元，共計2605316.00元，列入

10、管理費用。n 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問費用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術(shù)顧問的具體項目、人員名單及實際發(fā)生費用證明以及兩公司之間費用結(jié)算憑證。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、往返機票費用等共1110539.20元。n 經(jīng)審計調(diào)查，該公司從2000年1月1日12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來中，未按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第13條，決定核增該公司應納稅所得額1494776.8

11、元，核實后應納稅所得額為2578057.38元，應繳企業(yè)所得稅309366.89元，已繳企業(yè)所得稅129993.67元，應補繳企業(yè)所得稅179373.22元。 企業(yè)集團經(jīng)營活動的稅務籌劃n案例案例 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)膠鞋、運動鞋。經(jīng)稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。n 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30。該合資公司由外方承包

12、經(jīng)營，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營管理。該公司的進口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進口原材料和產(chǎn)品出口境外貨款結(jié)算通過香港某鞋業(yè)有限公司進行，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上存在著直接的擁有和控制關(guān)系。n 從1999年2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有89000元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費30萬元左右，3年累計支付90萬元左右，這一點顯然不符合經(jīng)營常規(guī)。該局又對產(chǎn)品內(nèi)外銷價格的整體情況進行對比，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)銷平均單價比出口單價高3.75元

13、。該局進一步了解到，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅因為兩種交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進一步認為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。n 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出1014以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機構(gòu)，主要負責聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運輸?shù)葮I(yè)務。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負責對產(chǎn)品進行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應該說，對產(chǎn)品的主要價值貢獻應體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品1014的利潤，顯然是不合理的。

14、n 于是，該局根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對企業(yè)按再銷售價格進行調(diào)整：3年合計核增應納稅所得額2520524.99元，補征所得稅239878.57元。 個人所得稅案例分析n2005年1月26日，國家稅務總局出臺了一個新文件，對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資。適用稅率的確認方法是，先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！庇嫸惙椒ǖ母淖儠苯佑绊懩杲K一次性獎金的發(fā)放方法，個人所得稅要如何籌劃?個人所得稅案例分析n方式一：獎金按月發(fā)放 n則每月獎金3000元，每月應納稅所得額為4500+3000-1

15、200=6300元。 n6300元適用的最高稅率為20%，應納稅額為630020%-375=885元，年應納稅額為88512=10620元 n方式二：年終一次性發(fā)放n每月應納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應納稅額為330015%-125=370元 n年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%、125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎金應納稅額=3600015%-125=5275元。 n年度納稅總額=37012+5275=9715元 n新的計稅方法，年終一次性發(fā)放獎金將比每月發(fā)放獎金節(jié)約稅款905元。 案例情

16、況：如果每月工資4500元，獎金每年總計36000元。下面我們對獎金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負進行比較。（扣除1200元，下同）個人所得稅案例分析n將獎金分出部分在每月發(fā)放n每月工資為4500元，每月獎金1500元，年終一次性發(fā)放獎金18000元。 n每月應納稅所得額=4500+1500-1200=4800元 n每月應納稅額=480015%-125=595元 n年終一次性獎金納稅18000元，適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎金的應納稅額=1800010%-25=1775元。 n年度納稅總額=59512+1775=8915元

17、n降低年終獎的適用稅率 n每月工資為4500元，每月獎金1000元，年終一次性發(fā)放獎金24000元。 n每月應納稅所得額=4500+1000-1200=4300元 n每月應納稅額=430015%-125=520元 n年終一次性獎金24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)為10%、25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎金的應納稅額=2400010%-25=2375元。 n年度納稅總額=52012+2375=8615元 個人所得稅案例分析n基基 本本 結(jié)結(jié) 論論(一一)n如果將獎金分出部分在每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。n通

18、過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。 n基基 本本 結(jié)結(jié) 論論(二二)n如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應將年終一次性獎金與12的商數(shù)應盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當商數(shù)與臨界值相等時，稅負最低。 n還有其他途徑嗎還有其他途徑嗎?n分離出部分工資作為年終一次性獎金?n適當增加月工資額，使工資盡量接近其適用稅率對應的臨界值，以充分利用低稅率 ?n建立個人所得稅籌劃的數(shù)學模型?n增值稅的稅務籌劃n適當選擇增值稅納稅人身份n基本購銷業(yè)務的稅務籌劃n混合銷售

19、行為的稅收籌劃n代銷方式的稅務籌劃n避免被“視同銷售”而課稅的納稅籌劃n利用不同的促銷方式籌劃n利用不同的退稅方式籌劃選擇稅負較輕的納稅人身份-增值率籌劃法n以不含稅銷售額計算： R=（S-P）/S*100%=(銷項稅額-進項稅額)/銷項稅額*100%n兩類納稅人應納稅額相等時的增值率: R*S*T1=S*T2 R=T2/T1*100%（0.17/0.04=24%）n含稅銷售額情況下的計算n據(jù)(R*S)/(1+T1)*T=S/(1+T2)*T2 R=(1+T1)T2/(1+T2)/T1n實際增值率=R 稅負相同n實際增值率R 一般納稅人稅負小規(guī)模納稅人稅負n實際增值率R 一般納稅人稅負小規(guī)模納

20、稅人稅負選擇稅負較輕的納稅人身份-抵扣率籌劃法n按不含稅銷售額計算n據(jù)S*（1-R）*T1=S*T2 R=（T1-T2）/T1n按含稅銷售額計算n據(jù)（1-R）S/（1+T1）*T1=S/（1+T2）*T2n R=（T1-T2）/T1（1+T2n實際抵扣率=R 兩類納稅人稅負相同n實際抵扣率小規(guī)模納稅人稅負n實際抵扣率R 一般納稅人稅負平衡點R:一般納稅人稅負小規(guī)模納稅人稅負n實際R平衡點R:一般納稅人稅負出售價格原值： 免稅比納稅收益大n2升值率出售價格： 納稅比免稅收益大n從賬面上看，任何資產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，折舊總額是一致的。在稅率保持

21、穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法的選擇只是改變了稅款支付的時間與速度，稅款應付總額是不受其影響的。因此，在選擇折舊方法時，切忌簡單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（投資收益率）進行現(xiàn)值折算，再進行比較。n折舊籌劃不是盡量使用加速折舊方法n某企業(yè)1996年購入一臺設備原價150萬（不考慮殘值），預計1996-2000年每年稅前未扣除折舊的利潤均為40萬，折舊年限5年，市場平均利率水平10。直線法平均每年折舊額為30萬，則1996-2000年每年稅前所得為10萬，5年合計納稅1027513.53萬；采用年數(shù)總額法折舊每年折舊額為50萬

22、、40萬、30萬、20萬、10萬，則每年稅前所得為-10萬、0萬、10萬、20萬、30萬，5年合計納稅0十0十0十2033十303316.53萬。即使考慮資金時間價值。稅額現(xiàn)值分別為11.25萬、11.72萬n折舊稅收籌劃不是盡量縮短折舊年限某新辦的勞動服務公司，當年安置的待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60，按規(guī)定可以免稅3年。假定該企業(yè)當期購入設備一套，價值40萬（不考慮殘值），按稅法規(guī)定的最低折舊年限5年。若企業(yè)按5年平均計提折舊，每年折舊8萬，假定市場利率10，所得稅率33，則折舊抵稅現(xiàn)值為8000033（3.7901-2.4869）34404.48元，如將折舊期延長到8年，則產(chǎn)生的折舊

23、抵稅現(xiàn)值為5000033（5.3349-2.4869）46992元?？梢娺@時延長折舊期還可以多獲得稅收收益現(xiàn)值12587.52元。企業(yè)設立與經(jīng)營的稅務籌劃n個人獨資、合伙、公司制的比較公司制企業(yè)稅負一般都高重點研究其實際稅負綜合稅負是一個重要的概念在所得稅方面還要考慮是否跨國經(jīng)營n設立子公司還是分公司？子公司是獨立法人而分公司不是，企業(yè)的實際情況不同，設立哪個公司的避稅效果也不一樣不同國家的稅法對子公司和分公司的納稅有差別，需要研究所在國的稅制，不能一概而論合作還是合伙也需要權(quán)衡n注冊地和經(jīng)營范圍籌劃注冊地和經(jīng)營范圍籌劃是一種事前籌劃，也是一種綜合籌劃，是一個綜合管理過程。相對低稅率地區(qū)注冊是

24、常見的策略籌劃要素：稅收優(yōu)惠政策、區(qū)域經(jīng)濟的研究、產(chǎn)業(yè)政策、管理信息系統(tǒng)、市場情報系統(tǒng)企業(yè)分立的稅務籌劃n為了獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負降低的好處而分立企業(yè)n通過分離使原適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè),從而降低企業(yè)的總體稅負企業(yè)重組的稅務籌劃n產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同涉稅狀況也不一樣n不涉及現(xiàn)金的是免稅交易n以現(xiàn)金或無表決權(quán)的證券實現(xiàn)合并的是應稅交易n原被合并企業(yè)的虧損，符合政策規(guī)定的可以承繼結(jié)轉(zhuǎn)n合并后可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠企業(yè)籌資的稅務籌劃n最佳資本結(jié)構(gòu)的理論有:凈收益理論凈營業(yè)收益理論傳統(tǒng)折衷理論MM理論平衡理論代理理論等級理論n最佳資本結(jié)構(gòu)的確定標準:每股收益凈資產(chǎn)收益率=主營業(yè)務凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)C.杠桿系數(shù)n籌資的稅務籌劃應體現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)理論