破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的探討

1、一、瑞典的稅收制度近百年來，瑞典經(jīng)歷了從古老的直接稅向現(xiàn)代稅收制度的演變。瑞典經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展離不開健全、完善的稅收制度，因?yàn)槿鸬湔恢鄙朴谶\(yùn)用稅收政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，重新分配國民收入，縮小貧富差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序（高強(qiáng)，2005）。為了應(yīng)對(duì)全球化的發(fā)展，提高企業(yè)競爭力，防止人才外流以及適應(yīng)加入歐盟的需要，近年來瑞典在稅制改革上不斷降低企業(yè)稅收，降低和簡化個(gè)人稅收，相應(yīng)地增加增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的比重?？傮w來說，瑞典稅制屬于多稅種、高稅收，直接稅與間接稅并重的稅制模式，具有“個(gè)人高稅收，企業(yè)低稅負(fù)”的特點(diǎn)。主要有以下稅種：1 、公司所得稅。1991年稅改以前，瑞典公司同時(shí)繳納國家所得稅和地

2、方所得稅，改革后只繳納國家所得稅，稅率也降為28%，在歐洲國家中較低。同時(shí)，公司設(shè)備折舊的政策寬松，還允許公司每年將不超過25%的稅前利潤轉(zhuǎn)入“未稅儲(chǔ)備基金”用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。瑞典公司所得稅在整個(gè)稅收收入中所占比例大約為6%，占GDP比重3.1%.可見，盡管瑞典是高稅收的國家，但公司所得稅的負(fù)擔(dān)卻并不重。2 、個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是瑞典第一大稅種，是瑞典“高稅收”特征的集中體現(xiàn)。瑞典個(gè)人所得稅收入占全國稅收總額的31%，占GDP的17%左右（周衛(wèi)民、王中林，2004）。瑞典個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入分別征收。非勞動(dòng)收入即資本性收入（紅利收入、凈利息、租金以及資本盈余等）只繳納國家

3、個(gè)人所得稅，稅率為30%.勞動(dòng)收入的個(gè)人所得稅由地方個(gè)人所得稅和國家個(gè)人所得稅兩部分組成。地方個(gè)人所得稅為單一稅率，每個(gè)地方略有不同，上下幅度為28.89%34.24%.國家個(gè)人所得稅為累進(jìn)稅率，凡是每月收入超過28400瑞典克朗的人都要繳納20%的國家個(gè)人所得稅;每月收入超出42200瑞典克朗的部分還要加征5%的國家個(gè)人所得稅。為了吸引外來人才，瑞典對(duì)在本國工作的外國專家、高管和科研人員給予前三年25%的稅收減免等稅收優(yōu)惠政策。3 、社會(huì)保險(xiǎn)稅。占整個(gè)稅收收入的比例在28%30%左右，僅次于所得稅，是瑞典優(yōu)厚社會(huì)福利的直接資金來源。社會(huì)保險(xiǎn)稅主要由雇主繳納（包括退休金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等幾個(gè)險(xiǎn)種

4、），稅率為雇員工資薪金總額的32.42%;自主從業(yè)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率為30.71%.對(duì)于年收入超過385700瑞典克朗的個(gè)人，還需支付7%的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。4 、增值稅。增值稅收入占稅收收入總額的18%左右，是瑞典中央政府的主要收入來源。目前增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是25%，部分產(chǎn)品實(shí)行低稅率，如食品為12%，書刊、報(bào)紙、公共交通等為6%，某些特定商品和服務(wù)適用零稅率或免稅，如醫(yī)療、保健等。5 、消費(fèi)稅。是在征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇性地對(duì)那些需要稅收調(diào)節(jié)的特殊商品和勞務(wù)征收的間接稅。由于消費(fèi)稅具有易轉(zhuǎn)稼、征收阻力小、調(diào)節(jié)作用強(qiáng)等特點(diǎn)，瑞典在稅制改革中不斷擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，提高消費(fèi)稅的稅率。2003年

5、以來，瑞典對(duì)從廣告業(yè)到殺蟲劑共15個(gè)稅目征收消費(fèi)稅，特別是對(duì)能源和環(huán)保方面征稅占到消費(fèi)稅的絕大多數(shù)，體現(xiàn)國家的環(huán)境保護(hù)政策。目前，消費(fèi)稅收入占全部稅收收入比重約為8%.6 、其他稅種。瑞典對(duì)家庭住房、經(jīng)營用房等征收房地產(chǎn)稅(不動(dòng)產(chǎn)稅);對(duì)家庭個(gè)人的綜合財(cái)產(chǎn)征收一般財(cái)產(chǎn)稅(與其他國家財(cái)產(chǎn)稅屬地方稅不同的是，瑞典的房地產(chǎn)稅收和一般財(cái)產(chǎn)稅屬于中央稅);對(duì)受益人獲得的遺產(chǎn)或受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅;此外，還有印花稅、資本利得稅以及歐盟稅等等。瑞典的稅制體系、稅收負(fù)擔(dān)是與其政治體制和政府支出需要密切相關(guān)的。瑞典是單一制國家，但中央與地方各級(jí)之間的事權(quán)財(cái)權(quán)劃分十分明確。瑞典政府認(rèn)為，如果減少或降低高福利支

6、出，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)降低到與其他歐洲國家相似的水平。但老百姓卻不愿意放棄這種高福利所帶來的好處。因此，為了維持政府收支平衡，又不影響國家競爭力，瑞典正對(duì)福利制度和稅收體系進(jìn)行一些改革，在福利改革方面主要將一些福利與收入掛鉤，防止消極怠工等“福利病”;在稅收體制上主要是降低直接稅比重，增加間接稅比重，以及將部分事權(quán)和財(cái)權(quán)下放地方等等。二、瑞典的稅務(wù)管理瑞典稅務(wù)管理的特點(diǎn)表現(xiàn)在精簡高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、完善的稅源監(jiān)控體系、先進(jìn)的稅收征管手段、規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法程序以及高度重視宣傳和服務(wù)工作等方面。1、精簡高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞典實(shí)行的是分稅制，地方在稅率決定等方面有一定的自主權(quán)，但全國只有一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂

7、直管理。瑞典國家稅務(wù)局隸屬財(cái)政部，卻并不受財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)，稅務(wù)部門征稅主要依據(jù)法律的規(guī)定，政府、議會(huì)都不得干預(yù)執(zhí)法。目前，瑞典的稅務(wù)機(jī)構(gòu)包括國家稅務(wù)局(SwedishTaxAgency)，下屬的10個(gè)區(qū)域性征稅機(jī)構(gòu)(RegionalOffices)、分布于全國的132個(gè)基層辦公室和84個(gè)稽查機(jī)構(gòu)，共有稅務(wù)人員10500人。2、完善的稅源監(jiān)控體系。瑞典稅務(wù)部門負(fù)責(zé)管理全國的人口登記工作。每個(gè)瑞典公民都會(huì)有一個(gè)10位數(shù)的終身稅務(wù)號(hào)碼，此號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所有部門都要使用這個(gè)號(hào)碼，而且管理嚴(yán)格，稅務(wù)部門可以通過這個(gè)號(hào)碼掌握納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入來源和財(cái)產(chǎn)狀況。瑞典在實(shí)行代扣代繳制度的

8、同時(shí)，還實(shí)行嚴(yán)格的雙向申報(bào)制度，即雇主要按照發(fā)放給雇員的工資薪金代扣代繳稅款并按月申報(bào)；納稅人則要在次年3月31日前將上一年度的收入和納稅情況進(jìn)行自主申報(bào)。在斯得哥爾摩、馬爾默、哥德堡等大企業(yè)較多的地方，區(qū)域性的征稅機(jī)構(gòu)還設(shè)有大企業(yè)稅收征收管理辦公室，專門負(fù)責(zé)這些地方重點(diǎn)稅源的征收管理與監(jiān)控。3、先進(jìn)的稅收征管手段。瑞典稅務(wù)部門普遍運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作為征管手段，納稅人納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審核、稅款入庫等主要是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行操作的。瑞典有全國統(tǒng)一格式的申報(bào)表格，并開發(fā)了許多自動(dòng)審核的軟件，可以通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的稅務(wù)審查、評(píng)估,提出問題供稅務(wù)人員參考。2002年，瑞典就建

9、立了官方的電子報(bào)稅網(wǎng)站，普遍推廣電子報(bào)稅。瑞典稅務(wù)部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不但實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng),方便了納稅人辦稅，而且與海關(guān)、銀行、公安、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化對(duì)收入的監(jiān)控，也通過信息共享提高稅收征管的質(zhì)量和效率。瑞典稅務(wù)管理的先進(jìn)技術(shù)手段得益于整個(gè)國家的信息技術(shù)發(fā)展，據(jù)介紹，瑞典2000年首次超過美國，成為世界上信息化程度最高的國家。4、規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法程序。瑞典有完善的稅收法律體系，所有的稅法都由議會(huì)通過并頒發(fā)。議會(huì)下設(shè)有稅收委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)審議稅收議案。稅法一經(jīng)頒布，就具有法律上的權(quán)威性。除了各單行實(shí)體稅法外，瑞典還有專門的程序法稅收征管法，對(duì)稅收的征收管理工作進(jìn)行全面規(guī)范。瑞典有規(guī)范的分

10、類檢查辦法，根據(jù)不同情況分別采取桌面檢查、現(xiàn)場檢查或?qū)ｉT的案件稽查。瑞典行政法院專門負(fù)責(zé)稅務(wù)案件和社會(huì)保險(xiǎn)方面糾紛的處理。瑞典對(duì)涉稅案件的追溯期為6年，除了加收滯納金外，最高可處以40%的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。由于整個(gè)瑞典犯罪率很低，刑事案件判決普遍較輕，因此對(duì)偷逃稅案件的處理相對(duì)比較嚴(yán)厲。5、高度重視稅收宣傳服務(wù)和納稅人權(quán)益保護(hù)工作。瑞典稅務(wù)部門各征收機(jī)構(gòu)都有專人從事這項(xiàng)工作。每年年初，稅務(wù)部門還會(huì)通過各種新聞媒介廣泛宣傳稅法，引導(dǎo)納稅人申報(bào)納稅。瑞典稅務(wù)部門十分重視和維護(hù)納稅人的權(quán)利，認(rèn)為納稅人感到一種榮譽(yù)感和自豪感。稅務(wù)部門還不斷完善和簡化辦稅程序，方便納稅人辦稅。為了防

11、止權(quán)力的濫用，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有專門的審計(jì)部門。三、瑞典的納稅遵從瑞典稅收征管體系完善，民主法制健全，公民的社會(huì)誠信度普遍較高，納稅意識(shí)較強(qiáng)，因此納稅遵從度也很高。據(jù)瑞典2004年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒顯示，瑞典的稅收流失率只有9%，實(shí)際稅收征管水平達(dá)到91%（浙江國稅赴瑞典考察組，2005）。瑞典社會(huì)上對(duì)高稅收的怨言雖然很多，但大部分人仍能夠依法誠信納稅，這除了有效的稅務(wù)管理和有威懾力的稅務(wù)稽查之外，還有以下幾個(gè)方面的原因：瑞典有完善的社會(huì)福利系統(tǒng)，作為高福利的代價(jià)，納稅人愿意承擔(dān)由此帶來的高稅收。瑞典一方面建立了各種保險(xiǎn)制度，如失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老金制度、病休制度、兒童津貼等;另一方面提供各種免費(fèi)或低費(fèi)

12、用的社會(huì)服務(wù)，如教育、醫(yī)療、托兒等，從而形成了“從搖籃到墳?zāi)埂钡耐暾钠毡樾缘纳鐣?huì)保障體系，不必?fù)?dān)心生病、上學(xué)、失業(yè)、養(yǎng)老等問題的困擾。從國家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)來看，社會(huì)保險(xiǎn)、退休金、社會(huì)救濟(jì)、教育、老人院等項(xiàng)目占到整個(gè)政府支出的60%左右。同時(shí)，瑞典的許多福利項(xiàng)目與個(gè)人收入或納稅多少相關(guān)，比如養(yǎng)老金中的附加養(yǎng)老保險(xiǎn)部分、失業(yè)救濟(jì)、病休補(bǔ)貼等都與個(gè)人申報(bào)的收入掛鉤，從而進(jìn)一步提高了納稅人的稅收遵從度。健全的民主法制和誠信守法的歷史傳統(tǒng)，使得納稅人遵守稅法的自覺性較高。民主法制是瑞典社會(huì)的主要特點(diǎn)，瑞典享有“民主社會(huì)主義國家”或“社會(huì)民主主義國家”的稱譽(yù)。上個(gè)世紀(jì)三十年代瑞典社會(huì)民主黨執(zhí)政以來，一直倡

13、導(dǎo)“自由、平等、民主和合作”，無論是選舉制度還是決策程序，都滲透著人民當(dāng)家作主的原則。瑞典法制健全，早在1809年就曾頒布了歐洲歷史上最早的一部成文憲法。政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活的各個(gè)方面，瑞典都有相應(yīng)的法律作保障。瑞典的立法程序很完善，雖然過程較長，但卻充分征求了各方面的意見和建議，因此一旦通過，執(zhí)行的阻力很小。稅法也不例外，這為稅法的有效執(zhí)行和遵從度的提高奠定了基礎(chǔ)。瑞典社會(huì)講求誠信，并且有詳細(xì)的信用記錄，如果某人有偷稅行為，則會(huì)終生背上這個(gè)污點(diǎn)，包括找工作、在銀行貸款、購房等，都可能因信用問題而遭到拒絕，特別是瑞典個(gè)人納稅記錄不算隱私，任何人都有權(quán)查詢，偷稅者的信息一旦被公開，將承擔(dān)巨大的道

14、德和輿論壓力，在社會(huì)上很難立足。公開透明的政府運(yùn)作能夠取得納稅人的充分信任。瑞典是世界上第一個(gè)執(zhí)行政務(wù)公開的國家。早在1766年，瑞典議會(huì)就確立了政務(wù)公開的原則，這項(xiàng)法規(guī)被認(rèn)為是世界上最早的“信息披露法”。瑞典政府部門有責(zé)任公開各項(xiàng)文件規(guī)定，任何個(gè)人都可以隨時(shí)查閱或要求政府部門提供有關(guān)的文件資料（特定保密文件除外）。正如瑞典的宣傳資料中介紹的，這種“政府運(yùn)作的高度透明化，是瑞典國民內(nèi)心對(duì)于公正、平等的要求在這種公開透明的環(huán)境下，瑞典政府的行為受到廣泛監(jiān)督。瑞典三級(jí)政府職責(zé)劃分明確，財(cái)權(quán)劃分也十分清晰。在分稅制基礎(chǔ)上，中央政府有規(guī)范的對(duì)省和市鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付辦法，保證各地居民享有同等的保障和社會(huì)服務(wù)

15、。這種既民主又公開透明的預(yù)算能夠得到納稅人的充分理解和廣泛支持，納稅人對(duì)政府如何使用自己繳納的稅款比較放心。四、啟發(fā)和借鑒盡管中國與瑞典的國情差別很大，政治體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不相同，但在很多方面仍有值得我們學(xué)習(xí)借鑒的地方。首先，應(yīng)加快推進(jìn)新一輪稅制改革，適當(dāng)降低納稅人負(fù)擔(dān)。我國稅收收入長期超GDP高速增長，納稅人反映負(fù)擔(dān)過重的呼聲越來越高。盡管稅務(wù)部門多次進(jìn)行解釋說明，但都難以取得社會(huì)上的理解和認(rèn)同。筆者認(rèn)為原因有三：一是政府收入不規(guī)范，各級(jí)政府在收稅的同時(shí)還存在大量的收費(fèi)，從而增加了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān);二是支出用于民生方面太少，納稅人交稅后并沒有得到足夠的實(shí)惠;三是稅制設(shè)計(jì)的名義稅負(fù)確實(shí)偏高

16、。隨著稅收收入連年超GDP快速增長，稅負(fù)增長趨勢進(jìn)一步增強(qiáng)。2003年我國稅收收入突破2萬億元后，2005年又突破3萬億元大關(guān)，2006年完成37636億元，2007年達(dá)到49443億元，僅增收就達(dá)到11800多億元，難怪有學(xué)者感慨說我國每年新增GDP的1/3以上被稅收拿走了。十六屆三中全會(huì)以來，我國按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則啟動(dòng)了新一輪的稅制改革，并在企業(yè)所得稅改革方面取得了明顯進(jìn)展。下一步，應(yīng)加快推進(jìn)其他稅種的改革，提高稅法的立法層次，降低稅種的名義稅率，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，清理稅外收費(fèi)，在新一輪稅制改革中合理確定與福利相匹配的實(shí)際稅負(fù)水平。其次，要加大稅收立法和政府預(yù)算的民主

17、性和透明度，增強(qiáng)公眾對(duì)政府和稅收的認(rèn)同感。稅收立法或政策的制定，要通過聽證會(huì)等多種形式廣泛聽取納稅人和社會(huì)各界的意見，提高稅收政策法規(guī)的質(zhì)量，減少實(shí)施中的阻力。預(yù)算是國家的政治選擇，是國家治理的核心，有限政府的公共財(cái)政預(yù)算必須遵循民主性和透明度原則，讓納稅人知道自己繳納的稅款用到了哪些地方，并確保稅收最后被用來生產(chǎn)自己所需要的公共服務(wù)，真正做到“取之于民，用之于民”。政府要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，積極轉(zhuǎn)變職能，真正從競爭性領(lǐng)域退出來，合理確定各級(jí)政府的職責(zé)范圍，為公眾提供必需的公共服務(wù)，讓改革開放的成果真正惠及社會(huì)大眾。第三，完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立精干、高效的稅務(wù)組織體系和運(yùn)作模式，提高稅務(wù)管理的質(zhì)量

18、和效率。查爾斯。L.維隆和約翰。布朗多爾在稅務(wù)管理的組織形式選擇（秦泮義、黃毅，2000）指出：當(dāng)征稅權(quán)力分散到各政府部門時(shí)，每一個(gè)獨(dú)立的部門都會(huì)優(yōu)先考慮自身利益，而不會(huì)充分考慮到通過整合或協(xié)調(diào)的過程和程序所能實(shí)現(xiàn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。文中還列舉了一些國家稅務(wù)征收部門合并后實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的案例。比如阿根廷將社會(huì)保障和關(guān)稅合并到稅務(wù)部門來征收;荷蘭1993年將稅務(wù)部門與海關(guān)合并，成立了荷蘭稅收與關(guān)稅管理局。英國政府2005年4月也將原來負(fù)責(zé)征收直接稅的國內(nèi)收入局(HMIR)和征收關(guān)稅與間接稅的海關(guān)與消費(fèi)稅署(HMCE)合并為國稅局和海關(guān)總署(HMRC)一個(gè)部門。我國國地稅分設(shè)后稅收成本大大增加，也給納稅人帶來更多的負(fù)擔(dān)。而且在職能劃分上重復(fù)交叉，這種體制從嚴(yán)格意義上說更像是