本科自考《審計學(xué)》重點復(fù)習(xí)資料

1、共享知識分享快樂審計學(xué)復(fù)習(xí)資料第一章審計概論本章重要考點串講考點一審計的定義和特征一、審計的定義審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，遠用專門的方法，對被審計 單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng) 濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、審計的特征審計的特征征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面?？键c二審計的分類和方法一、審計的分類（一）按審計的主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計

2、師審計三類。（二）按審計目的和內(nèi)容分類按審計的目的和內(nèi)容分類，可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計三類。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計三類。（四）按審計執(zhí)行的地點分類按執(zhí)行的地點分類，可以將審計分為報送審計和就地審計兩類。（五）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計可分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?。二、審計的方法我國的審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序劃分，可分

3、為順查法和逆查法。2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為抽查法和抽查法。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等。（二）證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法是主要用于證實客觀事物形態(tài)、性能、數(shù)量和價值的方法。目前，審計中常用的有盤點法、調(diào)節(jié) 法、觀察法、查詢法和鑒定法?？键c三審計的職能和作用一、審計的職能（1）經(jīng)濟監(jiān)督職能（2）經(jīng)濟評價職能（3）經(jīng)濟鑒證職能二、審計的作用（1）制約作用（2）促進作用（3）證明作用本章典型試題串講單選審計最本質(zhì)的特性是獨立性。單選依據(jù)我國1982年憲法，1983年在國務(wù)院設(shè)立的審計署。單選我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是謝霖。

4、單選注冊會計師審計的產(chǎn)生主要是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。單選國家審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在審計主體。單選從審計獨立性、有效性來講，企業(yè)內(nèi)部審計最有效的領(lǐng)導(dǎo)是董事會。共享知識 分享快樂 單選 從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)審計。 多選 審計的特征集中體現(xiàn)在獨立性、權(quán)威性。 多選 審計按照主本分類，可分為政府審計、內(nèi)部審計、社會審計。 多選 在選用審計方法時，應(yīng)注意應(yīng)與審計的特定目的上適應(yīng)，應(yīng)與被審計單位的具體條件和實際需要相適應(yīng)，應(yīng)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)等。 多選 審計的職能主要有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、經(jīng)濟鑒證職能。

5、名詞 審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 名詞 注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所進行的審 計。 名詞 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審 計目標(biāo)的各種專門手段的總稱。 名詞 順查法是按照會計核算的處理順序依次進行

6、檢查核對的一種方法。順查法主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。 名詞 查詢法是審計人員對審計過程中的疑點問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 名詞 審計職能是指審計本身固有的內(nèi)在功能。多數(shù)人認為審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能、經(jīng)濟評價的職能和經(jīng)濟鑒證的 職能。 簡答 試述注冊會計師發(fā)展的啟示。答：從注冊會計師審計的歷史發(fā)展來看，我們可以得出的啟示有三個方面：（ 1）注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。（ 2）注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（ 3）注冊會計

7、師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第二章 注冊會計師職業(yè)道德本章重要考點串講考點一注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。（二）專業(yè)用途能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客房委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的

8、有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。第二，企業(yè)會計準(zhǔn)則。第三，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。共享知識 分享快樂考點二獨立性的含義獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到裨上的獨立和形式上的

9、獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性和三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。考點三專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。專業(yè)勝任能力可公為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）利用其他專家的工作當(dāng)利用其他注冊會計師以

10、外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，葆具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根

11、據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法律行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。本章典型試題串講 單選 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。 多選 對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，包括獨立、客觀、公正。 多選 屬于注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。 多選 可能威脅獨立性的情形有經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。 多選 在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素有專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人

12、員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 名詞 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 名詞 獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小且避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 名詞 客觀：注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因萬歲或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在

13、許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。 名詞 公正：注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。 名詞 業(yè)務(wù)招攬是提會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)。 名詞 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。 簡答 中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的概念內(nèi)涵是會計？答：獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形

14、式上的獨立性。共享知識 分享快樂（ 1）實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（ 2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。 簡答 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求是什么？答：注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗、能夠勝任承接的工作。因此，注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗。注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服

15、務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。當(dāng)利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第三，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對具體的獨立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊含的其他風(fēng)險保持警惕。任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷鼗虮ＷC，那么注冊會計

16、師就不能接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。 簡答 簡述注冊會計師保密原則豁免的條件。答：注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任本章重要考點串講考點一中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵循職業(yè)規(guī)范。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員招待審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具

17、審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則包括政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)可以參照執(zhí)行。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用1、可以指導(dǎo)注冊會計師的工

18、作，使審計工作規(guī)范化2、可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量3、可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益4、可以促進國際間審計經(jīng)驗的交流二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共

19、享知識 分享快樂注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（ 1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。（ 2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師 事務(wù)所

20、質(zhì)量控制提出的制度要求。本章典型試題串講 單選 財務(wù)報表進行審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 單選 會計師事務(wù)所中對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是主任會計師。 單選 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。 多選 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。 多選 鑒證業(yè)務(wù)的要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報告等。 多選 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財務(wù)信息。 多選 行政處罰，對于注冊會計師個人來說，包括警告、沒收違法所得、吊銷注冊會計師證書等。 多選 行政處罰，對于會計師事務(wù)所來說，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。

21、名詞 審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。 名詞 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo) 準(zhǔn)。 名詞 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，它是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn) 則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。 名詞 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的

22、其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。 名詞 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會計師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng) 當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。 名詞 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程 度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。 名詞 審計業(yè)務(wù)是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織 的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。 名詞 審閱業(yè)務(wù)是注冊會計師在實施審閱程序

23、的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 名詞 注冊會計師的法律責(zé)任是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的 第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 簡答 簡述鑒證業(yè)務(wù)的五要素。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。 簡答 簡述鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系。答：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會計師指的是取得注冊會計師證書，并且在會計師事務(wù)所工作的個人，但有時也指

24、會計師事務(wù)所。預(yù)期使用者指預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織。責(zé)任方可能是鑒證報告的預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 簡答 注冊會計師涉及法律訴訟呈上升趨勢的原因有哪些？共享知識 分享快樂答：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責(zé)任，也有注冊會計師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方

25、面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任是最重要的。（ 1）被審計單位方面的責(zé)任錯誤、舞弊與違法行為經(jīng)營失?。?2）注冊會計師方面的責(zé)任導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。 簡答 注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔(dān)會計法律責(zé)任？答：注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負民事責(zé)任和

26、行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。 簡答 如何防范注冊會計師的法律責(zé)任？答：（ 1 ）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。協(xié)調(diào)注冊會計師法、公司法、證券法、刑法等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。（ 2）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，首先要加強職業(yè)道德教育，注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，具有強烈的精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場規(guī)則獨立、客觀、公正地從事各項審計

27、業(yè)務(wù)，堅決反對弄虛作假的行為。（ 3）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（ 4）審慎選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。二是要特別注意陷入法律和財務(wù)困境的被審計單位。（ 5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。（ 6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。（ 7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作本章重要考點串講考點一財務(wù)報表審計的目標(biāo)及認定在計劃審計工作中，注冊會計師應(yīng)嚴格按照審計準(zhǔn)則的要求，明確財務(wù)報表的審計目標(biāo)、與審計單位業(yè)務(wù)約定書、進行風(fēng)險評估、確定重要性水平、制定總體審計策略和具體審計計劃。審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最

28、終結(jié)果。它包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。一、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。審計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是在審計總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對審計總目標(biāo)的具體化。審計具體目標(biāo)是根

29、據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標(biāo)來確定的。（一）被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認定認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。管理當(dāng)局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定共享知識 分享快樂（二）具體審計目標(biāo)根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的上述認定，就可得出審計具體目標(biāo)。審計具體目標(biāo)包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)是進行所有項目審計均須達到的目標(biāo)，項目審計目標(biāo)則是按每個項目分別確定的目標(biāo)。三、審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計程序是指審計

30、工作從開始到結(jié)束的整個過程。審計程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序及完成審計工作和編制審計報告。接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工和和編制審計報告本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。本章典型試題串講 單選 被審計單位借入了長期負債， 在年末計算利息的時候算錯了相應(yīng)的利息金額， 則被審計單位管理當(dāng)局違反的

31、“認定”是計價和分攤。 單選 注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的包括應(yīng)付賬款。 多選 我國社會審計對會計報表審計的總目標(biāo)是公允性、合法性。 多選 一般說來，計劃審計工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等。 多選 在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。 名詞 審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。這包括財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。 名詞 認定是指被審計單位

32、管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報表相關(guān)的認定等。 名詞 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 名詞 重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 名詞 計劃審計工和是提注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。 名詞 具體

33、審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 簡答 注冊會計師什么時候開展初步業(yè)務(wù)活動？初步業(yè)務(wù)活動的目的是什么？答：（ 1 ）注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。（ 2）初步業(yè)務(wù)活動的目的：確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 簡答 什么是認定？如何確定具體審計目標(biāo)？答： 認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的

34、的業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末賬戶余額相關(guān)的認定、與列報相關(guān)的認定等。審計具體目標(biāo)包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的上述認定，主可得出審計具體目標(biāo)。 簡答 什么是審計重要性？在什么時候運用審計重要性概念？共享知識 分享快樂答：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點：（ 1）重要性概念中的錯報包含漏報。（ 2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察。（ 3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

35、。（ 4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（ 5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。注冊會計師在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有二：一是在審計計劃階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，此時，重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二是評價審計結(jié)果時，此時，重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。 簡答 審計重要性和審計風(fēng)險是什么關(guān)系？答：重要性與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反這，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里，重要性水平的高低，一般地， 400 元的重要性水平比 20

36、0 元的重要性水平高。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從會計報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。審計風(fēng)險越高。越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反身變動關(guān)系。 簡答 什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？答：計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1201 號計劃審計工作規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審

37、計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至接受的低水平。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，計劃審計工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風(fēng)險水平和重要性的確定、項目人員的配置，等等。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。 簡答 注冊會計師應(yīng)何時開展初步業(yè)務(wù)活動？初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容分別是什么？答：注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，為制定審計計劃做好前期準(zhǔn)備工作。注冊會計師開展被步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到的要求有：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝

38、任能力。第二，確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1201 號計劃審計工作第 6條的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（ 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（ 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；（ 3）及時簽訂或個性審計業(yè)務(wù)約定書。 簡答 什么是總體審計策略？其主要內(nèi)容有哪些？答：總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工

39、作的藍圖。為了順利完成審計任務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。總體審計策略的主要內(nèi)容有：審計范圍報告目標(biāo)審計方向總體審計策略中包括的內(nèi)容總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、報告目標(biāo)和審計方向的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（ 1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3 ）何時調(diào)配這些資源；（ 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。 簡答 什么是具體審計計劃？其主要內(nèi)容有哪些？共享知識 分享快樂答：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計

40、策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。為了實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿本章重要考點串講考點一審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記

41、錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計單位所在行業(yè)的信息、被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。（二）審計證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：（ 1）只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被

42、審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會決議、最高管理當(dāng)局聲明書以及其他各種有關(guān)的書面文件等。（ 2）由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計單位內(nèi)部控制不健全，則注冊會計師就不能過分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：（ 1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編

43、制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強。（ 2）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的局面證據(jù)如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等。（ 3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。二、認定與審計證據(jù)（一）認定的含義所謂認定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務(wù)報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用管理層的認定與

44、審計目標(biāo)密切相關(guān)， 注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)：將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標(biāo)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。三、審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征共享知識 分享快樂充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個基本特征。審計準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性

45、是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計意見是建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：審計風(fēng)險具體審計項目的重要程度注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)質(zhì)量總體規(guī)模與特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（

46、包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。（三）審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意，盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果注冊會計師

47、獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講 單選 “審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達的審計證據(jù)的特點是充分性。 單選 根據(jù)審計證據(jù)充分性的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實質(zhì)性測試證據(jù)的情況是被審計單位面臨虧損的壓力。 單選 審計證據(jù)中，其證明力由強到弱排列的是注冊會計師自編的分析表、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書。 名詞 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 名詞 所謂認定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

48、名詞 審計證據(jù)的充分性是提審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。 審計證據(jù)的適當(dāng)性是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 名詞 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。 名詞 問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題情況、執(zhí)行的

49、審計程序或具體的審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。共享知識 分享快樂 名詞 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。 名詞 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。如審計策略、具體審計計劃等。 簡答 注冊會計師的審計經(jīng)驗與審計證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？答：審計是一項實踐性很強的綜合性學(xué)科，除了要求有會計、管理、法律以及經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識外，通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗更是非常重要的一個方面。如果注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，

50、如果注冊會計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。所以審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗往往成為決定審計證據(jù)數(shù)量多寡的因素。 簡答 思考審計目標(biāo)、審計證據(jù)審計程序之間的聯(lián)系。答：審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。為實踐審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。為了實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，獲取必要

51、的審計證據(jù)，注冊會計師必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進行審計工作。實施相應(yīng)的審計程序。 簡答 審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？答：注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：第一，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀熋闯鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。變動審計工

52、作底稿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對本章重要考點串講考點一評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次以及認定層次的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。（ 2）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（ 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴重程度。（ 4）考慮識別的

53、風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能

54、源于薄弱的控制環(huán)境。注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)地措施。（五）控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。（六）考慮財務(wù)報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：共享知識 分享快樂（ 1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。（ 2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、特別風(fēng)險（一）特別風(fēng)險的含義作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷

55、，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯服風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險特別風(fēng)險通常與重大的非常夫交易和判斷事項有關(guān)。1、非常規(guī)交易。 2 、判斷事項。三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大旬報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個邊續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。四、溝通內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險