營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策解讀及應(yīng)對(duì)

1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策解讀及應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策是十一五期間的重要政策調(diào)整,有利于減少重復(fù)征稅,有利于服務(wù)業(yè)細(xì)分和發(fā)展壯大,勢(shì)在必行。2011年11月16日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案(財(cái)稅2011110號(hào),并決定于2012年首先在上海試點(diǎn)運(yùn)行(財(cái)稅2011111號(hào)。2012年7月31日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅201271號(hào)文件決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京等8省市。下面,我們講就出臺(tái)該政策的目的、范圍、主要內(nèi)容、注意事項(xiàng)進(jìn)行解讀,并就我公司如何采取應(yīng)對(duì)措施提出要求和建議。一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革?目前,我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體,現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅

2、兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。營(yíng)業(yè)稅:(1從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。(2制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。(3從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。結(jié)論:道道全額征稅。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型,出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國(guó)際化的四大特征,服務(wù)企業(yè)越來(lái)越專業(yè)化發(fā)展。增值稅:增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收,具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。特點(diǎn):環(huán)環(huán)征收層層抵扣我國(guó)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求,主要是因?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為主,服務(wù)對(duì)象主要

3、是企業(yè),使得全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法抵扣而引發(fā)的矛盾比較突出。服務(wù)業(yè)內(nèi)部、不同的服務(wù)業(yè)之間、以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得越來(lái)越模糊,使服務(wù)業(yè)的稅收征收管理也變得越來(lái)越困難,矛盾也越來(lái)越突出。現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的問(wèn)題日益突出(1制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展;(2影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果;(3影響了我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;(4影響了增值稅抵扣鏈條的完整性;2、面臨的選擇企業(yè)的發(fā)展重新選擇大而全、小而全以減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的影響;繼續(xù)走專業(yè)化、細(xì)化社會(huì)分工道路,忍受每一環(huán)節(jié)征稅的重復(fù)征稅;

4、對(duì)現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅稅制進(jìn)行完善,盡最大可能解決兩稅并存所帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題(營(yíng)改增結(jié)論:改革勢(shì)在必行。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么?(一政策設(shè)計(jì)1、實(shí)施范圍:交通運(yùn)輸業(yè):陸路運(yùn)輸服務(wù)/水路運(yùn)輸服務(wù)/航空運(yùn)輸服務(wù)/管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè):研發(fā)和技術(shù)服務(wù)/信息技術(shù)服務(wù)/文化創(chuàng)意服務(wù)/物流輔助服務(wù)/有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)/鑒證咨詢服務(wù)2、稅率:在本次營(yíng)改增試點(diǎn)中,考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn),在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上,設(shè)定了兩檔較低的適用稅率,即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%;其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外的適

5、用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3%出口服務(wù)適用零稅率3.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類管理和計(jì)稅方法(1納稅人:年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元:小規(guī)模納稅人年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元:一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人:一般納稅人(1計(jì)稅方法:一般計(jì)稅方法:適用于一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:適用于小規(guī)模納稅人、一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(二試點(diǎn)過(guò)度政策:優(yōu)惠政策延續(xù):為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性,對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策,在改征增值稅后繼續(xù)予以免征,如:技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源等;為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性,對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠,調(diào)整為增值稅即征即退政策,如洋山

6、深水港政策等;對(duì)融資租賃、管道運(yùn)輸?shù)葘?shí)行超稅負(fù)即征即退政策?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過(guò)渡安排:試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額跨年度租賃合同的過(guò)渡安排:試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日(含前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅,使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響;有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展;有利于服務(wù)業(yè)出口四、關(guān)于企業(yè)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題(一如何

7、認(rèn)識(shí)試點(diǎn)期間抵扣不完全問(wèn)題1.為什么不考慮試點(diǎn)企業(yè)的期初存貨(1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)自身具有存貨(不含存量固定資產(chǎn)較少的特點(diǎn);(2固定資產(chǎn)的期初因素在原增值稅一般納稅人2009年增值稅轉(zhuǎn)型(生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型時(shí)未予考慮;(3日常管理中小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人時(shí)也不考慮,有保持政策一致的要求。2.為什么未將人力成本支出納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍縱觀世界主要增值稅國(guó)家,其稅制設(shè)計(jì)雖然各不相同,但其實(shí)質(zhì)上都是對(duì)納稅人本環(huán)節(jié)的增加值征稅,納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所雇傭員工而支付的人力成本,屬于增加值的一個(gè)組成部分,因增值稅普遍實(shí)行發(fā)貨票扣稅,故不能納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,我國(guó)增值稅稅制設(shè)計(jì)也運(yùn)用了

8、這一原則。納稅人也應(yīng)注意到:增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費(fèi)用并非完全一致,除了人力成本不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外,納稅人發(fā)生的個(gè)人消費(fèi)、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購(gòu)貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣。3.為何交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的路橋費(fèi)支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣根據(jù)我們掌握的數(shù)據(jù),從事陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人,其成本支出中,路橋費(fèi)往往占了不少比例(一般在15%-30%之間,而本次試點(diǎn)政策設(shè)定中,并未將路橋費(fèi)納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍,交通運(yùn)輸業(yè)納稅人反響較大。之所以未將路橋費(fèi)納入本次試點(diǎn)的范圍,主要是考慮了試點(diǎn)的區(qū)域性和范圍不全面性,而道路通行費(fèi)是涉及全國(guó)各地的,將其納入本次試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵

9、扣范圍,將會(huì)引發(fā)征收管理上的很多問(wèn)題。將來(lái),隨著我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)的不斷推進(jìn),路橋費(fèi)收入應(yīng)會(huì)納入增值稅的征收范圍,也會(huì)同步納入抵扣范圍,交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)將會(huì)有所下降。(二關(guān)于差額征稅政策的延續(xù)本次營(yíng)改增試點(diǎn)的政策設(shè)計(jì)之初,為了使原按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目不因稅改而政策縮水,本市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市委、市府領(lǐng)導(dǎo)的工作要求,積極向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了爭(zhēng)取,力爭(zhēng)相關(guān)項(xiàng)目差額征稅政策在營(yíng)改增試點(diǎn)后能繼續(xù)得以延續(xù)。試點(diǎn)政策中,對(duì)差額征稅項(xiàng)目采取了“試點(diǎn)能利用增值稅原理解決差額征稅的,通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額予以解決;對(duì)無(wú)法通過(guò)增值稅鏈條解決進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的,以銷售額特別處理(扣額法辦法予以解決”

10、的原則。五、新形勢(shì)下公司應(yīng)該怎么做?1、試點(diǎn)推廣現(xiàn)狀及趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策是十一五期間的重要政策調(diào)整,有利于減少重復(fù)征稅,有利于服務(wù)業(yè)細(xì)分和發(fā)展壯大,勢(shì)在必行。2011年11月16日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案(財(cái)稅2011110號(hào),并決定于2012年首先在上海試點(diǎn)運(yùn)行(財(cái)稅2011111號(hào)。2012年7月31日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅201271日決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市、福建省(含廈門市、湖北省、廣東省(含深圳市八省市,并要求北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換,江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成

11、新舊稅制轉(zhuǎn)換,福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換,天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 可以預(yù)見(jiàn)，該政策將在短期內(nèi)迅速推開(kāi)，預(yù)計(jì)最遲在2014年全面 執(zhí)行。 2、營(yíng)改增對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響 隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大， 其影響和效果已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)， 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 試點(diǎn)以來(lái)，稅負(fù)明顯下降，已經(jīng)有部分企業(yè)將公司注冊(cè)地址轉(zhuǎn)移到試 點(diǎn)地區(qū)或開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)。 但相對(duì)于其他行業(yè)，物流企業(yè)的情況卻表現(xiàn)得異常嚴(yán)峻。調(diào)查顯 示，京博物流的稅負(fù)將由目前的3.89%增長(zhǎng)到7.68%，增3.79%，增幅 近一倍。究其原因，主要是人工成本和路橋費(fèi)占比高且不能抵扣、不 動(dòng)產(chǎn)投資按照現(xiàn)有增值稅政策不能抵扣所致。 短期內(nèi)對(duì)物流業(yè)的經(jīng)營(yíng) 將產(chǎn)生重大影響。 從積極的方面看，該政策的出臺(tái)有利于行業(yè)的規(guī)范和重整， 長(zhǎng)遠(yuǎn) 看有利于物流業(yè)的健康發(fā)展。 3、 我們的應(yīng)對(duì)措施 “營(yíng)改增”已在9省市試行，這些試點(diǎn)企業(yè)就是我們的供應(yīng)商， 與這些企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，我們就能抵扣所取的進(jìn)項(xiàng)稅。 首先， 對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)， 相較于非試點(diǎn)企