注會(huì)稅法-第十四章國(guó)際稅收協(xié)定

1、第十四章國(guó)際稅收協(xié)定本章考情分析本章是2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革新增的一章，包含國(guó)際稅收關(guān)系中的重復(fù)征稅 的產(chǎn)生及消除、避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定等方面的內(nèi)容。是高等學(xué)校稅務(wù)專業(yè)課程中國(guó)際稅收這門課程的高度濃縮。也就是說(shuō)這一章濃縮了一門稅務(wù)專業(yè)課。內(nèi)容廣而雜，在計(jì)算問(wèn)題上，與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅中境外所得的稅務(wù)處理相照應(yīng)，構(gòu)成我國(guó)兩個(gè)所得稅境外稅款已納稅額如何扣除的理論根底。本章考試時(shí)易命制選擇題等客觀題型，一般是一個(gè)單項(xiàng)選擇一個(gè)多項(xiàng)選擇，分值比重2分左右。最近3年題型題量分析年度 題型-.2022 年2022 年2022 年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題一一1111多項(xiàng)選擇題一一

2、111合計(jì)一一2222022年教材的主要變化1. 修改并補(bǔ)充轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的開(kāi)展趨勢(shì)；2. 增加我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度實(shí)踐開(kāi)展的內(nèi)容。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié) 國(guó)際稅收協(xié)定概述能力等級(jí)1一、國(guó)際稅收國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)， 在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)定的產(chǎn)生稅收管轄權(quán)劃分原那么有 屬地原那么和屬人原那么兩種。L屬地原那么一一地域管轄權(quán)稅收管轄權(quán)劃分原那么“L屬人原那么 彳居民管轄權(quán)居住期限和住所標(biāo)準(zhǔn)I公民管轄權(quán)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)三、國(guó)際稅收

3、協(xié)定概念、分類及其與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅 事務(wù)和其他方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原那么，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為根底的，國(guó)際稅收協(xié)定的分類：按照處理的稅種分類一一如所得稅國(guó)際稅收協(xié)定等；按照所涉及締約國(guó)的數(shù)量分類一一雙邊協(xié)定、多邊協(xié)定。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式：模式一是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；模式二是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力相同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法和“特別法優(yōu)于普通法等處理法律沖突的一般性原那么來(lái)協(xié)調(diào)。【例題多項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法不正

4、確的選項(xiàng)是。A. 國(guó)際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)B. 國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)際稅法為根底C. 國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收，但與涉外稅收是等同概念D. 國(guó)際稅收中的公民概念僅包括個(gè)人【答案】BCD第二節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生熟悉一、國(guó)際重復(fù)征稅的概念能力等級(jí)1國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課 稅所形成的交叉重疊征稅。國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義國(guó)際重復(fù)征稅例如：甲國(guó)某企業(yè)*在乙國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得所得甲國(guó)對(duì)其征稅同一納稅人、稅源被重復(fù)課稅乙國(guó)對(duì)其征稅廣義國(guó)際重復(fù)征稅例如甲國(guó)某企業(yè)總機(jī)構(gòu)在乙國(guó)子公司稅后股利取得所得*乙國(guó)對(duì)其征稅甲國(guó)對(duì)其征稅不

5、同納稅人，稅源相同，被重復(fù)課稅國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅、 稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅類型產(chǎn)生原因征稅主體納稅人稅源稅種法律性屬狹義重復(fù)征:不同征稅原那么不同同同冋或類似稅經(jīng)濟(jì)性屬?gòu)V義重復(fù)征 稅股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式不同不同同冋或類似稅制性有爭(zhēng)議復(fù)合稅制不同同同不同二、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和影響重要考點(diǎn)：1. 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因能力等級(jí)1國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生的 兩個(gè)前提一一納稅人所得或收益的國(guó)際化；各國(guó)所得稅制的普遍化。國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生的根本原因一一各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊?！纠}單項(xiàng)選擇題】國(guó)際重

6、復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是丨。A. 納稅人所得或收益的國(guó)際化B. 各國(guó)所得稅制的普遍化C. 各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊D. 貨幣結(jié)算的普及化【答案】C2. 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式具體原因能力等級(jí)11居民公民管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊P3802居民公民管轄權(quán)同居民公民管轄權(quán)的重疊P3803地域管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊P380從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，作為國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因，各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種 情況中，最主要的是有關(guān)國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)和 居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。P381【例題多項(xiàng)選擇題】 以下各項(xiàng)中，屬于國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有。2022年A. 地域

7、管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊B. 居民公民管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊C. 居民公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D. 居民公民管轄權(quán)與居民公民管轄權(quán)的重疊【答案】ACD三、 國(guó)際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響能力等級(jí)2 P3811. 加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響投資者對(duì)外投資的積極性2. 違背了稅收公平原那么3. 阻礙國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展4. 影響有關(guān)國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法廠全額免稅免稅法J累進(jìn)免稅國(guó)際重復(fù)征稅消除的主要方法<直接抵免 r全額抵免j抵免法彳丫限額抵免I間接抵免r一層間接抵免丫多層間接抵免一、免稅法P382也稱豁免法。成認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。1. 全額免

8、稅法居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的境內(nèi)所得X適用稅率【例題計(jì)算題】A國(guó)所得稅實(shí)行2級(jí)超額累進(jìn)稅率，所得在300萬(wàn)以下稅率10% 300萬(wàn)以上稅率15% , A國(guó)某納稅人在 A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得250萬(wàn)元；在B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得80萬(wàn)元，如果 A國(guó)實(shí)行 全額免稅法，那么該企業(yè)應(yīng)在 A國(guó)納稅為：【答案及解析】應(yīng)納稅額 =250 X 10%=25萬(wàn)元2. 累進(jìn)免稅法居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民的總所得含境內(nèi)外X適用稅率X國(guó)內(nèi)所得/總所得【例題計(jì)算題】A國(guó)所得稅實(shí)行2級(jí)超額累進(jìn)稅率，所得在300萬(wàn)以下稅率10% 300萬(wàn)以上稅率15% , A國(guó)某納稅人在 A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得250萬(wàn)元；在B國(guó)經(jīng)營(yíng)所得80萬(wàn)元，如果 A國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅

9、法，那么該企業(yè)應(yīng)在 A國(guó)納稅為：【答案及解析】總所得 =250+80=330萬(wàn)元應(yīng)納稅額=300X 10%+30< 15%X 250/ 250+80=26.14萬(wàn)元【案例】甲國(guó)某公司2022年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額 100萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所 得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的局部，稅率為25% 超過(guò)60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的局部，稅率為 35% 超過(guò)120萬(wàn)元的局部，稅率為 45%乙國(guó)所得 稅實(shí)行30%勺比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，那么該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為多少 萬(wàn)元？ 2022年【答案及解析】應(yīng)納所得稅額=60 X 25%+(120-60)

10、X 35%弋150-120) X 45% X 100/150=X 100/150=33萬(wàn)元二、抵免法(P383)成認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位但不容其獨(dú)占。1. 直接抵免(P384)適用三種情況：自然人的個(gè)人所得稅抵免；總公司與分公司之間的公司所得稅抵免；母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。直接抵免主要解決的是法律性重復(fù)征稅的問(wèn)題。1全額抵免居住國(guó)政府允許納稅人將其收入來(lái)源國(guó)交納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中全部給與抵免。居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)外全部所得X居住國(guó)稅率-已交來(lái)源國(guó) 全部所得稅【例題計(jì)算題】A國(guó)一居民總公司在 B國(guó)設(shè)有一分公司，某納稅年度，總公司在A取得所得20萬(wàn)元，在B國(guó)

11、分公司取得所得 10萬(wàn)元，分公司按 40嗽率 向B國(guó)政府繳納所得 稅 4 萬(wàn)元， A 國(guó)所得稅率 25% ，那么 A 國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征稅：【答案及解析】A國(guó)應(yīng)征所得稅額=20+10X 25%-4=3.5萬(wàn)元。 2限額抵免又稱為普通抵免，指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給與抵免時(shí)， 不能超過(guò)國(guó)外所得按本國(guó)稅率計(jì)算的最高限額。居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)外全部所得X居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額【例題計(jì)算題】上例條件按照限額抵免：【答案及解析】抵免限額 =10XA國(guó)應(yīng)征所得稅額=20+10X 25%-2.5=7.5-2.5=5 萬(wàn)元。2. 間接抵免 P385適用于跨國(guó)母子公司之

12、間的稅收抵免。 解決的是 經(jīng)濟(jì)性 重復(fù)征稅的問(wèn)題 1 一層 間接抵免適用于 母子 公司之間股息征稅的抵免母公司來(lái)自子公司的所得 =母公司股息+子公司所得稅X母公司股息 /子公司稅后所得 母公司股息應(yīng)承當(dāng)?shù)淖庸舅枚?子公司所得稅X母公司股息 /子公司稅后所得【例題計(jì)算題】A國(guó)母公司經(jīng)營(yíng)所得 4000萬(wàn)元，在B國(guó)設(shè)立一子公司的所得額為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率 20% A國(guó)為25%，子公司繳納B國(guó)所得稅400萬(wàn)元2000 X 20%, 并從其稅后利潤(rùn)1600萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元，假設(shè)A國(guó)實(shí)施限額間接抵免， 那么 A 國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額計(jì)算：【答案及解析】來(lái)自子公司所得 =2

13、00+400X 200/1600 =250萬(wàn)元或=200/ 1-20%=250 萬(wàn)元應(yīng)承當(dāng)子公司所得稅 =400X 200/1600 =50萬(wàn)元或 =250X 20%=50萬(wàn)元間接抵免限額 =250X 25%=62.5萬(wàn)元50 V 62.5 ;可抵免50萬(wàn)元A國(guó)母公司應(yīng)納稅 =4000+250X 25%-50=1012.5萬(wàn)元2多層間接抵免適用于 母子公司及通過(guò)子公司來(lái)自孫公司、 曾孫公司 股息已納稅 額的抵免多層間接抵免方法的原理與一層間接抵免方法根本相同。相關(guān)公式如下：子公司應(yīng)承當(dāng)孫公司所得稅 =孫公司所得稅X子公司股息 /孫公司稅后所得子公司來(lái)自孫公司所得 =子公司股息+孫公司所得稅X子

14、公司股息 /孫公司稅后所得 母公司股息應(yīng)承當(dāng)?shù)淖訉O公司所得稅=子公司所得稅+子公司承當(dāng)孫公司所得稅X母 公司股息 /子公司稅后所得母公司來(lái)自子、孫公司的所得 =母公司股息 +母公司應(yīng)承當(dāng)?shù)淖印O公司所得稅提示：我們國(guó)家企業(yè)所得稅就允許采取直接限額抵免法和間接限額抵免法來(lái)處理跨國(guó) 所得的征稅問(wèn)題【例題單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于國(guó)際重復(fù)征稅消除方法的表述中，正確的選項(xiàng)是。 2022 年A. 免稅法可以分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種B. 免稅法以成認(rèn)居民管轄權(quán)獨(dú)占地位為前提，被世界各國(guó)普遍采用C. 抵免法以成認(rèn)居民管轄權(quán)優(yōu)先為前提條件，但并不成認(rèn)其獨(dú)占地位D. 抵免法中的直接抵免是指對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)

15、非直接繳納的稅款，允許局部沖 抵其居住國(guó)納稅義務(wù)【答案】 A【例題單項(xiàng)選擇題】適用于母子公司預(yù)提所得稅的抵免的方法是丨。A. 總額抵免法B. 累進(jìn)抵免法C. 直接抵免法D.間接抵免法【答案】C【解析】母子公司之間的預(yù)提所得稅適用直接抵免法。如果母子公司之間不是預(yù)提所得 稅的話，那么是間接抵免法。第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅一、國(guó)際避稅P387國(guó)際避稅一一采用不違法手段。 國(guó)際逃稅一一采用 非法手段。要點(diǎn)主要內(nèi)容國(guó)際避稅的主 要方法1人員流動(dòng)2資金或貨物流動(dòng)3選擇有利的企業(yè)組織形式4轉(zhuǎn)讓定價(jià)跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要工具5不合理保存利潤(rùn)6不正常借款7利用稅境差異有效行使稅收管轄權(quán)的界限差異8利

16、用國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法主要是利用免稅法和稅收饒讓9利用避稅地10利用稅收優(yōu)惠國(guó)際避稅地的 類型1不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)一一純粹的避稅地2不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)一一 稅負(fù)低的避稅地3雖有標(biāo)準(zhǔn)稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地 區(qū)一一優(yōu)惠多的避稅地國(guó)際避稅地形 成的條件1特色2地理位置3社會(huì)根底設(shè)施完善4政局穩(wěn)定、國(guó)際反避稅的措施P390要點(diǎn)主要內(nèi)容國(guó) 際 反 避一般方法1在稅法中制定反避稅條款2以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任3加強(qiáng)稅收征管4開(kāi)展國(guó)際反避稅合作完善轉(zhuǎn)讓疋價(jià)的稅制立法轉(zhuǎn)讓疋價(jià)稅制不適用于個(gè)人。應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)

17、策一一反延期納稅或受控外國(guó)公司法規(guī)CFC法規(guī)國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施稅限制資本弱化法規(guī)一一防范資本弱化有以下兩種方法：1正常交易方法2固定比率方法設(shè)置平安港限制避稅性移居限制利用改變公司組織形式避稅加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理特別提示一：完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中的管理問(wèn)題轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制呈現(xiàn)出以下開(kāi)展趨勢(shì)：P392特別提示二：完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中的預(yù)約定價(jià)管理問(wèn)題今年新強(qiáng)調(diào)企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原那么和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。我國(guó)的預(yù)約定價(jià)安排管理 APA預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。我國(guó)預(yù)約定價(jià)安排的根本規(guī)定如下

18、表：要點(diǎn)主要規(guī)定類型:預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。受理機(jī)關(guān)預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。適用企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排一般適用于冋時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：1年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；2依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；3按規(guī)定 準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。適用期間預(yù)約疋價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面 申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相冋 或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排

19、確定的定價(jià)原那么和計(jì) 算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。【例題多項(xiàng)選擇題】以下符合預(yù)約定價(jià)安排有關(guān)規(guī)定的是。A. 預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型B. 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)、按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的企業(yè)C. 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起1至3個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易D. 預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原那么和計(jì)算方法不能適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易 的評(píng)估和調(diào)整【答案】AB【例題多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的表述中，正確的有丨。2022 年A.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行收入費(fèi)用分配以及利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移是跨國(guó)公司國(guó)際 避稅最常用的手段之一B. 世