請問怎么區(qū)分合并和非企業(yè)合并

1、請問怎么區(qū)分合并和非企業(yè)合并？按持股比例大于50%的為成本法計(jì)量的企業(yè)合并，持股比例在20%-50%的作為權(quán)益法計(jì)量的非企業(yè)合并。長期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價(jià)值區(qū)別初始投資成本是指長期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)的金額，（1）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。（2）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本金額為所支付對價(jià)的公允價(jià)值（3）非企業(yè)合并，后續(xù)計(jì)量權(quán)益法下，初始投資成本金額為所支付對價(jià)的公允價(jià)值+支付的直接相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)該先對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，再將調(diào)整后的金額作為長期股權(quán)投資的

2、入賬價(jià)值。 其入賬價(jià)值=初始投資成本 + 初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額（即計(jì)入營業(yè)外收入的金額）長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是指長期股權(quán)投資科目的入賬金額，一般是指對初始投資成本調(diào)整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長期股權(quán)投資的初始投資成本和初始計(jì)量金額是一致的。舉個(gè)例子：比如A對B進(jìn)行長期股權(quán)投資，取得30%的股權(quán)，支付銀行存款100萬，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值400萬。如果題目只問長期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，那就是100萬（非企業(yè)合并形式形成長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款100如果說涉及到后續(xù)計(jì)量，權(quán)益法核算。400

3、×30%120，這個(gè)時(shí)候再對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，即借：長期股權(quán)投資20貸：營業(yè)外收入20兩筆分錄合并，借：長期股權(quán)投資120貸：銀行存款100營業(yè)外收入20那么初始投資成本為100萬，入賬價(jià)值為120萬，再比如A取得B60%的股權(quán)，對其形成控制，那這個(gè)時(shí)候初始計(jì)量就考慮是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，據(jù)此確定長期股權(quán)投資的初始投資成本是什么，后續(xù)計(jì)量成本法核算，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，即這個(gè)時(shí)候長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是其初始投資成本?！締栴}】長期股權(quán)投資的費(fèi)用處理：【解答】一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）1.同一控制下的企業(yè)合并

4、發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；-成本法2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）-成本法3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入投資成本。-權(quán)益法（審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用，不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，都是計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用的）直接相關(guān)稅費(fèi)，是為取得長期股權(quán)投資，而支付的必要的交易手續(xù)費(fèi)。比如為取得投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)什么情況下產(chǎn)生商譽(yù)？是不是只有非同一控股合并下有商譽(yù)不是的。商譽(yù)的產(chǎn)生有以下幾種：1、非同一控制下的控股合并，合并成本比應(yīng)享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例）多出的部分，在

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)；2、非同一控制下的吸收合并，合并成本比應(yīng)享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例）多出的部分，在合并方個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)。3、權(quán)益法核算時(shí)，支付對價(jià)比應(yīng)享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例）多出的部分體現(xiàn)的商譽(yù)，隱藏在長期股權(quán)投資里，不能確認(rèn)。以上已打印出來無論是同一控制還是非同一控制下，多次交易取得的長期股權(quán)投資都是母子公司之間資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，其以前確認(rèn)的的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)均不轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，即使轉(zhuǎn)為了當(dāng)期損益也是母子公司之間損益的一增一減，沒有變化，所以只在處置時(shí)候才轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。合并對價(jià)就是為合并付出資產(chǎn)、承擔(dān)

6、負(fù)債等的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資初始計(jì)量，是不區(qū)分權(quán)益法和成本法的，只區(qū)分是同一還是非同一？先考慮合并與非合并，再考慮同一，非同一。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，

7、沖減留存收益。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 多次交易形成的合并跟長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換有什么不一樣多次交易形成的企業(yè)合并，比如是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是不用對以前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整的，而長投的轉(zhuǎn)換，比如由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這是要進(jìn)行追溯調(diào)整的。一攬子交易是指大規(guī)模的或無區(qū)別的交易或行為，一攬子交易的最本質(zhì)特征是：其中的各交易步驟是作為一個(gè)整體一并籌劃和確定下來的，旨在實(shí)現(xiàn)同一交易目的、互為前提和條件。如果是一攬子交易，則是要作為一次交易處理的，比如第一次購入10%，第二次購入60%，假設(shè)不屬于一攬子交易，則第一次投資作為

8、金融資產(chǎn)核算，第二次取得投資后變?yōu)殚L期股權(quán)投資核算；而假設(shè)是一攬子交易，則第一次取得投資就作為長期股權(quán)投資核算的。一般考查的都是非一攬子交易，對于一攬子交易有所了解即可 。已打印· 涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，都是這么處理A.60%（成本法）20%（權(quán)益法）  （1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。    （2）比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中

9、體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（3）對于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合

10、收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)貸：盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益其他綜合收益資本公積其他資本公積B.60%（成本法）5%（金融資產(chǎn)）（1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】投資收益 A.

11、5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法）（1）原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】其他綜合收益【或

12、貸方】貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益 借：長期股權(quán)投資投資成本【新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值】貸：銀行存款等（2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。B.5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的

13、初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益【原投資的公允價(jià)值賬面價(jià)值】（2）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益 A.20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)）。原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算。（1）處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)

14、和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】貸：長期股權(quán)投資【剩余原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益B.20%（權(quán)益法）60%（成本法）（1）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和

15、，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資成本】貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款等（2）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合

16、收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。繼續(xù)提問標(biāo)題:到底哪種情況，其他綜合收益需要轉(zhuǎn)投資收益？提問內(nèi)容B.5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益【原投資的公允價(jià)值賬面價(jià)值】（2）原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益問題索引：1.抵銷存

17、貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)應(yīng)注意的問題2.抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)應(yīng)注意的問題3.在控制的判斷中，為什么要考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券和當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證？4.內(nèi)部交易的抵銷，為什么未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷不含增值稅，而應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷卻含增值稅？5.在對集團(tuán)內(nèi)部購銷商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷中，是否包含增值稅的金額？1.抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？【解答】在針對集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：(1)存貨交易中的增值稅不得抵銷，如果存貨售價(jià)為含稅的價(jià)款，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含增值稅的價(jià)款；(2)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)等

18、不得抵銷；(3)如果同一類存貨各批次毛利率不同，抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；(4)應(yīng)考慮因抵銷內(nèi)部存貨交易而導(dǎo)致的集團(tuán)存貨賬面價(jià)值和個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的確認(rèn)；(5) 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東

19、損益”之間分配抵銷。2.抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？【解答】在針對集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：(1)交易中涉及的增值稅不得抵銷，如果固定資產(chǎn)售價(jià)為含稅的價(jià)款，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含增值稅的價(jià)款；(2)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用等不得抵銷；(3)抵銷多計(jì)提的折舊時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的因素；(4)應(yīng)考慮因抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易而導(dǎo)致的集團(tuán)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的確認(rèn)。3.在控制的判斷中，為什么要考慮當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券和當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證？【解答】因?yàn)楸酒髽I(yè)持有的此類潛

20、在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”；而其他企業(yè)持有的此潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。4.內(nèi)部交易的抵銷，為什么未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷不含增值稅，而應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷卻含增值稅？【解答】增值稅不影響交易損益，所以在抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，不包含增值稅的金額；但增值稅在沒有支付的情況下，也是包含在應(yīng)收、應(yīng)付賬款余額中的，所以應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷金額，是含增值稅在內(nèi)的金額。5.在對集團(tuán)內(nèi)部購銷商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷中，是否包含增值稅的金額？【解答】包含，因?yàn)閮?nèi)部

21、購銷商品活動(dòng)中，購入方支付的現(xiàn)金與銷售方收到的現(xiàn)金都是包含增值稅在內(nèi)的，所以在編制合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄時(shí)，各現(xiàn)金流量項(xiàng)目的金額應(yīng)為含增值稅的金額。1.合并報(bào)表中處置子公司的會(huì)計(jì)處理2.因少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理3.交叉持股的會(huì)計(jì)處理原則4.事業(yè)單位盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理是怎樣的？5.在民間非營利組織賬務(wù)處理中，“管理費(fèi)用”科目一般涉及哪些方面的業(yè)務(wù)？1.合并報(bào)表中處置子公司的會(huì)計(jì)處理【解答】（1）不喪失控制權(quán)處置子公司處置價(jià)款與處置股權(quán)投資部分享有子公司自合并日或購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留

22、存收益。（2）喪失控制權(quán)處置子公司一次交易處置a.終止確認(rèn)長期股權(quán)投資、商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益等；b.按公允價(jià)值重新計(jì)量剩余股權(quán)部分；c.處置價(jià)款與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；d.其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)到投資收益。分次交易處置屬于一攬子交易的，喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置部分對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，先計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入投資收益。2.因少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋的處理【解答】母公司按增資前比例計(jì)算享有子

23、公司增資前凈資產(chǎn)份額，與按增資后比例計(jì)算享有子公司增資后凈資產(chǎn)份額的差額，調(diào)整資本公積（溢價(jià)），不足沖減的，調(diào)整留存收益。3.交叉持股的會(huì)計(jì)處理原則【解答】母公司持有子公司的股權(quán)，正常處理；子公司持有母公司的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資的，在合并報(bào)表中以“減：庫存股”列示；作為金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。4.事業(yè)單位盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理是怎樣的？【解答】（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)(處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目)，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借記“其他支出”科

24、目(處置存貨)或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目(處置固定資產(chǎn))，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置資產(chǎn)價(jià)值)。（3）處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置過程中取得的收入)。（4）處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置費(fèi)用)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（5）處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置凈收入)，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。5.在民間非營利組織賬務(wù)處理中，“管理費(fèi)用”科目一般涉及哪些方

25、面的業(yè)務(wù)？【解答】該科目核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織董事會(huì)(或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu))的經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。問題檢索：1.合并報(bào)表中調(diào)整子公司凈利潤是否考慮內(nèi)部交易？2.免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別？3.中級考試是按照免稅合并處理還是應(yīng)稅合并處理？4.合并報(bào)表的解題思路是什么？5.長期股權(quán)投資初始計(jì)

26、量，怎么區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并等？1.合并報(bào)表中調(diào)整子公司凈利潤是否考慮內(nèi)部交易？【解答】按照2015年教材規(guī)定是不用考慮母子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的。2.免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別？【解答】免稅合并是指稅法上認(rèn)可子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的原來的賬面價(jià)值，而應(yīng)稅合并認(rèn)可的是評估后的公允價(jià)值。非同一控制下，免稅合并，如果子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等，要確認(rèn)遞延所得稅。如果是非同一控制下應(yīng)稅合并，不確認(rèn)遞延所得稅。3.中級考試是按照免稅合并處理還是應(yīng)稅合并處理？【解答】看題干要求，題干中一般會(huì)明確告訴是哪種情況，或者說明稅法的觀點(diǎn)的。4.合并報(bào)表的解題思路是什么？【解答】

27、如果考試時(shí)沒有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價(jià)值調(diào)整購買日子公司的賬面價(jià)值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)  貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（差額倒擠）調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率）步驟二：將對子公

28、司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）盈余公積（子公司年初數(shù)+本

29、年提取數(shù)）未分配利潤年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來驗(yàn)算）貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤分配過程抵消借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）未

30、分配利潤年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對內(nèi)部購銷存貨：借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤表項(xiàng)目換為“未分配利潤年初”項(xiàng)目。（2）針

31、對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少

32、數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)將

33、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】C. 固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收

34、益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入抵銷以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤年初抵銷本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”科目。（3）無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消

35、時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借（或貸）：所得稅費(fèi)用貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值）同時(shí)，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出：借

36、：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項(xiàng)目直接抵消，即借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項(xiàng)目是預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。5.長期股權(quán)投資初始計(jì)量，怎么區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并等？【解答】初始計(jì)量是指的兩大類三小種，即一、企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，按照被合并方在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例入賬非同一控制下的企業(yè)合并，按照支付對價(jià)的公允價(jià)值入賬上述兩種情況后續(xù)都是成本法，不需要調(diào)整長投的入賬價(jià)值。二、非企業(yè)合并初始投

37、資成本是支付對價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用后續(xù)是權(quán)益法計(jì)量，此時(shí)注意看是否需要調(diào)整長投，要比較初始投資成本和被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例的大小。如果是前者大于后者，是商譽(yù)，不需要調(diào)整長投入賬價(jià)值。如果是前者小于后者，是負(fù)商譽(yù)，要按照后者入賬，差額計(jì)入營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等營業(yè)外收入問題索引：1.投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他綜合收益常見情況2.所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額的方法3.外幣兌換業(yè)務(wù)怎樣處理4.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)算5.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算1.投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他綜合收益常見情況【解答】計(jì)入投資收益的：長期股權(quán)投資處置差額，權(quán)益法下確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤、成本法下確認(rèn)的現(xiàn)金股利、權(quán)益法下出售其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的利息、股利收益，金融資產(chǎn)處置差額、金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下期末公允價(jià)值變動(dòng)、交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的借方差額、