請問怎么區(qū)分合并和非企業(yè)合并

1、請問怎么區(qū)分合并和非企業(yè)合并？按持股比例大于50%的為成本法計量的企業(yè)合并，持股比例在20%-50%的作為權(quán)益法計量的非企業(yè)合并。長期股權(quán)投資初始投資成本與入賬價值區(qū)別初始投資成本是指長期股權(quán)投資初始計量時的金額，（1）同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為享有的合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。（2）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本金額為所支付對價的公允價值（3）非企業(yè)合并，后續(xù)計量權(quán)益法下，初始投資成本金額為所支付對價的公允價值+支付的直接相關(guān)稅費。當初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，應該先對初始投資成本進行調(diào)整，再將調(diào)整后的金額作為長期股權(quán)投資的

2、入賬價值。 其入賬價值=初始投資成本 + 初始投資成本與應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額（即計入營業(yè)外收入的金額）長期股權(quán)投資的入賬價值是指長期股權(quán)投資科目的入賬金額，一般是指對初始投資成本調(diào)整后的金額，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的長期股權(quán)投資的初始投資成本和初始計量金額是一致的。舉個例子：比如A對B進行長期股權(quán)投資，取得30%的股權(quán)，支付銀行存款100萬，被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值400萬。如果題目只問長期股權(quán)投資的初始投資成本是多少，那就是100萬（非企業(yè)合并形式形成長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款100如果說涉及到后續(xù)計量，權(quán)益法核算。400

3、×30%120，這個時候再對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，即借：長期股權(quán)投資20貸：營業(yè)外收入20兩筆分錄合并，借：長期股權(quán)投資120貸：銀行存款100營業(yè)外收入20那么初始投資成本為100萬，入賬價值為120萬，再比如A取得B60%的股權(quán)，對其形成控制，那這個時候初始計量就考慮是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，據(jù)此確定長期股權(quán)投資的初始投資成本是什么，后續(xù)計量成本法核算，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，即這個時候長期股權(quán)投資的入賬價值就是其初始投資成本?！締栴}】長期股權(quán)投資的費用處理：【解答】一、直接相關(guān)費用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費和傭金）1.同一控制下的企業(yè)合并

4、發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當期損益（管理費用）；-成本法2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當期損益（管理費用）-成本法3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入投資成本。-權(quán)益法（審計費、評估費和律師費等中介費用，不屬于直接相關(guān)費用，都是計入當期損益即管理費用的）直接相關(guān)稅費，是為取得長期股權(quán)投資，而支付的必要的交易手續(xù)費。比如為取得投資發(fā)生的手續(xù)費什么情況下產(chǎn)生商譽？是不是只有非同一控股合并下有商譽不是的。商譽的產(chǎn)生有以下幾種：1、非同一控制下的控股合并，合并成本比應享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）多出的部分，在

5、合并財務報表中確認；2、非同一控制下的吸收合并，合并成本比應享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）多出的部分，在合并方個別報表中確認。3、權(quán)益法核算時，支付對價比應享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）多出的部分體現(xiàn)的商譽，隱藏在長期股權(quán)投資里，不能確認。以上已打印出來無論是同一控制還是非同一控制下，多次交易取得的長期股權(quán)投資都是母子公司之間資產(chǎn)負債的重新組合，其以前確認的的其他綜合收益、其他權(quán)益變動均不轉(zhuǎn)當期損益，即使轉(zhuǎn)為了當期損益也是母子公司之間損益的一增一減，沒有變化，所以只在處置時候才轉(zhuǎn)為當期損益。合并對價就是為合并付出資產(chǎn)、承擔

6、負債等的賬面價值。長期股權(quán)投資初始計量，是不區(qū)分權(quán)益法和成本法的，只區(qū)分是同一還是非同一？先考慮合并與非合并，再考慮同一，非同一。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應按照以下步驟進行會計處理：確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，

7、沖減留存收益。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。 多次交易形成的合并跟長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換有什么不一樣多次交易形成的企業(yè)合并，比如是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是不用對以前的投資進行追溯調(diào)整的，而長投的轉(zhuǎn)換，比如由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這是要進行追溯調(diào)整的。一攬子交易是指大規(guī)模的或無區(qū)別的交易或行為，一攬子交易的最本質(zhì)特征是：其中的各交易步驟是作為一個整體一并籌劃和確定下來的，旨在實現(xiàn)同一交易目的、互為前提和條件。如果是一攬子交易，則是要作為一次交易處理的，比如第一次購入10%，第二次購入60%，假設(shè)不屬于一攬子交易，則第一次投資作為

8、金融資產(chǎn)核算，第二次取得投資后變?yōu)殚L期股權(quán)投資核算；而假設(shè)是一攬子交易，則第一次取得投資就作為長期股權(quán)投資核算的。一般考查的都是非一攬子交易，對于一攬子交易有所了解即可 。已打印· 涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，都是這么處理A.60%（成本法）20%（權(quán)益法）  （1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。    （2）比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中

9、體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（3）對于原取得投資時至處置投資時（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合

10、收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動貸：盈余公積利潤分配未分配利潤投資收益其他綜合收益資本公積其他資本公積B.60%（成本法）5%（金融資產(chǎn)）（1）因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】投資收益 A.

11、5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法）（1）原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。借：長期股權(quán)投資投資成本【原持有的股權(quán)投資的公允價值】其他綜合收益【或

12、貸方】貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益 借：長期股權(quán)投資投資成本【新增投資而應支付對價的公允價值】貸：銀行存款等（2）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。B.5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的

13、初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益【原投資的公允價值賬面價值】（2）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益 A.20%（權(quán)益法）5%（金融資產(chǎn)）。原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，按下列會計處理方法核算。（1）處置后的剩余股權(quán)應當改按金融工具確認

14、和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余原持有的股權(quán)投資的公允價值】貸：長期股權(quán)投資【剩余原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應當在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當期損益。借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益B.20%（權(quán)益法）60%（成本法）（1）應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和

15、，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值新增投資成本】貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動銀行存款等（2）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán)益，應當在處置該項投資時相應轉(zhuǎn)入處置期間的當期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合

16、收益和其他所有者權(quán)益應全部結(jié)轉(zhuǎn)。繼續(xù)提問標題:到底哪種情況，其他綜合收益需要轉(zhuǎn)投資收益？提問內(nèi)容B.5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）（1）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)銀行存款等投資收益【原投資的公允價值賬面價值】（2）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益問題索引：1.抵銷存

17、貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時應注意的問題2.抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時應注意的問題3.在控制的判斷中，為什么要考慮當期可轉(zhuǎn)換的公司債券和當期可執(zhí)行的認股權(quán)證？4.內(nèi)部交易的抵銷，為什么未實現(xiàn)損益的抵銷不含增值稅，而應收賬款與應付賬款的抵銷卻含增值稅？5.在對集團內(nèi)部購銷商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷中，是否包含增值稅的金額？1.抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時，應注意哪些問題？【解答】在針對集團內(nèi)部的存貨交易進行抵銷時，應注意以下幾個方面的問題：(1)存貨交易中的增值稅不得抵銷，如果存貨售價為含稅的價款，應轉(zhuǎn)換為不含增值稅的價款；(2)集團內(nèi)部購進存貨時支付的運雜費等

18、不得抵銷；(3)如果同一類存貨各批次毛利率不同，抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時，應考慮發(fā)出存貨的計價方法；(4)應考慮因抵銷內(nèi)部存貨交易而導致的集團存貨賬面價值和個別納稅主體計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異的確認；(5) 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東

19、損益”之間分配抵銷。2.抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時，應注意哪些問題？【解答】在針對集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易進行抵銷時，應注意以下幾個方面的問題：(1)交易中涉及的增值稅不得抵銷，如果固定資產(chǎn)售價為含稅的價款，應轉(zhuǎn)換為不含增值稅的價款；(2)集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)時支付的運雜費和安裝費用等不得抵銷；(3)抵銷多計提的折舊時，應考慮當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊的因素；(4)應考慮因抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易而導致的集團固定資產(chǎn)賬面價值和個別納稅主體計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異的確認。3.在控制的判斷中，為什么要考慮當期可轉(zhuǎn)換的公司債券和當期可執(zhí)行的認股權(quán)證？【解答】因為本企業(yè)持有的此類潛

20、在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”；而其他企業(yè)持有的此潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。4.內(nèi)部交易的抵銷，為什么未實現(xiàn)損益的抵銷不含增值稅，而應收賬款與應付賬款的抵銷卻含增值稅？【解答】增值稅不影響交易損益，所以在抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益時，不包含增值稅的金額；但增值稅在沒有支付的情況下，也是包含在應收、應付賬款余額中的，所以應收賬款與應付賬款的抵銷金額，是含增值稅在內(nèi)的金額。5.在對集團內(nèi)部購銷商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷中，是否包含增值稅的金額？【解答】包含，因為內(nèi)部

21、購銷商品活動中，購入方支付的現(xiàn)金與銷售方收到的現(xiàn)金都是包含增值稅在內(nèi)的，所以在編制合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄時，各現(xiàn)金流量項目的金額應為含增值稅的金額。1.合并報表中處置子公司的會計處理2.因少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋的處理3.交叉持股的會計處理原則4.事業(yè)單位盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)的具體會計處理是怎樣的？5.在民間非營利組織賬務處理中，“管理費用”科目一般涉及哪些方面的業(yè)務？1.合并報表中處置子公司的會計處理【解答】（1）不喪失控制權(quán)處置子公司處置價款與處置股權(quán)投資部分享有子公司自合并日或購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留

22、存收益。（2）喪失控制權(quán)處置子公司一次交易處置a.終止確認長期股權(quán)投資、商譽、少數(shù)股東權(quán)益等；b.按公允價值重新計量剩余股權(quán)部分；c.處置價款與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和的差額計入當期投資收益；d.其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應轉(zhuǎn)到投資收益。分次交易處置屬于一攬子交易的，喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置部分對應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，先計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入投資收益。2.因少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋的處理【解答】母公司按增資前比例計算享有子

23、公司增資前凈資產(chǎn)份額，與按增資后比例計算享有子公司增資后凈資產(chǎn)份額的差額，調(diào)整資本公積（溢價），不足沖減的，調(diào)整留存收益。3.交叉持股的會計處理原則【解答】母公司持有子公司的股權(quán)，正常處理；子公司持有母公司的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資的，在合并報表中以“減：庫存股”列示；作為金融資產(chǎn)，按公允價值計量的，同時沖銷累計確認的公允價值變動。4.事業(yè)單位盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)的具體會計處理是怎樣的？【解答】（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置資產(chǎn)價值)(處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目)，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。（2）報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出”科

24、目(處置存貨)或“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目(處置固定資產(chǎn))，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置資產(chǎn)價值)。（3）處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置過程中取得的收入)。（4）處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置費用)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（5）處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目(處置凈收入)，貸記“應繳國庫款”等科目。5.在民間非營利組織賬務處理中，“管理費用”科目一般涉及哪些方

25、面的業(yè)務？【解答】該科目核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括民間非營利組織董事會(或者理事會或者類似權(quán)力機構(gòu))的經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產(chǎn)攤銷費、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)的費用和應償還的受贈資產(chǎn)等。問題檢索：1.合并報表中調(diào)整子公司凈利潤是否考慮內(nèi)部交易？2.免稅合并和應稅合并的區(qū)別？3.中級考試是按照免稅合并處理還是應稅合并處理？4.合并報表的解題思路是什么？5.長期股權(quán)投資初始計

26、量，怎么區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并等？1.合并報表中調(diào)整子公司凈利潤是否考慮內(nèi)部交易？【解答】按照2015年教材規(guī)定是不用考慮母子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的。2.免稅合并和應稅合并的區(qū)別？【解答】免稅合并是指稅法上認可子公司可辨認凈資產(chǎn)的原來的賬面價值，而應稅合并認可的是評估后的公允價值。非同一控制下，免稅合并，如果子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不等，要確認遞延所得稅。如果是非同一控制下應稅合并，不確認遞延所得稅。3.中級考試是按照免稅合并處理還是應稅合并處理？【解答】看題干要求，題干中一般會明確告訴是哪種情況，或者說明稅法的觀點的。4.合并報表的解題思路是什么？【解答】

27、如果考試時沒有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細節(jié)：步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子公司的賬面價值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)  貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目，差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負債資本公積（差額倒擠）調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費用貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負債所得稅費用（上述調(diào)整的管理費用金額×所得稅率）步驟二：將對子公

28、司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本/實收資本（子公司年末數(shù)）資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）盈余公積（子公司年初數(shù)+本

29、年提取數(shù)）未分配利潤年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）商譽（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算）貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司利潤分配過程抵消借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）未

30、分配利潤年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對內(nèi)部購銷存貨：借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）內(nèi)部跌價準備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準備。借：存貨存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵消時，只需將商譽利潤表項目換為“未分配利潤年初”項目。（2）針

31、對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少

32、數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價將

33、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【差額】C. 固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況，清理當期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置收

34、益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入抵銷以前期間多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤年初抵銷本期多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：管理費用注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應換成“營業(yè)外支出”科目。（3）無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。（4）內(nèi)部債權(quán)債務的抵消A.應收賬款與應付賬款的抵消第一年內(nèi)部應收賬款抵消時借：應付賬款【含稅金額】貸：應收賬款內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消

35、時借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年內(nèi)部應收賬款抵消時借：應付賬款貸：應收賬款內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消時借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借（或貸）：應收賬款壞賬準備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借（或貸）：所得稅費用貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)B.內(nèi)部持有至到期投資與應付債券的抵銷借：應付債券（發(fā)行方賬面價值）投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務費用）貸：持有至到期投資（投資方賬面價值）同時，還應抵銷附帶的利息收入與利息支出：借

36、：投資收益貸：財務費用借：應付利息貸：應收利息應收票據(jù)與應付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；應收股利與應付股利；應收利息與應付利息；其他應收款與其他應付款都是相關(guān)項目直接抵消，即借記債務（負債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。注意預收賬款和預付賬款的抵消項目是預收款項和預付款項。5.長期股權(quán)投資初始計量，怎么區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并等？【解答】初始計量是指的兩大類三小種，即一、企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，按照被合并方在最終控制方合并報表中的凈資產(chǎn)賬面價值*持股比例入賬非同一控制下的企業(yè)合并，按照支付對價的公允價值入賬上述兩種情況后續(xù)都是成本法，不需要調(diào)整長投的入賬價值。二、非企業(yè)合并初始投

37、資成本是支付對價的公允價值+直接相關(guān)費用后續(xù)是權(quán)益法計量，此時注意看是否需要調(diào)整長投，要比較初始投資成本和被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例的大小。如果是前者大于后者，是商譽，不需要調(diào)整長投入賬價值。如果是前者小于后者，是負商譽，要按照后者入賬，差額計入營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等營業(yè)外收入問題索引：1.投資收益、公允價值變動損益、其他綜合收益常見情況2.所得稅稅率發(fā)生變動時，計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債發(fā)生額的方法3.外幣兌換業(yè)務怎樣處理4.可供出售金融資產(chǎn)減值計算5.換入資產(chǎn)入賬價值計算1.投資收益、公允價值變動損益、其他綜合收益常見情況【解答】計入投資收益的：長期股權(quán)投資處置差額，權(quán)益法下確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤、成本法下確認的現(xiàn)金股利、權(quán)益法下出售其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；金融資產(chǎn)持有期間確認的利息、股利收益，金融資產(chǎn)處置差額、金融資產(chǎn)處置時公允價值變動損益和其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；計入公允價值變動損益：投資性房地產(chǎn)公允價值模式下期末公允價值變動、交易性金融資產(chǎn)期末公允價值變動、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的借方差額、