中級會計實務(wù)(2020)-第3講_長期股權(quán)投資

1、第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量1.長期股權(quán)投資的范圍工程內(nèi)容范圍限制共同限制合營企業(yè)【小新點】判斷共同限制：“唯一限制組合+“一致同意重大影響聯(lián)營企業(yè)2.長期股權(quán)投資的初始計量工程同控合并非同控合并“長期股權(quán)投資初始計量“合表持有份額公允價值【含稅】支付對價的差額支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額：借差“溢余未,貸差“溢付出資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資除外公允價值與賬而價值的差額計入損益等實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤處理應(yīng)作為應(yīng)收工程處理發(fā)生的審計、法律效勞、評估咨詢等“中介費(fèi)用治理費(fèi)用作為合并對價發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的“傭金、手續(xù)費(fèi)等依次沖減溢

2、余未分步取得限制權(quán)不構(gòu)成一攬子交易借長投總的“合表持有份額,貸原賬而價值+新本錢；借差“溢余未,貸差“溢同類“賬而價值：非同類“先賣后買；新增均“公允價【例題多項選擇題】A、B公司為甲公司限制下的兩家全資子公司.2021年5月1日,A公司以賬面原價為1000萬元、累計折舊400萬元的一臺設(shè)備作為對價,自甲公司處取得對B公司80舟的控股股權(quán),相關(guān)手續(xù)已辦理,能夠?qū)公司實施限制.合并當(dāng)日,B公司所有者權(quán)益在其最終限制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為1000萬元.假定A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同,不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)和其他因素的影響,以下選項正確的有OA.長期股權(quán)投資的初始投資本錢為

3、1000萬元B.長期股權(quán)投資的初始投資本錢為800萬元C.應(yīng)在貸方確認(rèn)資本公積200萬元D.應(yīng)在借方依次調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤【答案】BC【解析】此題賬務(wù)處理為：6004001000800(1000X80%)600200(貸差)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理資本公積一一股本溢價【舉例】同一限制與非同一限制下企業(yè)合并比照2021年3月5日,甲公司以一批庫存商品為對價取得乙公司80%股權(quán),并于當(dāng)日起能夠限制乙公司.該批庫存商品本錢700萬元,公允價值1000萬元：合并當(dāng)日,乙公司在最終限制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值1000萬元.不考慮其他因

4、素影響.增值稅率13%【答案】同一限制下企業(yè)合并賬而價值非同一限制下企業(yè)合并公允價值借：長期股權(quán)投資8001000X80%資本公積一一股本溢價30貸：庫存商品700應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項稅額130借：長期股權(quán)投資1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅,費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項稅額130借：主營業(yè)務(wù)本錢700貸：庫存商品700第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1.本錢法工程內(nèi)容持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【提示】宣揭發(fā)放股票股利不做賬務(wù)處理.2.權(quán)益法工程內(nèi)容投資本錢以“初始投資本錢與“取得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價

5、值的份額孰高計入長期股權(quán)投資.【小新點】花大錢買小貨,面上不能提：花小錢買大貨,馬上確認(rèn)營業(yè)外收入.損益調(diào)整1投資時點：取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬而價值不同評估增值或減值存貨僅出售局部影響損益調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤-投資日存貨的公允價值-賬而價值X當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤二賑而凈利潤-資產(chǎn)的公允價值/資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限2持有投資期間：投資單位與被投資單位之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益小新點1未對外部獨(dú)立第三方出售的存貨或未被消耗的固定資產(chǎn)等那么必須調(diào)整被投資單位凈利潤【未走出小團(tuán)體的對應(yīng)利潤都要減掉】【小新點2】存貨利潤,未出售給第

6、三方的局部調(diào)減：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)利潤,扣除當(dāng)期折舊/攤銷對應(yīng)局部3取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整減少4超額虧損確實認(rèn)小新點1應(yīng)分擔(dān)損失依次：沖減賬面價值一沖減長期應(yīng)收款可能沒有一確認(rèn)預(yù)計負(fù)債可能沒有一備查登記【小新點2】長期股權(quán)投資的賬面價值二4明細(xì)科目之和-減值準(zhǔn)備明細(xì)科目可能有正有負(fù)其他綜合收益、其他權(quán)益變動全部處置全部結(jié)轉(zhuǎn)局部處置剩余按公允價值計量剩余仍是權(quán)益法按比例結(jié)轉(zhuǎn)3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換增資以公允價值計量的金融資產(chǎn)一長期股權(quán)投資權(quán)益法變身,視同銷售買長投以公允價值計量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法核算的長投轉(zhuǎn)為本錢法核算的長投,屬于分步取得限制權(quán)的企業(yè)合并,

7、詳見初始計量相關(guān)內(nèi)容.減資長期股權(quán)投資權(quán)益法f以公允價值計量的金融資產(chǎn)變身,視同銷售買金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資本錢法一長期股權(quán)投資權(quán)益法【唯一追溯調(diào)整】【補(bǔ)充】【小新點】長期股權(quán)投資本錢法一長期股權(quán)投資權(quán)益法：處置局部取得價款與賬而價值差額計入投資收益剩余局部投資本錢與原取得時可辨公份額比,賠了不調(diào),賺了調(diào)本錢追溯剩余局部損益最早取得至處置時：【以前期間損益】調(diào)長投,記留存收益：【當(dāng)期損益】調(diào)長投,記投資收益追溯長期股權(quán)投資本錢法一以公允價值計量的金融資產(chǎn)變身,視同銷售買金融資產(chǎn)【要點補(bǔ)充】長期股權(quán)投資本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯調(diào)整1剩余局部投資本錢【追溯調(diào)整,視同從最初就是權(quán)益法】比擬剩余長期股權(quán)投資的

8、本錢與根據(jù)剩余持股比例計算原投資時【追溯】應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額情形內(nèi)容不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值【小新點】賠了不調(diào)整賺了調(diào)整【以前期間買,當(dāng)期賣】在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時,調(diào)整留存收益盈余公積、利潤分配未分配利潤【如2021年1月買入70%,2021年10月賣出40%】借：長期股權(quán)投資投資本錢T以前期間的營業(yè)貸：利潤分配一未分配利潤J外收入最終計入盈余公積【小新點】'以贏間買,當(dāng)期賣,追溯調(diào)整,賺了調(diào)留存收益.【當(dāng)期買當(dāng)期賣】【如2021年1月買入70%,10月賣出40%】借：長期股權(quán)投資一投資本錢貸：營業(yè)外收入【小新點】當(dāng)期買當(dāng)期賣,調(diào)本錢,計入營業(yè)外收入

9、【舉例】甲公司于2021年1月5日購入乙公司70就殳權(quán)并到達(dá)限制,此前甲乙雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,采用本錢法進(jìn)行核算.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為840萬元,投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值1000萬元.2021年6月30日,甲公司出售乙公司40%的股份,取得價款500萬元,剩余股權(quán)30%采用權(quán)益法進(jìn)行核算.202115購入2021.1.12021.6.30【答案】處置局部：確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款500貸：長期股權(quán)投資480賬面價值840X40$/70%投資收益20剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為360萬元840X30%/70%,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價

10、值份額之間的差額60萬元賬面價值360-可辨公份額1000X30Q為商譽(yù),該局部商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)行調(diào)整.賠了,不調(diào)2剩余局部損益調(diào)整：對于原取得投資時至處置投資日轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬而價值【需區(qū)分以前期間與當(dāng)期】工程內(nèi)容以前期間損益】對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益扣除已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益以前期間損益,調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：利潤分配一未分配利潤盈余公積【當(dāng)期損益】處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益扣除已宣揭發(fā)放的現(xiàn)

11、金股利和利潤中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益處置當(dāng)期計入投資收益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益【接上例】考慮剩余局部的相關(guān)情況剩余30%2021年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,2021年上半年實現(xiàn)凈利潤600萬元,假設(shè)均不需要調(diào)整且未分配現(xiàn)金股利,按10%提取盈余公積.2021.1.5購入2021.1.12021.6.30原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初當(dāng)期期初至處置投資之日【答案】2021.1.5-2021.12.31以前期間】借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300貸：利潤分配一一未分配利潤270盈余公積302021.1.1-2021.6.30【當(dāng)期】借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整180貸：投資收益

12、180【接上例】改假設(shè)甲公司出售持有乙公司40%的股份,處置當(dāng)期期初至處置當(dāng)日實現(xiàn)的凈利潤600萬元,剩余股權(quán)的比例為30%,當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利200萬元.2021.1.5購入2021.1J2021.630借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整120600-200x30%貸：投資收益120/計算損益調(diào)整金額時,當(dāng)年凈利潤應(yīng)當(dāng)扣除已宣告發(fā)放的股利3對于原取得投資時至處置投資時轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算被投資單位其他綜合收益變動or其他所有者權(quán)益變動中,投資方應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值工程內(nèi)容對于被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬而價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益借：長期股權(quán)

13、投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入資本公積其他資本公積借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積或相反分錄【小新點】長投本錢法一長投權(quán)益法,追溯調(diào)整：處置局部取得價款與賬面價值差額計入“投資收益.剩余局部投資本錢與原取得時可辨公份額比,賠了不調(diào),賺了調(diào)本錢.剩余局部損益最早取得至處置時：“以前期間損益調(diào)長投,記留存收益；“當(dāng)期損益調(diào)長投,記投資收益.扣除已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤4.長期股權(quán)投資的處置出售本錢法核算的長投借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資投資收益可借可貸借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資一一投資本錢一一損益調(diào)整可借可貸其他權(quán)益變動可借可貸出售權(quán)益法核算的長投其他綜合收益可借可貸投資收益可借可貸同時：借：資本公積其他資本公積按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)貸：投資收益或相反分錄借：其他綜合收益按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)貸：投資收益等或相反分錄【例題單項選擇題】2021年5月10日,甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售,取得價款1200萬元,當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù).出售時,該項長期股權(quán)投資的賬而價值為1100萬元,其中投資本錢為700萬元,損益調(diào)整為300萬