初級會計師第二章負債

1、第 二 章負債考情分析從近年試題分布看，2007年考查了應付職工薪酬的綜合題，使得本章所占分數(shù)大幅增加?？忌趯W習本章內(nèi)容時，應特別注意應交稅費、應付職工薪酬、銀行借款等知識點，特別是這些知識點與資產(chǎn)、收入等的結合。 考點一：負債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其特征包括：（一）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的

2、合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。【思考問題】（1）企業(yè)購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。（2）甲公司是一家化工企業(yè),因擴大經(jīng)營規(guī)模,到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關法律,因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔法定義務。但是,甲公司為在A國樹立良好的形象,自行向社會

3、公告,宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理。甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。（二）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還等。（三）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾

4、、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債?？键c二：負債的確認條件應當同時滿足以下兩個條件：（一）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時

5、未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。 第一節(jié)短期借款考點一：短期借款的核算短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 （一）企業(yè)借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 （二）資產(chǎn)負債表日，應計算并確認短期借款利息費用借：財務費用貸：銀行存款 【直接支付】應付利息 【月末計提】借：應付利息貸：銀行存款（三）歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 第二節(jié)應付及預收款項考點一：應付賬款應付賬款科目核

6、算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。 （一）發(fā)生應付賬款 1.企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記“應付賬款”科目?！纠}1·單項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企人。2009年3月1日，從A公司購入一批材料，價款10萬元，增值稅1.7萬元，對方代墊運雜費0.1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是（）。A.原材料初始確認價值為10.1萬元B.對方代墊運雜費0.1萬元計入應收賬款C.增值稅的進項稅額1.7萬元可抵扣

7、D.計入應付賬款的金額為11.8萬元答疑編號639020101 正確答案B答案解析借：原材料 10.1應交稅費應交增值稅（進項稅額）1.7貸：應付賬款 11.8【思考問題】如果未收到結算憑證？2.接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。 【例題2·計算分析題】根據(jù)供電部門的通知，丙企業(yè)本月應付電費14.8萬元，其中，生產(chǎn)車間的動力用電10萬元，生產(chǎn)車間的照明用電3.2萬元，企業(yè)行政部門1.6萬元，款項尚未支付。答疑編號639020102 正確答案 借：生產(chǎn)成本 10制造費用3.2

8、管理費用1.6貸：應付賬款 14.8 3.應付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用?！纠}3·單項選擇題】（2006年）某企業(yè)于2005年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2005年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值為（）萬元。A.147 B. 150 C.172.5 D. 175.5答疑編號639020

9、103 正確答案D答案解析購貨方購買產(chǎn)品時并不考慮現(xiàn)金折扣，待實際支付貨款時將享受的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值為150+25.5=175.5（萬元）?！舅伎紗栴}】雙方的會計分錄如何編制？購買方銷售方借：庫存商品150應交稅費應交增值稅（進項稅額）25.5 貸：應付賬款175.5借：應收賬款 175.5貸：主營業(yè)務收入 150應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25.5借：應付賬款 175.5貸：銀行存款172.5財務費用 150×2%=3 借：銀行存款 172.5財務費用 150×2%=3貸：應收賬款175.5 （二）轉(zhuǎn)銷應付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)

10、銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}4·單項選擇題】（2005年考題）企業(yè)因債權人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款時，應將所轉(zhuǎn)銷的應付賬款計入（）。A.資本公積 B.其他應付款C.營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務收入答疑編號639020104 正確答案C【例題5·單項選擇題】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（）。A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入 D.其他應付款答疑編號639020105 正確答

11、案B考點二：應付票據(jù)應付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （一）不帶息應付票據(jù)的核算1.企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。3.支付票款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。 4.銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應付票據(jù)的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 5.商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的

12、，按應付票據(jù)的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目?！纠}6·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為117萬元，期限6個月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.0585萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫。（甲公司按照實際成本核算）答疑編號639020106 正確答案 甲公司乙公司借：財務費用 0.0585貸：銀行存款0.0585-借：原材料 100應交稅費應交增值稅（進項稅額）17貸：應付票據(jù) 117借：應

13、收票據(jù) 117貸：主營業(yè)務收入 100應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 17如果支付貨款：借：應付票據(jù) 117貸：銀行存款 117借：銀行存款 117貸：應收票據(jù)117如果無力支付貨款：借：應付票據(jù) 117貸：短期借款 117借：銀行存款 117貸：應收票據(jù) 117【例題7·單項選擇題】（2006年）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據(jù)（）。A.轉(zhuǎn)作短期借款 B.轉(zhuǎn)作應付賬款 C.轉(zhuǎn)作其他應付款 D.僅做備查登記答疑編號639020107 正確答案B答案解析企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面余

14、額轉(zhuǎn)入“應付賬款”科目。（二）帶息應付票據(jù)的核算與不帶息應付票據(jù)核算的不同之處是，期末計提利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”，貸記“應付票據(jù)”?！纠}8·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2009年7月1日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%。原材料已經(jīng)驗收入庫。（甲公司按照實際成本核算）甲公司的會計處理：答疑編號639020108 正確答案 （1）2009年7月1日借：原材料 100應交稅費應交增值

15、稅（進項稅額）17貸：應付票據(jù) 117（2）2009年7月末借：財務費用（117×6%/12）0.585貸：應付票據(jù) 0.585（3）2009年8月末、9月末同上（4）如果支付貨款：借：應付票據(jù) （1170.585×3）118.755貸：銀行存款 118.755 考點三：預收賬款預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。 （一）企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目（二）銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借“預收賬款”本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項

16、稅額的，還應進行相應的處理。 【例題9·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2009年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同當日乙公司預付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預收款項。2009年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結清。答疑編號639020109 正確答案 甲公司乙公司7月1日借：銀行存款10貸：預收賬款107月1日借：預付賬款 10貸：銀行存款 10

17、 8月1日借：預收賬款 117貸：主營業(yè)務收入 100應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 178月1日借：原材料 100應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 17貸：預付賬款 1178月10日借：銀行存款 107貸：預收賬款1078月10日借：預付賬款 107貸：銀行賬款 107第三節(jié)應付職工薪酬考點一：應付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員,一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職

18、工，二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等，三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工范疇。包括的內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出?？傊瑥男匠甑暮w時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪

19、酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金?！纠}10·多項選擇題】（2008年）下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。A.支付的工會經(jīng)費 B.支付的職工教育經(jīng)費C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務答疑編號639020201 正確答案ABCD【例題11·多項選擇題】下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（）。 A.職工教育經(jīng)費 B.職工養(yǎng)老保險費 C.職工住房公積金 D.辭退職工經(jīng)濟補償答疑編號639020202 

20、正確答案ABCD【例題12·判斷題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）答疑編號639020203 正確答案考點二：職工薪酬的賬務處理（一）職工薪酬確認與計量1.在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但辭退福利除外（辭退福利全部計入當期管理費用）。2.計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，“五險一金”，以及工會

21、經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（二）貨幣性職工薪酬1.分配職工薪酬對于貨幣性薪酬,企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目； 【例題13·計算分析題】A公司2009年11月有關職工薪酬業(yè)務如下：（1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設銷售

22、部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。（3）根據(jù)2008年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預計2009年應承擔職工福利費義務金額為工資總額的4%；（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。要求：（1）計算各項職工薪酬。（2）編制會計分錄答疑編號639020204 正確答案 （1）計算各項職工薪酬計入生產(chǎn)成本的職工薪酬100100×（10%12%2%10.5%4%2%2.5%）14

23、3（萬元）計入制造費用的職工薪酬2020×43%28.6（萬元）計入管理費用的職工薪酬3030×43%42.9（萬元）計入銷售費用的職工薪酬1010×43%14.3（萬元）計入在建工程的職工薪酬55×43%7.15（萬元） 計入研發(fā)支出的職工薪酬3535×43%50.05（萬元） （2）編制會計分錄借：生產(chǎn)成本143制造費用 28.6管理費用 42.9銷售費用 14.3在建工程7.15研發(fā)支出資本化支出 50.05 貸：應付職工薪酬工資200 社會保險費 200×24%48 住房公積金 200×10.5%21 職工福利 20

24、0×4%8 工會經(jīng)費 200×2%4 職工教育經(jīng)費200×2.5%52.支付職工工資、獎金、津貼和補貼 （1）企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼借：應付職工薪酬工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應付職工薪酬貸：其他應收款 【代墊的家屬藥費】應交稅費應交個人所得稅【代扣個人所得稅】【承例13題】A公司2009年11月應付職工工資200萬元，其中企業(yè)代墊職工房租2萬元，代墊職工家屬醫(yī)藥費8萬元，實發(fā)工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。答疑編號639020205 正確答案 借：應

25、付職工薪酬工資 200貸：其他應收款10銀行存款 1903.支付職工福利費企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費借：應付職工薪酬職工福利貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金【承例13題】A公司2009年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。答疑編號639020206 正確答案 借：應付職工薪酬職工福利 8貸：銀行存款 84.向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費借：應付職工薪酬社會保險費貸：銀行存款 （三）非貨幣性福利 1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，

26、同時確認應付職工薪酬，借記：“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。【例題14·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2009年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，每人一件，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他

27、相關稅費。答疑編號639020207 正確答案應計入生產(chǎn)成本的金額400×2×（1+17%）936 （萬元）應計入管理費用的金額100×2×（1+17%）234 （萬元） 借：生產(chǎn)成本 936管理費用 234貸：應付職工薪酬 1 170借：應付職工薪酬 1 170貸：主營業(yè)務收入 （500×2）1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務成本 （500×1.2）600貸：庫存商品 600【例題15·計算分析題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購

28、買空調(diào)的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。 答疑編號639020208 正確答案決定發(fā)放借：生產(chǎn)成本 100×0.3×1.17= 35.1管理費用20×0.3×1.17=7.02 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 42.12 購買并發(fā)放時 借：應付職工薪酬非貨幣性福利42.12貸：銀行存款 42.122.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利

29、”科目，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬?！纠}16·計算分析題】B公司2009年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：（1）為生產(chǎn)工人100人提供免費住宿,月計提折舊合計為3萬元。答疑編號639020209 正確答案借：生產(chǎn)成本 3貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 3借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3貸：累計折舊 3（2）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供

30、一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元；答疑編號639020210 正確答案借：管理費用 2貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 2借：應付職工薪酬非貨幣性福利 2貸：累計折舊 2（3）該公司為6名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。答疑編號639020211 正確答案借：管理費用 12貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 12借：應付職工薪酬非貨幣性福利 12貸：銀行存款 12【例題17·單項選擇題】（2008年）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會

31、計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目答疑編號639020212 正確答案C【例題18·計算分析題】（2007年考題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（“應交

32、稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。答疑編號639020213 正確答案借：管理費用1.2貸：應付職工薪酬1.2（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。答疑編號639020214 正確答案 借：長期待攤費用3貸：應付職工薪酬3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。答疑編號639020215 正確答案借：管理費用2（0.08×25）貸：應付職工薪酬2借：

33、應付職工薪酬2貸：累計折舊2（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。答疑編號639020216 正確答案 借：管理費用 87.75貸：應付職工薪酬87.75借：應付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務收入 （50臺×1.5）75應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12.75借：主營業(yè)務成本 60貸；庫存商品 60（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設銷售機構人員工資10萬元。答疑編號639

34、020217 正確答案 借：生產(chǎn)成本 105制造費用15管理費用20銷售費用10貸：應付職工薪酬 150 （6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。答疑編號639020218 正確答案 借：應付職工薪酬 5貸：銀行存款 5（7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。答疑編號639020219 正確答案借：應付職工薪酬 0.8貸：應交稅費應交個人所得稅 0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。答疑編號639020220 正確答案借：應付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1（9）從應付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費0

35、.8萬元。答疑編號639020221 正確答案 借：應付職工薪酬 0.8貸：其他應收款 0.8第四節(jié)應交稅費考點一：應交稅費科目核算內(nèi)容企業(yè)應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算?！纠}19·多項選擇題】（2007年試題）企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（）A.印花稅 B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅答疑編號639020301 正確答案CD答案解析企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”

36、科目核算?！舅伎紗栴}】不通過“應交稅費”科目核算？買車？買房子？買花？買（占）地？車輛購置稅，契稅，印花稅，耕地占用稅考點二：應交增值稅（一）一般納稅企業(yè)的核算1.采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應稅勞務（1）購進時借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】固定資產(chǎn)、工程物資等【采購固定資產(chǎn)】應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款（2）如果購進免稅農(nóng)產(chǎn)品借：庫存商品 【購買價款購買價款×13%】應交稅費應交增值稅（進項稅額）【購買價款×13%】貸：銀行存款 【購買價款】（3）接受應稅勞務（修理等）借：管理費用、銷售費用 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款（

37、4）購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。2.進項稅額轉(zhuǎn)出（1）企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料或庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 【例題20·單項選擇題】甲公司存貨因意外火災毀損一批，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的是（）。A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元B.貸記“原材料” 科目l00萬

38、元C.貸記“庫存商品” 科目800萬元D.貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目17萬元答疑編號639020302 正確答案D答案解析 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 951貸：原材料 l00庫存商品 800應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51 【思考問題】如果為自然災害造成的損失，如何處理？不用轉(zhuǎn)出，可抵扣。【例題21·多項選擇題】（2006年考題）下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失（由于管理不善引起）D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房答疑編號6

39、39020303 正確答案CD（2）購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等?！纠}22·單項選擇題】2009年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領用該材料10萬元，生產(chǎn)設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的會計處理是（）。A.借記“應付職工薪酬職工福利”11.7萬元B.借記“在建工程安裝” 60萬元C.借記“在建工程廠房” 35.1萬元D.貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出

40、）”17萬元答疑編號639020304 正確答案D答案解析 借：應付職工薪酬職工福利 （10×1.17）11.7在建工程安裝60在建工程廠房（30×1.17）35.1貸：原材料 100應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （40×17%）6.83.銷售貨物或者提供應稅勞務 企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄

41、。4.視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目等?！纠}23·多項選擇題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為

42、100萬元；用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是（）。A.計入在建工程的成本為274萬元B.確認收入300萬元C.確認“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”34萬元D.確認“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元答疑編號639020305 正確答案AC答案解析 借：在建工程 274貸：庫存商品 （80+160）240應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（200×17%）345.出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科

43、目。6.交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。【例題24·計算分析題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關業(yè)務如下：（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬元。 答疑編號639020306 正確答案借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 600貸：銀行存款 600（2）本月發(fā)生銷項稅額合計3400萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出51萬元，進項稅額2550萬元。答疑編號639020307 正確答案該企業(yè)本月“應交稅費應交增值稅”科目的余額3400+5

44、1-2550-600=301（萬元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元?！締栴}思考】：購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。問題處理：答疑編號639020308 正確答案（1）銷售原材料?按照公允價值確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額。（2）在建工程領用原材料？會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額是否轉(zhuǎn)出計入在建工程，看是否是購建生產(chǎn)用動產(chǎn)。（3）因意外火災造成的原材料毀損？進項稅額轉(zhuǎn)出需要計入待處理財產(chǎn)損益。自然災害造成的原材料毀損？進項稅額仍然可以抵扣。【問題思考】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元

45、，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，核算按照下面的講解處理：答疑編號639020309 正確答案 （1）在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品？會計上按照成本結轉(zhuǎn)，稅法上是否確認銷項稅額，看是否是購建生產(chǎn)用動產(chǎn)。（2）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。（3）銷售產(chǎn)品？會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。（4）因意外火災造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？要將產(chǎn)品使用的原材料中的進項稅額轉(zhuǎn)出。（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值

46、稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅”科目?！纠}25·單項選擇題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一

47、批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)本月應交增值稅為（）。A.-11 B.17 C.6 D.0答疑編號639020310 正確答案C答案解析 借：原材料 117 貸：銀行存款 117 借：銀行存款 206貸：主營業(yè)務收入 206÷（1+3%）=200應交稅費應交增值稅 6考點三：應交消費稅消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應稅消費